第11章 生产与存货循环的审计.docx

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第11章生产与存货循环的审计

第十一章　生产与存货循环的审计

一、单项选择题

1.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（　　）。

A.人事部门

B.销售部门

C.会计部门

D.生产计划部门

2.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（　　）。

A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员

B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续

C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等

D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程

3.针对生产与存货相关内部控制，以下说法中，不恰当的是（　　）。

A.根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单

B.存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货

C.生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行

D.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签

4.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（　　）认定出现重大错报风险。

A.存在

B.完整性

C.准确性、计价和分摊

D.权利和义务

5.针对存货盘点的内部控制，下列说法中不正确的是（　　）。

A.由负责保管存货的人员单独负责初盘工作，安排不同的工作人员进行复盘

B.为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签

C.将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识

D.汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账

6.被审计单位甲公司存在生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不正确的风险，该风险与存货的（　　）认定相关。

A.存在

B.准确性

C.准确性、计价和分摊

D.完整性

7.下列有关制造类企业生产与存货循环的重大错报风险的说法中不恰当的是（　　）。

A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险

B.价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定

C.存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关

D.存货实物可能不存在，违反其完整性认定

8.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（　　）认定存在重大错报。

A.存在

B.完整性

C.准确性、计价和分摊

D.权利和义务

9.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师为确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录时，下列程序不恰当的是（　　）。

A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序

B.对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序

C.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

D.直接将被审计单位记录的盘点日至资产负债表日的存货变动记录于工作底稿

10.针对被审计单位“销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是（　　）。

A.检查系统设置的自动结转功能是否正常运行，成本结转方式是否符合公司成本核算政策

B.询问财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实

C.检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实

D.询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的复核批准记录

11.下列有关存货审计的说法中，不恰当的是（　　）。

A.存货审计涉及数量和单价两个方面

B.通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的，与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证

C.销售收入的截止测试也为期末之前的销售成本已经从期末存货中扣除并正确计入销售成本提供了证据

D.针对存货数量和单价的实质性程序主要是存货监盘

12.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（　　）。

A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围

B.要求被审计单位在期末实施存货盘点

C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

13.实施存货监盘程序，最可以证明的认定是（　　）。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.准确性、计价和分摊

14.下列各项中，有关存货监盘的说法中不恰当的是（　　）。

A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序

B.尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任

C.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险

D.存货监盘针对的主要是存货的存在和完整性认定，对存货的准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据

15.下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（　　）。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

C.检查存货

D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入

16.针对被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中注册会计师可以考虑执行的程序不包括（　　）。

A.询问被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存放地点的情况

B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库

C.检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金

D.检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物

17.下列有关存货监盘计划的说法中，不恰当的是（　　）。

A.为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师无需与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，以增加审计程序的不可预见性

B.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序

C.注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作

D.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

18.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容不包括（　　）。

A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中

B.任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中

C.所有截止日以后装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中

19.以下有关注册会计师执行抽盘程序的说法中不恰当的是（　　）。

A.注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目

B.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在分类或截止方面存在错误

C.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误

D.某些情况下，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组

20.下列各项中，可以实现与装运存货相关的内部控制目标的是（　　）。

A.在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明

B.购货订购单应当预先连续编号，事先确定采购价格并获得批准。

此外，还应当定期清点购货订购单

C.被审计单位应当设置独立的部门负责验收商品，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系列职能

D.发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据

21.如果存货盘点日不是（　　），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

A.审计工作完成日

B.签订审计业务约定书日

C.审计外勤开始日

D.财务报表日

22.注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，以下考虑不恰当的是（　　）。

A.盘点的时间安排是否合理

B.盘点期间存货移动的控制是否合理

C.盘点表单的设计、使用与控制是否合理

D.存货计价测试方法是否合适

23.针对存货辨认存在困难的收藏品，下列注册会计师最可能选择的监盘程序是（　　）。

A.利用专家的工作

B.利用被审计单位内部审计的工作

C.使用预先编号的清单列表加以确定

D.运用工程估测、几何计算、高空探测，并依赖详细的存货记录

24.以下有关注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的工作的说法中，不恰当的是（　　）。

A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录

C.根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核

D.确定盘点表单的号码记录是否连续，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

25.注册会计师在遇到下列（　　）情况时，可以放弃存货监盘，实施替代审计程序。

A.被审计单位存货存放在国外的子公司，导致监盘成本过高

B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩

C.因存货性质特殊，审计项目组没有聘请到相关专家

D.存货本身对注册会计师的安全存在威胁

26.由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内到达存货监盘现场，下列审计程序中，最恰当的是（　　）。

A.检查存货相关的原始凭证

B.对存货实施分析程序

C.另择日期实施监盘

D.扩大控制测试的范围

27.针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，不包括的是（　　）。

A.直接材料成本测试

B.生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

C.直接人工成本测试

D.销售费用测试

28.以下有关存货计价测试的说法中不恰当的是（　　）。

A.为验证财务报表上存货数量的真实性，应当对存货的计价进行审计

B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致

C.如被审计单位编制存货货龄分析表，则注册会计师可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货

D.注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

29.采用定额单耗的企业，为验证成本计算单中某种直接材料成本是否正确，注册会计师应将根据下列（　　）计算的直接材料总成本与成本计算单核对。

A.根据材料明细账中直接材料单位实际成本计算的总消耗量和总成本

B.材料费用分配表中各材料的单位成本

C.材料发出汇总表中各材料的单位成本

D.采购业务测试工作底稿中直接材料的单位成本

二、多项选择题

1.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（　　）。

A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录

C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点

D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

2.领料单通常一式三联，分别用于（　　）。

A.连同材料交给领料部门

B.留在仓库登记材料明细账

C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算

D.交验收部门用于检验材料是否合格

3.生产计划部门根据（　　）来决定生产授权。

A.客户订购单

B.管理费用预算

C.财务费用预算

D.销售预测和产品需求的分析

4.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（　　）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况

