浅议企业的逃税及应对策略学位论文.docx

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浅议企业的逃税及应对策略学位论文

目录

一、税收的概述……………………………………………………………1

二、我国目前企业逃税的现状……………………………………………2

三、企业逃税的成因………………………………………………………2

（一）纳税观念淡薄………………………………………………………2

（二）税费负担较重………………………………………………………2

（三）管理稽查乏力………………………………………………………3

四、企业逃税的主要手段…………………………………………………3

五、企业逃税对经济的影响………………………………………………5

（一）企业逃税对GDP的影响……………………………………………5

（二）企业逃税对资源配置的影响………………………………………5

（三）企业逃税对收入分配的影响………………………………………6

六、防范和治理企业逃税的相关对策……………………………………6

（一）规范税收执法，强化税收法治……………………………………7

（二）稳步推进税制改革，认真实施各项税收政策……………………7

（三）加强税收宣传，提升企业纳税意识………………………………7

（四）改进和优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系………………7

（五）全面加强税务干部队伍建设，增强干部素质能力………………8

（六）管好账簿凭证，优化计税依据……………………………………8

（七）规范企业的社会承担行为…………………………………………8

（八）加大纳税人的逃税成本……………………………………………8

（九）要建立行之有效的税收征管制度…………………………………9

（十）加大涉外税收征管的力度…………………………………………9

七、总结……………………………………………………………………9

参考文献……………………………………………………………………10

致谢……………………………………………………………………11

浅议企业的逃税及应对策略

自古以来，税收是在国家产生的过程中育蕴的重要财政职能。

从最早出现的财政征收方式——“贡”，到公元前594年鲁国实行的“初税亩”，再演变到我们今天的税收，它的本质与内涵也在历史的变迁中不断地更新与丰富。

一、税收的概述

在当今以市场经济为主导的开放型的社会中，我们赋予税收一个完整而丰富的定义。

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配行为。

税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。

它具体表现在国家以社会管理者身份，凭借政治权力以法律形式确定征纳双方的权利义务关系并保证税收收入的实现。

作为国家取得财政收入的一种形式，税收在社会再生产过程中属于分配范畴，它把一部分社会产品强制地、无偿地转为国家所有，归国家支配使用；从征税的结果来看，这种分配行为既没有增加也没有减少当年的社会总产品或总价值，只是改变了原有的分配结构，形成一种新的分配结构。

国家征税以后，税款即归国家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价，是由社会费用补偿的性质决定的。

并且，税收是国家通过法律形式，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规则，征纳双方都必须遵守，不能随意改变。

　　税收是取之于民，用之于民的，其在社会资源的合理分配及维护社会安稳的过程中具有重要性。

税收的重要性主要表现在：

第一，它是国家组织财政收入的主要形式和工具。

税收在保证和实现财政收人方面起着重要的作用。

由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证财政收入的稳定；同时，税收的征收十分广泛，能从多方筹集财政收入；第二，它是国家调控经济的重要杠杆之一。

国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展；第三，它具有维护国家政权的作用。

国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。

没有税收，国家机制就不可能有效地运转。

同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权利，对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的；第四，它具有监督经济活动的作用。

通过征收税款，国家税收机关能正确计算并征收税额，监督纳税人在生产经营过程或是在缴纳税款过程中行为，对征税过程中发现的问题，采取纠正措施，对纳税人的经济活动进行规范。

