核销应收账款分录.docx

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核销应收账款分录

核销应收账款分录

　　应收账款资产损失核销指引应收账款资产损失核销指引一、减值准备财务核销依据企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：

具有法律效力的相关证据，社会中介机构（包括：

会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等）法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。

　　1、债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收款项无法收回的，依据下列证据，认定为损失：

（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（2）工商部门的注销、吊销证明、清算报告及清算完毕证明；（3）政府部门有关行政决定文件、清算报告及清算完毕证明。

　　对上述情形中已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿部分后，对不能收回的款项，认定为损失。

　　对尚未清算的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　2、债务人已失踪、死亡的应收款项，在取得公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

　　3、债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

　　4、逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。

　　5、仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；6、超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；7、逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要，社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

　　8、逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具鉴证证明，认定为损失。

　　9、逾期3年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明后，认定为损失。

　　10、对逾期3年以上的应收款项，企业为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定（二级及以下企业应有上级母公司的核准文件）和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。

　　11、其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。

　　二、企业资产减值准备财务核销，应当遵循以下基本工作程序：

1、企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合规定的证据；2、企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见；3、企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见；4、设立董事会的企业由董事会核准同意；未设立董事会的企业由经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要；5、按照企业内部核准权限，需报上级企业（单位）核准确认的，应当报上级企业（单位）核准确认；6、根据企业会议纪要、上级企业（单位）批复及相关证据，由企业负责人、总会计师（或主管财务负责人）签字确认后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。

　　三、"较大资产损失"的标准暂定为：

1、资产总额小于100亿元（合并口径，下同）的企业，核销资产减值准备所对应的单笔资产原价或资金超过100万元；2、资产总额在100～500亿元的企业，核销资产减值准备所应的单笔资产原价或资金超过200万元；3、资产总额在500～1000亿元的企业，核销资产减值准备所对应的单笔资产原价或资金超过500万元；4、资产总额超过1000亿元的企业，核销资产减值准备所对应的单笔资产原价或资金超过1000万元。

　　内部应收账款与应付账款抵销分录的思考内部应收账款与应付账款抵销分录的思考2010-12-1410:

36温玉彪大中小打印我要纠错摘要在资产负债表上设置坏账准备项目与不设置坏账准备项目的情况下,母公司编制合并报表时,对于内部应收账款与应付账款项目相互抵销时的抵销分录存在着较大的差异性。

　　本文就这一问题进行归纳总结,并结合实例分情况进行探析。

　　关键词合并报表;抵销分录;归纳总结一、个别资产负债表上设置坏账准备项目的情况

（一）归纳类型1.当年发生当年编制合并报表时第一年:

假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰。

（1）如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。

　　借:

应付账款a贷:

应收账款a

（2）如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。

　　1）借:

应付账款a2）借:

坏账准备a×5‰贷:

应收账款a贷:

资产减值损失a×5‰2.连续年度编制合并报表时第二年:

假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰。

（1）如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍为一笔。

　　借:

应付账款a+m贷:

应收账款a+m

（2）如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。

　　1）借:

坏账准备a×5‰贷:

未分配利润——年初a×5‰2）借:

应付账款a+m贷:

应收账款a+m3）借:

坏账准备m×5‰贷:

资产减值损失m×5‰第三年:

假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰

（1）如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍是一笔。

　　借:

应付账款a+m-n贷:

应收账款a+m-n

（2）如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。

　　1）借:

坏账准备（a+m）×5‰贷:

未分配利润——年初（a+m）×5‰2）借:

应付账款a+m-n贷:

应收账款a+m-n3）借:

资产减值损失n×5‰贷:

坏账准备n×5‰第四年:

（1）假设内部应收账款为a+m-n时,抵销分录有两笔。

　　1）借:

坏账准备（a+m-n）×5‰贷:

未分配利润——年初（a+m-n）×5‰2）借:

应付账款a+m-n贷:

应收账款a+m-n

（2）假设内部应收账款为a+m-n+R时,抵销分录有三笔。

　　1）借:

坏账准备（a+m-n）×5‰贷:

未分配利润——年初（a+m-n）×5‰2）借:

应付账款a+m-n+R贷:

应收账款a+m-n+R3）借:

坏账准备R×5‰贷:

资产减值损失R×5‰（3）假设内部应收账款为a+m-n-Q时,抵销分录有三笔。

　　1）借:

坏账准备（a+m-n）×5‰贷:

未分配利润——年初（a+m-n）×5‰2）借:

应付账款a+m-n-Q贷:

应收账款a+m-n-Q3）借:

