施工企业会计核算办法.docx

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施工企业会计核算办法

施工企业会计核算办法

一、总说明

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

二、补充会计科目使用说明

（一）会计科目的设置

1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2．根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。

工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

3．施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

二）补充会计科目的使用说明

1233周转材料

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。

采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、

分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

（一）一次转销法。

一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

（二）分期摊销法。

根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

（三）分次摊销法。

根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

（四）定额摊销法。

根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。

六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。

七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。

八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

1281存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

1506临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款’’等科目。

需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理’’科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。

取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。

发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款’’等科目。

临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理’’科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入’’科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。

1507临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。

当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。

摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。

17021临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。

取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。

发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

2123工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

4104工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。

该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。

其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。

间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。

（二）合同毛利

本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

三、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。

按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

4110机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。

二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。

三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：

人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。

月份终了，分别以下情况进行分配和结转：

（一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

（二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

五、本科目在月份终了时，一般应无余额。

5101主营业务收入

5401主营业务成本

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。

如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：

若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工一合同毛利”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“土营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

三、补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：

已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。

本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。

并在会计报表附注中披露下列信息：

在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：

临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。

本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。

在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：

已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。

本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。

在会计报表附注中披露下列信息：

在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

三、补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：

已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。

本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。

并在会计报表附注中披露下列信息：

在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：

临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。

本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。

在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：

已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。

本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。

在会计报表附注中披露下列信息：

在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

施工企业会计实务

讲课内容

•第一章施工企业会计概述

•第二章施工企业会计科目的设置与建账

•第三章施工企业的基本会计核算

•第四章施工企业工程项目成本管理与核算

•第五章施工企业工程项目收入与费用的核算

•第六章施工企业纳税管理

第一章施工企业会计概述

•1.1施工企业会计的对象

•1.2施工企业会计的任务

•1.3施工企业会计的特点

•1.4施工企业的会计工作组织

•1.5施工企业会计档案的保管

1.1施工企业会计的对象

•利用货币形式来计量和记录财产物资在生产经营过程中的增减变化情况。

•综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。

•反映已实现利润的分配情况或已发生亏损的弥补情况。

1.2施工企业会计的任务

•正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息。

•实行会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。

•监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。

•利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业决策。

1.3施工企业会计的特点

•1.3.1施工企业的生产经营特点

•1.3.2施工企业的会计核算特点

1.3.1施工企业的生产经营特点

•由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性

•由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性

•由建筑施工周期长带来的施工生产的长期性

•由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大

•建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性

1.3.2施工企业会计核算的特点

•由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理

•由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本

•由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算

•由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法

1.4施工企业的会计工作组织

•1.4.1会计工作机构

•1.4.2会计法规

•1.4.3会计人员

1.4.1会计工作机构

•根据《会计基础工作规范》的要求，企业应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。

没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位，应当根据《代理记账管理办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行代理记账。

会计岗位的设置

•会计工作岗位一般可分为：

会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。

开展管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。

•会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。

但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

•会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

施工企业的核算组织体系

•一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。

1.4.2会计法规

1.4.3会计人员

•按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。

•国务院对会计人员确定了四种技术职称，即：

会计员、助理会计师、会计师和高级会计师

1.5施工企业会计档案的保管

第二章施工企业会计科目的设置与建账

•2.1施工企业会计科目的设置

•2.2建账建制

•2.3会计工作的交接

•2.4会计凭证的基本要求

2.1施工企业会计科目的设置

•会计科目是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。

会计科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。

•施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。

•对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。

•财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。

在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。

•施工企业特有的一级科目有：

周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。

•根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。

2.2建账建制

•2.2.1建账的基本原则

•2.2.2总账建账的原则

•2.2.3明细账建账的原则

•2.2.4日记账的建账原则

•2.2.5备查账的建账原则

•建账就是根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。

2.2.1建账的基本原则

•

（1）依法原则。

各单位必须按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。

•

（2）全面系统原则。

设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。

•（3）组织控制原则。

设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。

•（4）科学合理原则。

建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。

2.2.2总账建账的原则

•（l）总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。

总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。

•

（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。

根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。

企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。

•（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。

为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。

实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。

但科目汇总表总账可以是活页式。

•企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。

然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。

原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。

会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。

•在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸， 口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“