二、我国目前企业逃税的现状

从近几年来看，我国部分企业通过各种弄虚作假和“钻空子”的手段避逃税收的现象相当普遍。

目前，全国各地为了发展经济都纷纷出台了一系列的政策，招商引资、鼓励创业等方案使一大批的企业应运而生。

然而，在国有、集体、股份和私营企业利润都在增长的情况下，只有外商投资企业的利润不但没有增长，反而下降。

据有关统计，2005年以前，全国有接近55%的外商投资企业出现年报亏损的现象。

但这些企业在高呼亏损的同时，一边却看到大量外资仍不断地涌入国内市场。

近两年来中，我国的外商投资额已超过500亿美元，已成为全球最大的外资流入国之一。

这说明，许多企业在操纵着假亏损真逃税的阴谋。

这些企业通过转让定价等手段避税的税款损失达300亿元之多，使我国税收流失严重。

三、企业逃税的成因

企业逃税现象在实际生活中具有较大的普遍性，究其原因，主要表现在：

（一）纳税观念淡薄

在目前的市场经济体制中，个人的经济行为在很大程度上往往是为了追求自身利益的最大化。

很多企业的纳税意识较薄弱，有些人甚至认为“能偷税者就是能人”，这种不良的观念一步一步地侵袭了企业纳税人的思想。

另一方面，对于偷逃税者的不光彩记录，在目前的社会情况下也尚未构成对其社会地位和信誉的质变的影响。

在这种社会“怂恿”式的畸形背景下，很多企业纳税人就心安理得地偷起税来。

企业的逃税行为说到底就是私字当头，目无法纪。

（二）税费负担较重

从我国的税收情况来看，存在着税费比例严重失调、税收所占比重小、税外收费所占比重较大、税费错位、结构倒挂的现象，尤其是个体工商户的税费总支出、个体工商户缴纳的税外费用，其包括工商行政管理费、个体劳动者协会会员费、治安费、卫生费、计生费以及各种证照费、年检费等，这些费用中有的单项就与应纳税额不相上下，而且有的费用收取数额还远远超过税收收入。

面对明目繁多的收费项目，企业难以分辨清楚，在整体负担较重的情况下，对税收的抵触情绪较大。

（三）管理稽查乏力

依法治税尽管正在全面推进，但由于税收征管工作的复杂性与艰难性，法治效果还不尽人意，税务机关内部管理上存在的缺陷也给纳税人以可乘之机，税务机关对个体业户的管理方法主要是加强日常巡查清理、催报催缴等，缺乏必要的稽查职能。

另外，由于企业的经营变化较大，税务机关对他们的增减变动情况难以及时掌握清楚，对其生产经营情况的变动不能实时有效地掌控，使他们有可乘之机。

目前，逃税问题已经对我国的财政收支平衡、企业平等竞争、社会分配公平以及社会主义市场经济的法制建设构成了直接或潜在的威胁。

四、企业逃税的主要手段

在对纳税人的纳税检查中发现，企业逃税的手段五花八门，高招迭出。

真可谓是“八仙过海，各显神通”。

具体概括起来，目前企业逃税有如下手段：

第一，制造亏损假象，延长享受优惠政策的年度。

按照目前有关规定，对于生产性外商投资企业可以享受“两免三减”的优惠政策，即从获利年度起2年免征、3年减半征收企业所得税。

部分外商投资企业成立之初，往往利润微薄。

因此，为了利用这一优惠政策尽可能减少纳税，一些企业在前几年的经营中常常通过制造账面亏损来达到延长减、免税年度的目的。

第二，减收增支，缩减利润避税。

在我国目前的税收优惠政策中，“两免三减”的政策只适用于外资生产型企业，房地产企业则需按规定正常缴税。

但是，目前有些房地产企业为了达到少缴税的目的，一方面通过提供假的售房合同减少营业额，即和购房者签订写有真实价格的交易合同，然后再制作一份售价较低的假合同应付税务部门的检查，以达到避税目的；另一方面，采用扩大成本支出、缩减利润的方式避税。

第三，隐瞒收入，虚报成本避税。

部分企业通过隐瞒收入、虚报成本费用等非法手段，欺诈性地逃避税法规定的纳税义务。

一是采取收入不入账，在账上只列“其它应付款、暂存款”等会计科目，留待以后支付没有发票的开支或费用；二是扩大本期成本，将本应列入固定资产或长期待摊费用的机器设备、工具、开办费等均列入当期损益，扩大了本期成本。