C.在存货监盘过程中检查存货

D.在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录

5.下列各项中，属于存货监盘计划应当包括的内容的有（　　）。

A.存货监盘的目标、范围及时间安排

B.注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题

C.参加存货监盘人员的分工

D.抽盘检查存货的范围

6.针对一般制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括（　　）。

A.成本核算的复杂性

B.交易的数量和复杂性

C.产品的多元化

D.某些存货项目的可变现净值难以确定

7.对于成本的完整性认定，注册会计师可以采取的控制测试程序有（　　）。

A.检查生产通知单的顺序编号是否完整

B.对成本实施实质性分析程序

C.将制造费用分配表与成本明细账相核对

D.检查领料单的顺序编号是否完整

8.针对被审计单位发生的制造费用可能没有得到完整归集的重大错报风险，注册会计师可以实施的控制测试程序有（　　）。

A.检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理

B.询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录

C.询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录

D.询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实

9.注册会计师在对存货项目实施审计程序时，若拟实施实质性分析程序，则下列说法正确的有（　　）。

A.根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值

B.根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解，确定可接受的差异额

C.计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异

D.通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的原因，并评估差异是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险

10.注册会计师通过对成本实施实质性分析程序，能够发现（　　）内部控制目标是否实现。

A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立

C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的

D.记录的成本为实际发生的而非虚构的

11.为了证实存货的“准确性、计价和分摊”认定，注册会计师应实施的实质性程序包括（　　）。

A.检查费用的归集、分配等流程是否正确

B.抽查产量及工时记录、材料费用分配表等计算是否正确

C.对重大的在产品项目进行计价测试

D.抽查成本计算是否正确

12.存货的审计目标一般可以证实的有（　　）。

A.账面存货余额对应的实物是否真实存在

B.属于被审计单位的存货是否均已入账

C.存货是否属于被审计单位

D.存货单位成本的计量是否准确

13.下列有关存货监盘与相关认定的说法中恰当的有（　　）。

A.针对的主要是存货的存在认定

B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据

C.对存货的准确性、计价和分摊认定，能提供部分审计证据

D.针对权利和义务认定，能够提供充分、适当的审计证据

14.甲注册会计师正在制定A上市公司2018年度财务报表审计业务中的存货监盘计划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（　　）。

A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识

B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况

C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿

D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划

15.注册会计师制定存货监盘计划时，下列说法中正确的有（　　）。

A.对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据

B.如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师无需参加此种盘点

C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点

D.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

16.下列各项中，关于观察管理层制定的盘点程序的执行情况的相关说法中，正确的有（　　）。

A.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据

B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录

C.注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

D.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录

17.在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列（　　）主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。

A.存货盘点范围和场所的确定

B.存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分

C.盘点表单的设计、使用与控制

D.盘点期间存货移动的控制

18.针对存货监盘中确定适当的监盘地点的说法中，恰当的有（　　）。

A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性

B.在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因

C.如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘

D.获取的完整的存货存放地点清单，无需包括期末存货量为零的仓库

19.下列属于存货监盘目标的有（　　）。

A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据

B.对存货进行计价测试

C.检查存货的数量是否真实完整

D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况

20.注册会计师在确定存货监盘范围时，应考虑的因素有（　　）。

A.存货的内容及性质

B.存货的重大错报风险

C.审计项目组的人员数量

D.被审计单位与存货相关的内部控制的完善程度

21.下列关于存货监盘的说法中，正确的包括（　　）。

A.存货监盘可以用于控制测试，也可以用于实质性程序

B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作

C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调

22.针对注册会计师在对期末存货进行截止测试时的说法中恰当的有（　　）。

A.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

B.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号

C.如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录

D.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号

23.针对散装物品存货，盘点方法与潜在的问题包括（　　）。

A.在盘点时通常难以识别和确定

B.在估计存货数量时存在困难

C.在确定存货质量时存在困难

D.可能无法对此类存货的移动实施控制

24.被审计单位是一家贵金属饰品商业企业，在进行存货监盘时，注册会计师可采用的审计程序有（　　）。

A.选择样品进行化验与分析

B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录

C.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

D.利用专家的工作

25.注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实施的审计程序有（　　）。

A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回

C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

D.注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点

26.以下有关在存货盘点现场实施存货监盘不可行的说法中，恰当的有（　　）。

A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序

C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序

D.在存货盘点现场实施存货监盘不可行，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的

27.以下有关因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘的说法中，恰当的有（　　）。

A.如由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘

B.如恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货

C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理

D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序

28.针对由第三方保管或控制的存货，如果存货是重要的，注册会计师可以实施的审计程序包括（　　）。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B.如果可行，安排其他注册会计师实施监盘

C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单

D.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认

29.被审计单位的债权人拒绝对其控制的被审计单位用作质押的重要存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（　　）程序。

A.向该债权人函证存货的数量和状况

B.测试存货盘点与保管的内部控制

C.安排其他注册会计师实施现场监盘

D.要求其他机构或人员进行确认

30.以下有关存货计价的说法中，恰当的有（　　）。

A.为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计

B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与