中级会计实务第十章 股份支付试题及答案.docx

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中级会计实务第十章股份支付试题及答案

第十章股份支付

　　一、单项选择题

　　1.通过回购股份进行股权激励的，在职工行权的处理中不会涉及的会计科目是（　　）。

　　A.资本公积一其他资本公积

　　B.资本公积一股本溢价（或资本溢价）

　　C.股本

　　D.库存股

　　2.2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。

该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。

当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。

该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为（　　）万元。

　　A.75000

　　B.90000

　　C.93600

　　D.92400

　　3.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　　）。

　　A.等待期内每个资产负债表日的处理都会影响所有者权益金额

　　B.等待期内每个资产负债表日以企业所承担负债的公允价值计量

　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　4.2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×l0年12月31日的市场价格为每股15元。

2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。

　　2×13年12月31日，高管人员全部行权。

当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。

甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（　　）万元。

　　A.一2000

　　B.0

　　C.400

　　D.2400

　　5.对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后，仍应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量负债，在确认应付职工薪酬的同时还应计入（　　）。

　　A.公允价值变动损益

　　B.管理费用

　　C.投资收益

　　D.财务费用

　　6.甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买200股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。

2012年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30%，则2012年末企业应当按照取得的服务确认的资本公积一其他资本公积金额为（　　）元。

　　A.35000

　　B.45000

　　C.50000

　　D.65000

　　7.下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确的是（　　）。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.结算企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理

　　D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

二、多项选择题

　　1.下列关于现金结算和权益结算的股份支付，说法不正确的有（　　）。

　　A.授予日均不做处理（除立即可行权外）

　　B.行权时均涉及资本公积（股本溢价）的核算

　　C.可行权日之后都不确认公允价值的变动

　　D.对于减少授予权益工具公允价值的修改，均以修改前的公允价值核算

　　2.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有（　　）。

　　A.虚拟股票

　　B.模拟股票

　　C.业绩股票期权

　　D.现金股票增值权

　　3.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（　　）。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

　　D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

　　4.关于股份支付，下列说法中正确的有（　　）。

　　A.股份支付的目的是获取职工或其他方的服务

　　B.授予日是指股份支付协议获得批准的日期

　　C.从授予日到行权日之间的时段属于等待期

　　D.行权日是指职工行使权利并获得权益工具或现金的日期

　　5.下列关于以现金结算的股份支付的会计处理表述中，正确的有（　　）。

　　A.授予日不进行会计处理

　　B.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬

　　C.等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

　　D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动

　　6.关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中正确的有（　　）。

　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量

　　B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用

　　D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　7.对于企业以回购股份形式奖励本企业职工的股份支付，下列会计处理中正确的有（　　）。

　　A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，同时进行备查登记

　　B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

　　C.在等待期内每个资产负债表日，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）

　　D.职工行权时，企业应按回购的库存股成本贷记“库存股”科目

　三、判断题

　　1.对于任何股份支付，均应于等待期内的每个资产负债表日对权益工具按照当日的公允价值进行重新计量。

（　　）

　　2.对于权益结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

（　　）

　　3.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。

（　　）

　　4.权益工具的公允价值无法可靠确定时，应以内在价值计量。

（　　）

　　5.企业集团内的母公司对其子公司高管人员进行股份激励，授予的是集团内另一子公司的股份，则等待期内每期末母公司应确认应付职工薪酬的增加。

（　　）

　四、计算分析题

　　1.2010年1月1日，黄河公司对其50名高级管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在黄河公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

假定2012年3月1日，黄河公司经股东大会批准决定取消对高级管理人员的激励计划，并支付尚未离职人员补偿金200万元/人。

具体资料如下：

　　要求：

　　计算并编制黄河公司与上述股份支付相关的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

　　2.20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：

（1）股票期权的条件：

　　①20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。

　　②2×10年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15%。

　　③2×11年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×11年3年净利润平均增长率不低于12%。

　　④激励对象未发生如下任一情形：

　　a.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

　　b.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

　　c.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。

当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

（2）股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格：

　　①股票期权的授予日：

20×9年1月1日。

　　②授予对象：

董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人（名单略）。

　　③行权价格：

本次股票期权的行权价格为3

　　④授予数量：

对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

　　长江公司20×6～2×11年的相关情况如下：

　　长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件④所述情形。

　　根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。

　　（3）长江公司20×9～2×11年的相关情况如下：

　　①20×9年长江公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。

另外，企业预计2×10年没有激励对象离开企业。

长江公司在20×9年末未确认相关费用。

　　②2×10年长江公司净利润增长率为l2%，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达到可行权条件。