第四，一些企业利用关联企业的业务往来避缴税款。

例如：

关联之间转移资金、集团内部购房优惠价交易等，一些企业以超低价向关联企业出售不动产来偷逃税。

第五，制造财务和会计核算混乱，使成本和企业所得税无法准确核算。

例如，以房地产企业为例，一些房地产企业将建筑成本中的“利息”和“管理费”项目一直挂账在“在建工程”科目，没有按工程项目和完工进度及时分配结转到“固定资产”科目，通过少计房产原值的办法，从而达到少计税款的目的。

第六，转移价格。

企业往往通过抬高进口设备作价和技术专利费用的途径,提高进口原料、配件等价格和压低包销产品价格的方法,转移企业的利润,制造企业微利或亏损。

例如,一些外资企业采购和外销全由外商一手控制,外商一方面提高购进设备,工具和原辅料件的货价；另一方面压低产品出厂价格,造成产品成本提高,利润极微，营造亏损现象，从而达到逃税的目的。

他们主要通过随便开立信用证、发票、自填货品数量金额、重复报销、造假帐等手段，达到逃税目的。

第七，虚报销售额。

这里的虚报是指少报。

我们都知道，在销售过程中，流转税的征收额是以企业的销售额成正比的。

企业的销售量越多，所纳的税额越多。

对于销售型的企业来说，一些企业通过少报销售额，从而减少了在销售货物或提供劳务的过程中增值税的征收额，以达到逃税的目的。

第八，行贿逃税。

这一手段的主要犯案者是外商企业，他们行贿对象主要是向合资、合作企业中方管理人员行贿,求得中方人员“合作”。

受贿财务人员可以通过各种手段帮助外商逃漏税款。

第九，倒填日期。

这一逃税手段是期货市场中高管逃税的主要手段。

所谓“倒填日期”，是指期权的执行价格并非期权授予时的市场价格，而是之前股价处于较低水平时的价格。

通过这种做法，持有期权回报的高管人员可以获得更大的收益。

非法的“倒填日期”将严重损害投资者的信心，而且这种做法在法律中上已经构成了欺诈罪。

眼下，各地方为了发展经济大都热衷于招商引资，一大批国营企业，民营企业，外资企业应运而生。

伴随着经济的高速增长，企业逃税对经济的影响也将会变得越来越严重。

五、企业逃税对经济的影响

从逃税对GDP的影响、逃税的资源配置效应和收入分配效应三个方面，可以分析分析企业逃税对我国社会经济的影响。

（一）企业逃税对GDP的影响

从表面上看，企业的逃税现象增大，企业的利润增加，社会的经济规模也将增大。

这将将促进国民经济的增长。

一方面，企业逃税将使得企业税负减少，从而企业可以有更多的资金增加投资，另一方面，个人逃税将会使个人所持有的可支配收入增加，从而导致消费增加，政府投资可能将因为税收收入的减少而减少。

但这样的观点是片面的、错误的。

企业逃税对GDP的增长存在不利的影响，主要是企业逃税所获收益并没有全部通过合法途径进行投资和消费，而是存在很大一部分的资本外逃。

另外，即使在国内的投资和消费，也有大部分是非法投资和非法消费支出，没能计算到公开经济的GDP中。

另外，企业逃税对以后各期的GDP的增长有一定的促进作用，但该影响程度十分有限，甚至在更远的将来，逃税仍可能对国民经济产生负面的作用。

因此，总的来说，在目前我国市场经济体制下，不管是从当期还是从更长远来看，我国企业逃税对国民经济的影响都是负面的，政府应对此经济现象予以积极的宏观调控，坚决把打击各种逃税行为放在税收监管工作的重中之重上。

