中级会计 第 六 章 无形资产.docx
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中级会计第六章无形资产
本章重点内容
一、内部研究开发费用的会计处理
1.研究阶段的支出应当全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，不满足资本化条件的计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入当期损益。
2.内部研发形成的无形资产的成本
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
3.会计核算
企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；
符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其转入无形资产。
二、企业取得的土地使用权的会计处理
三、无形资产后续计量
1.估计无形资产的使用寿命。
（1）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，同时进行摊销。
（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。
2.对使用寿命有限的无形资产摊销所使用的方法，包括直线法、产量法等。
3.无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。
4.无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。
5.无形资产的摊销金额记入的会计科目有：
“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等。
四、无形资产处置和报废
1.无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
2.无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入营业外收支。
3.无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。
经典习题
一、单项选择题
1.2012年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司竞价取得无形资产（专利权）2012年会计处理表述不正确的是（ ）。
A.甲公司竞价取得专利权的入账价值是1890万元
B.甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元计入当期损益（销售费用）
C.无形资产的摊销额346.5万元计入制造费用
D.2012年末无形资产账面价值为1512万元
[答疑编号5671060101：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』外购的无形资产，不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
无形资产的入账价值＝1800＋90＝1890（万元）。
2012年末无形资产账面价值＝1890－1890/5×11/12＝1543.5（万元）。
2.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用
[答疑编号5671060102：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
3.A公司为非房地产开发企业，2010年1月1日支付50000万元购入一宗土地使用权，使用年限为50年，在该土地上出包建造自用办公楼，2011年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本为30000万元。
该办公楼的预计使用年限为30年。
假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
不考虑其他税费，A公司下列有关会计处理不正确的是（ ）。
A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
B.2010年和2011年办公楼建造期间土地使用权摊销计入固定资产价值
C.2011年12月31日办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30000万元
D.2012年土地使用权摊销1000万元计入管理费用
[答疑编号5671060103：
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项C，2011年12月31日办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值＝30000+50000/50×2＝32000（万元）。
4.甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2011年1月研究阶段实际发生有关费用60万元。
2011年2月～2012年2月在开发阶段符合资本化条件的支出，包括材料费用100万元，人员薪酬60万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销10万元，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出6万元，为运行该无形资产发生培训支出4万元。
2012年2月该专利技术达到预定用途，该无形资产的入账价值应为（ ）万元。
A.160 B.180 C.70 D.176
[答疑编号5671060104：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』该无形资产的入账价值＝100＋60＋10＋6＝176（万元）。
为运行该无形资产发生培训支出4万元不构成无形资产的开发成本。
5.某公司于2009年7月1日购入一项无形资产，初始入账价值为600万元。
该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
2010年年末预计可收回金额为493万元。
该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。
2011年年末无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.325 B.375 C.435 D.493
[答疑编号5671060105：
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』2010年计提无形资产减值准备＝（600－600/10×1.5）－493＝17（万元）；
2010年年末的账面价值（提减值准备后）＝493（万元）；
2011年年末账面价值＝493－493/8.5＝435（万元）。
6.下列各项关于甲公司（房地产开发企业）土地使用权会计处理表述中，不正确的有（ ）。
A.收到股东作为出资投入土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产
B.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产
C.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为无形资产
D.以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产
[答疑编号5671060106：
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』选项C，以出让方式取得一宗土地使用权，准备建造对外出售住宅小区，按照实际成本确认为存货（计入开发成本科目）。
7.2012年8月6日，A公司收到投资者投入的一项专利技术，协议约定的价值为420万元，并办理完毕相关手续。
2012年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产，A公司预计生产甲产品10万件，净残值为零，采用产量法摊销，2012年实际生产甲产品1000件。
则A公司2012年年末摊销计入的借方会计科目和金额是（ ）。
A.其他业务成本14万元
B.销售费用4.2万元
C.制造费用4.2万元
D.管理费用14万元
[答疑编号5671060107：
针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』计入制造费用的金额＝420/10×0.1＝4.2（万元）。
8.2012年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款30万元，不考虑营业税。
该专利权为2010年1月16日购入，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。
该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。
转让该专利权形成的净损失为（ ）万元。
A.12.30 B.9.60 C.10.80 D.11.10
[答疑编号5671060108：