资产减值损失Q×5‰贷:

坏账准备Q×5‰

（二）实例分析甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账准备金。

　　要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。

　　分析过程:

1.2006年:

（内部应收账款:

a=1000）

（1）抵销分录借:

应付账款1000贷:

应收账款1000借:

坏账准备5（1000×5‰）贷:

资产减值损失5

（2）登记工作底稿（见表1）应收账款项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=1000+0-1000=0应付账款项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=1000+0-1000=0坏账准备项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=5+0-5=0资产减值损失项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=5+0-5=01.2007年:

（内部应收账款:

a+m=1000+200）

（1）抵销分录借:

坏账准备5（1000×5‰）贷:

未分配利润——年初5借:

应付账款1200贷:

应收账款1200借:

坏账准备1（200×5‰）贷:

资产减值损失1

（2）登记工作底稿（略）。

　　3.2008年:

（内部应收账款:

a+m-n=1000+200-100）

（1）抵销分录:

借:

坏账准备6（1200×5‰）贷:

未分配利润——年初6借:

应付账款1100贷:

应收账款1100借:

资产减值损失0.5（100×5‰）贷:

坏账准备0.5

（2）登记工作底稿（略）二、个别资产负债表不设置坏账准备项目的情况

（一）归纳类型（不再考虑收款企业没有计提坏账准备的情况）1.当年发生当年编制合并报表时第一年:

假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰,其抵销分录如下:

借:

应付账款a贷:

应收账款a×（1-5‰）资产减值损失a×5‰提示读者虽然内部应收账款的余额为a,但由于企业计提了5‰的坏账准备,所以在个别资产负债表上应收账款项目的余额应为a×（1-5‰）,因而抵销分录中应收账款的抵销金额应该是a×（1-5‰）,而不应当为a。

　　另外,由于资产负债表取消了坏账准备项目,在编制抵销分录时,不应再作抵销坏账准备项目。

　　2.连续年度编制合并报表时第二年:

假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰,其抵销分录如下:

借:

应付账款a+m贷:

应收账款[（a+m）×（1-5‰）]未分配利润——年初a×5‰资产减值损失m×5‰第三年:

假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰,其抵销分录如下:

借:

应付账款a+m-n资产减值损失n×5‰贷:

应收账款[（a+m-n）×（1-5‰）]未分配利润——年初（a+m）×5‰第四年:

（1）假设内部应收账款为a+m-n时,其抵销分录为:

借:

应付账款a+m-n贷:

应收账款[（a+m-n）×（1-5‰）]未分配利润——年初（a+m-n）×5‰

（2）假设内部应收账款为a+m-n+R时,其抵销分录为:

借:

应付账款a+m-n+R贷:

应收账款[（a+m-n+R）×（1-5‰）]未分配利润——年初（a+m-n）×5‰资产减值损失R×5‰（3）假设内部应收账款为a+m-n-Q时,其抵销分录为:

借:

应付账款a+m-n-Q资产减值损失Q×5‰贷:

应收账款[（a+m-n-Q）×（1-5‰）]未分配利润——年初（a+m-n）×5‰

（二）实例分析甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账准备金。

　　要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。

　　分析过程:

1.2006年:

（内部应收账款:

a=1000,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为995）

（1）抵销分录借:

应付账款1000贷:

应收账款995（1000-1000×5‰）资产减值损失5（1000×5‰）

（2）登记工作底稿（见表2）应收账款项目合并数=995+0-995=0应付账款项目合并数=1000+0-1000=0资产减值损失项目合并数=5+0-5=02.2007年:

（内部应收账款:

a+m=1000+200,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为1194）

（1）抵销分录借:

应付账款1200贷:

应收账款1194[1200×（1-5‰）]未分配利润——年初5（1000×5‰）资产减值损失1（200×5‰）

（2）登记工作底稿（略）3.2008年:

（内部应收账款:

a+m-n=1000+200-100,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为1094.5）

（1）抵销分录借:

应付账款1100资产减值损失0.5（100×5‰）贷:

应收账款1094.5[1100×（1-5‰）]未分配利润——年初6（1200×5‰）

（2）登记工作底稿（略）笔者之所以对内部应收账款与应付账款的抵销分录进行归纳总结,分情况探析,其主要目的有二:

一是为了帮助会计师与注册会计师考生解决学习过程中遇到的疑难困惑问题;二是想与会计师、注册会计师教材编写组就考试教材中的此部分内容进行商榷。

　　在考试教材中,对内部应收账款与应付账款的抵销分录仍然是按资产负债表上设置坏账准备项目的情况进行抵销,而《新会计准则》发布以后,资产负债表上已经取消了坏账准备项目。