（二）企业逃税对资源配置的影响

企业逃税行为扭曲了市场信号，导致了效率损失，造成了资源浪费。

首先，纳税人为了利用各种税收漏洞，必定要花费大量的时间、精力和金钱来自行研究各种逃税方案甚至聘请专业顾问。

其次，作为征税人的税务部门，为了尽量减少逃税的发生，不得不额外地增加各种软硬件设施，增加更多的税务征管人员和稽核人员，导致税收征管成本的增加。

另外，逃税还会造成各种财务信息的扭曲，从而影响社会各方面的经济决策，最终导致决策的错误。

从全社会范围来看，这些使用在逃税和反逃税上的各种资源，纯粹是一种资源的虚耗和浪费，由信息扭曲造成的决策失误更是资源配置效率降低的体现。

不同税种的逃税对资源配置的影响途径和程度却各有不同。

在所有的税种中，商品税的逃税对市场资源配置的扭曲最为严重，对于我国的具体情况而言，其中又以增值税为最大的影响。

对于消费者而言，增值税是商品消费代价的一部分，如果某些商品的生产经营活动中存在着逃税，就会使得这些商品在市场竞争中与依法纳税的同类商品相比具有相对的价格优势，即能够以更低的价格进行销售或者在同样的价格条件下赚取更多的利润，从而一方面使得市场对该商品的需求扩大，另一方面也吸引更多的资源投入到该商品的生产经营中来。

因此，增值税的逃税将促使社会经济资源向存在逃税的商品生产部门或企业转移，这不符合市场的公平竞争的原则。

而且，如果政府打击不力，还可能因“从众心理”的存在而造成其他纳税人也纷纷仿效，最终使整个社会风气恶化，政府税收收入遭到更加严重地侵蚀。

因此，在我国目前的条件下，要减少逃税对资源配置的扭曲，最主要的就是要减少增值税的逃税行为的发生。

（三）企业逃税对收入分配的影响

企业逃税会引起收入分配的不公。

企业逃税对收入分配的影响及各种税收流失行为，都最终会减少国家的财政收入，增加部分纳税人的可支配收入。

这必然会改变国家与纳税人之间原有的收入分配格局，增加纳税人的企业和个人的可支配份额，减少国家在国民收入最终分配中的可支配份额。

再加上逃税本身不具备任何的标准或规则可言，纳税人是否选择逃税或选择逃税的多少都会不同程度地改变纳税人的收入，从而改变纳税人与政府之间和纳税人与纳税人之间的收入分配状况，不利于政府实施对整个社会收入进行合理再分配的宏观调控政策。

六、防范和治理企业逃税的相关对策

企业的各种逃税的行为犹如病毒般逐渐蔓延，致使国家税收收入的大面积流失。

如何防范和治理企业的逃税行为，是影响当今经济发展当务之急的大事。

（一）规范税收执法，强化税收法治

推进税法体系建设，做好税收法律法规和规范性文件的制定与完善工作。

认真落实组织收入原则，强化税收执法监督，大力整顿和规范税收秩序，加强税法宣传教育。

（二）稳步推进税制改革，认真实施各项税收政策

为适应社会主义市场经济发展的要求和宏观调控的需要，税收部门应积极稳妥地深化税制改革，完善和落实各项税收优惠政策，更好地发挥通过税收筹集财政收入、调节经济及调节分配的作用。

（三）加强税收宣传，提升企业纳税意识

企业逃税现象虽然普遍存在，但并非主观故意。

一些企业经营者由于法制意识淡薄，而对税收违法行为视若罔闻。

所以，加强税法宣传，提升纳税意识，是税务机关当前亟待完成的一项现实而又紧迫的任务，也是贯彻依法治税方针的重要前提和迫切需要。

税务部门要通过多途径、多形式、横到边、纵到底的大量有效的税收宣传、辅导工作，引导广大企业经营者学法、懂法、守法，学会运用法律保护自我，保障自己的合法权益不受侵害。

同时要让企业经营者以法律规范和约束自己，在法律允许的范围内守法经营，让他们自觉地从思想上确立“纳税光荣，偷税可耻”的观念，肃清不良的社会影响，端正纳税态度，在行动上逐渐养成自觉如实全面申报，足额缴纳税款的良好行为，摆正国家与个人利益的位置。

另外，要善于引导和提高人们对涉税人与事的是非判断力和荣辱鉴别力，扩大税收知识普及面，增强人们协税护税的共识和社会责任感，从而使企业税收征管环境得到根本性转变和改善。