另外，企业预计2×11年没有激励对象离开企业。

长江公司在2×10年末也未确认相关费用。

　　③2×11年长江公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

因本年满足行权条件，故长江公司将20×9年末、2×10年末未确认的费用一次确认，共确认费用1400万元。

　　④2×11年12月31日，长江公司激励对象全部行权。

长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积一股本溢价1960万元。

　　要求：

（1）判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。

（2）分析判断长江公司对资料（3）中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。

参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.C

　　【解析】回购股份进行股权激励的情形下，行权时的分录一般为：

　　借：

资本公积一其他资本公积

　　贷：

库存股

　　资本公积一资本溢价/股本溢价

　　2.B

　　【解析】2012年末应确认的应付职工薪酬=（80-2-3）×200×18×1/3=90000（万元）。

　　3.A

　　【解析】企业以现金结算的股份支付等待期内的每个资产负债表日借记相关成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。

　　4.C

　　【解析】甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额=100×2×12-200×10=400（万元）。

　　5.A

　　【解析】以现金结算的股份支付在可行日后的负债公允价值变动应计入公允价值变动损益。

　　6.A

　　【解析】本题属于以权益结算的股份支付，2012年末应确认的资本公积一其他资本公积金额=50×200×（1-30%）×15×1/3=35000（元）。

　　7.C

　　【解析】接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

二、多项选择题

　　1.BC

　　【解析】选项B，现金结算方式下行权时不涉及资本公积（股本溢价）的核算;选项C，权益

　　结算方式下可行权日之后不再确认公允价值变动。

　　2.ABCD

　　【解析】以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：

模拟股票和现金股票增值权，企业授予的虚拟股票或业绩股票也属于以现金结算的股份支付。

　　3.ABD

　　【解析】选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　4.ABD

　　【解析】等待期是指授予日至可行权日之间的时段，而不是至行权日之间的时段，所以C不正确。

　　5.BCD

　　【解析】立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

　　6.ACD

　　【解析】选项B，应在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

　　7.ACD

三、判断题

　　1.×

　　【解析】对于权益结算的股份支付，等待期内是按授予日权益工具的公允价值核算，而不是按资产负债表日的公允价值核算。

　　2.√

　　3.×

　　【解析】对于以现金结算的股份支付，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

　　4.√

　　【解析】权益工具的公允价值无法可靠确定时，企业应以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。

　　5.√

　　【解析】对于集团内不同企业间的股份支付，授予接受服务企业职工的股份来自集团内另一子公司的，母公司应以现金结算处理，所以等待期内每期末要确认应付职工薪酬的增加。

四、计算分析题

　　1.【答案】

　　2010年12月31日：

　　应确认负债=（50-3-6）×10×15×1/3=2050（万元）

　　借：

管理费用2050

　　贷：

应付职工薪酬2050

　　2011年12月31日：

　　负债的累计余额=（50-3-2-3）×10×16×2/3=4480（万元）

　　应确认负债=4480-2050=2430（万元）

　　借：

管理费用2430

　　贷：

应付职工薪酬2430

　　2012年3月1日：

　　应作为加速行权处理，全部等待期总共应确认的金额=（50-3-2）×10×18×3/3=8100（万元）

　　本期应确认的负债金额=8100-4480=3620（万元）

　　借：

管理费用3620

　　贷：

应付职工薪酬3620

　　借：

应付职工薪酬8100

　　管理费用900

　　贷：

银行存款9000[200×（50-3-2）]

　　2.【答案】

（1）本题以净利润增长率作为可行权条件，是一项非市场业绩条件。

（2）①20×9年末的处理不正确。

　　理由：

第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长，有望能够行权。

所以公司将其预计等待期调整为2年，期满（两年）后预计可行权期

　　权人数=18（20-2-0）人。

20×9年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

　　正确的会计处理：

　　20×9年末确认的当期费用=（20-2-0）×20×5×1/2=900（万元）

　　②2×10年末的处理不正确。

　　理由：

第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长不低于12%的目标。

所以公司将其预计等待期调整为3年。

第2年有2名管理人员离开，预计可行权期权人数=20-2-2-0=16人。

2×10

　　年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

　　正确的会计处理：

　　2×10年末确认的当期费用=（20-2-2-0）×20×5×2/3-900=166.67（万元）

　　③2×11年末的处理不正确。

　　理由：

第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。

长江公司应根据实际情况确定累计费

　　用，并据此确认第3年费用。

　　正确的会计处理：

　　2×11年末确认的当期费用=（20-2-2-2）×20×5-1066.67=333.33（万元）④2×11年末的处理正确。