　　职考教材中所写内部应收账款与应付账款的抵销分录已与目前实际情况不相吻合,希望该教材编写组能就该部分抵销分录的相关内容做出相应的调整,以保证职考教材所写内容的准确、真实与可靠。

　　SAP157应收账款SAPECC6.0EhP32008年8月简体中文SAPAGDietmar-Hopp-Allee1669190WalldorfGermany应收帐款（157）业务处理文档Copyright©Copyright2008SAPAG.Allrightsreserved.NopartofthispublicationmaybereproducedortransmittedinanyformorforanypurposewithouttheexpresspermissionofSAPAG.Theinformationcontainedhereinmaybechangedwithoutpriornotice.SomesoftwareproductsmarketedbySAPAGanditsdistributorscontainproprietarysoftwarecomponentsofothersoftwarevendors.Microsoft,Windows,Excel,Outlook,andPowerPointareregisteredtrademarksofMicrosoftCorporation.IBM,DB2,DB2UniversalDatabase,OS/2,ParallelSysplex,MVS/ESA,AIX,S/390,AS/400,OS/390,OS/400,iSeries,pSeries,xSeries,zSeries,Systemi,Systemi5,Systemp,Systemp5,Systemx,Systemz,Systemz9,z/OS,AFP,IntelligentMiner,WebSphere,Netfinity,Tivoli,Informix,i5/OS,POWER,POWER5,POWER5+,OpenPowerandPowerPCaretrademarksorregisteredtrademarksofIBMCorporation.Adobe,theAdobelogo,Acrobat,PostScript,andReaderareeithertrademarksorregisteredtrademarksofAdobeSystemsIncorporatedintheUnitedStatesand/orothercountries.OracleisaregisteredtrademarkofOracleCorporation.UNIX,X/Open,OSF/1,andMotifareregisteredtrademarksoftheOpenGroup.Citrix,ICA,ProgramNeighborhood,MetaFrame,WinFrame,VideoFrame,andMultiWinaretrademarksorregisteredtrademarksofCitrixSystems,Inc.HTML,XML,XHTMLandW3CaretrademarksorregisteredtrademarksofW3C,WorldWideWebConsortium,MassachusettsInstituteofTechnology.JavaisaregisteredtrademarkofSunMicrosystems,Inc.JavaScriptisaregisteredtrademarkofSunMicrosystems,Inc.,usedunderlicensefortechnologyinventedandimplementedbyNetscape.SAP,R/3,xApps,xApp,SAPNetWeaver,Duet,PartnerEdge,ByDesign,SAPBusinessByDesign,andotherSAPproductsandservicesmentionedhereinaswellastheirrespectivelogosaretrademarksorregisteredtrademarksofSAPAGinGermanyandinseveralothercountriesallovertheworld.Allotherproductandservicenamesmentionedarethetrademarksoftheirrespectivecompanies.Datacontainedinthisdocumentservesinformationalpurposesonly.Nationalproductspecificationsmayvary.Thesematerialsaresubjecttochangewithoutnotice.ThesematerialsareprovidedbySAPAGanditsaffiliatedcompanies（®图标图标外部处理可选业务处理或决定注释建议语法含义警告示例排版惯例字体风格Exampletext描述出现在屏幕上的单字或字符。

　　包括字段名、屏幕标题、按钮以及菜单名、路径和选项。

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　　ExampletextEXAMPLETEXTExampletextEXAMPLETEXT正文文本中强调的字或词组，图形和表格的标题。

　　系统中元素的名称。

　　包括报表名、程序名、事务代码、表名和正文文本中嵌入的编程语言关键字，如SELECT和INCLUDE。

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　　键盘上的按键。

　　例如，功能键（如F2）或ENTER键。

　　用户输入原文。

　　完全如文档所示输入这些单字或字符至系统中。

　　可变用户输入。

　　尖括号表示应使用适当的输入替换括号中的单字和字符。

　　Exampletext目录12用途..............................................................................................................................................5前提..............................................................................................................................................62.12.234主数据..................................................................................................................................6角色.....................................................................................................................................6流程概览表...................................................................................................................................7处理步骤.......................................................................................................................................94.14.24.34.44.54.64.74.84.94.104.114.124.134.144.154.164.174.184.194.204.21创建客户主记录...................................................................................................................9创建一次性帐户...................................................................................................................9过帐预付款请求.................................................................................................................10手动过帐预付款.................................................................................................................11过帐客户发票......................................