（四）改进和优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系

以方便纳税人及时足额纳税和提高税法遵从度为目标，加强和改进纳税服务工作，坚持公正执法、文明执法，切实维护纳税人合法权益。

（五）全面加强税务干部队伍建设，增强干部素质能力

推进领导班子建设，加大干部教育培训力度，开展思想政治教育和税务文化建设，加强党风廉政建设。

（六）管好账簿凭证，优化计税依据

加强企业税收征管，使企业税收征管走向规范化、法制化的道路。

税务机关一方面要大力宣传建账的作用、目的和意义，让企业充分认识合法建账是市场经济发展的需要，是依法治税的需要，也是企业经济发展的需要，努力在企业中形成依法建账的氛围；另一方面要加强财会知识辅导，提高企业会计人员的建账能力，促进企业合法经营，平等竞争。

同时，税务机关在日常工作中要加强对企业建账的检查，以检查促管理，以检查促建账，对企业未建账或做假账的逃税行为要依法从重处理。

（七）规范企业的社会承担行为

对于上市公司，要规范企业的社会承担行为：

（1）编制本土的标准，做好适当的引导。

一要提出承担社会责任的基本要素，使企业明白哪些是最基本的要求；二要制订具有中国特色的标准；三要强化企业履行社会责任的的意识；四要厘清企业与政府的边界。

（2）完善信息的披露，引入社会监督。

要加强企业履行社会责任的自觉性和主动性，加强对财务信息真实性的披露，唤醒企业履行社会责任的意识。

（3）加大惩戒力度，引入集体监督。

履行社会责任需要健全的法规，更需要法规法律得以严格执行的制度。

一些法律因为执行力度不够，导致不少法规没有有效的执行，是因为缺乏集体舆论的力量，引入集体监督，提高执法的社会力量，从而更有利于企业社会责任的承担。

（八）加大纳税人的逃税成本

逃税成本的增加，主要是增加逃税被发现的概率和加大逃税发现后的惩罚力度。

对于前者而言，主要是从税收征管方入手，提高税收稽查的频率、扩大税收稽查的范围；对于后者，主要是从政府政策和法律法规的制定出发，对逃税者予以严惩。

（九）要建立行之有效的税收征管制度

在当前的我国，制度是一种稀缺资源，在税收领域内制度的供给尤显不足，其主要表现为市场制度不完善、财政税收体制不完善、税收征管体制不健全等三方面。

要解决这几个方面的问题，首先，必须要创造良好的市场经济治税环境，加快经济体制的转轨，坚决推进社会经济各领域的法制建设；其次，要优化财政税收体制，在收入方面，要适当降低税率和扩大税基，在支出方面，要改革财政支出制度，提高财政支出的效益，减少纳税人因不满公共产品供给而进行的逃税行为。

税收征管制度是防止逃税的最后也是最直接的一道屏障，必须实施有效的激励约束以实现依法治税的目标，同时，还要运用科学的方法选择好税收稽查的广度与频率，努力提高稽查效率。

（十）加大涉外税收征管的力度

针对外资企业假造亏损、虚报成本等逃税的把戏，必须加大涉外税收征管的力度，不断完善涉外税收征管的政策、法规以及配套措施。

各级政府应逐步取消外企的“超国民待遇”，以内、外资企业“两税合一”为契机，重点清理各地出台的涉外税收优惠政策，营造出一个理想、公平、公正的税务环境，以保证我国税收制度的严肃性和公平性。

七、总结

税收作为积极财政政策的主要工具之一，既有效地拉动了消费、投资和出口需求的增长，也对全球的国际贸易起到积极的作用。

企业逃税问题不仅影响财政收支平衡、企业平等竞争、社会分配公平以及社会主义市场经济的法制建设，而且对社会的稳定构成直接或潜在的威胁。

因此，我们必须加大对企业逃税行为的惩治力度，对其进行综合整治。

这样，社会的经济才能得到健康而有序地发展。