针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』转让该专利权形成的净损益＝30－[72－72/（5×12）×27]＝－9.6（万元）（损失）。
9.下列有关无形资产处理的表述中，正确的是（ ）。
A.处置无形资产时，不考虑营业税情况下，应将处置收到的价款减去账面余额的差额计入营业外支出或营业外收入
B.投资者投入的无形资产，其入账成本只能按投资合同或协议约定的价值确定
C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本
D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出
[答疑编号5671060109：
针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，应将处置收到的价款减去账面价值（成本-累计摊销-减值准备）的差额计入营业外支出或营业外收入；选项B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
二、多项选择题
1.外购无形资产的成本包括（ ）。
A.购买价款、相关税费
B.使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C.引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
D.在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
[答疑编号5671060110：
针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.房地产企业以出让方式取得的土地使用权，其正确的会计处理方法有（ ）。
A.如果建造自营的高级饭店，则土地使用权应计入无形资产成本
B.如果建造自用的办公楼，则土地使用权应计入无形资产成本
C.如果建造准备出售的写字楼，则土地使用权应计入开发成本或存货成本
D.如果建造准备出售的商品房，则土地使用权应计入开发成本或存货成本
[答疑编号5671060111：
针对该题提问]
『正确答案』ABCD
3.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本
D.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益
[答疑编号5671060112：
针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。
4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理
B.对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
[答疑编号5671060113：
针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。
如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。
5.下列有关无形资产的表述，正确的有（ ）。
A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值都应视为零
B.不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
C.持有待售的无形资产不进行摊销，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量
D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
[答疑编号5671060114：
针对该题提问]
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
6.下列有关无形资产摊销的核算处理，不正确的有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
B.企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，也不需要计提减值准备
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应当计入当期损益或产品成本，同时贷记“累计摊销”科目
[答疑编号5671060115：
针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，残值一般情况为零，还有不为零的特殊情况；选项B，企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但如果出现减值迹象也需要计提减值准备；选项C，无形资产的摊销方法应能够反映与其有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、产量法等。
7.有关无形资产的摊销方法，正确的表述有（ ）。
A.无形资产的使用寿命有限的，应当估计其年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿命内合理摊销
B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销
C.使用寿命有限的无形资产，当月取得，当月开始摊销；当月报废，当月不再进行摊销
D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与其有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销
[答疑编号5671060116：
针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。
8.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
[答疑编号5671060117：
针对该题提问]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。
9.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产
B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
[答疑编号5671060118：
针对该题提问]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销。
10.甲公司2012年1月1日开始自行研究开发无形资产，12月1日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。
甲公司2012年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.研发阶段确认的管理费用为130万元
B.无形资产达到预定用途的确认成本为300万元
C.影响2012年管理费用的金额为157.5万元
D.2012年末无形资产的账面价值为272.5万元
[答疑编号5671060119：
针对该题提问]
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）；选项B，无形资产达到预定用途的确认成本＝100＋200＝300（万元）；选项C，影响2012年管理费用的金额=130+无形资产2012年摊销额2.5（300/10×1/12）=132.5（万元）；D选项，2012年末无形资产的账面价值=300-2.5=297.5（万元）。
三、判断题
1.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本。
（ ）
[答疑编号5671060120：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。
2.企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额转入无形资产。
（ ）
[答疑编号5671060121：
针对该题提问]
『正确答案』√
3.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，直接借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，直接借记“无形资产”科目。
（ ）
[答疑编号5671060122：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目。
4.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。
对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。
（ ）
[答疑编号5671060123：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。
5.企业土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的厂房建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
（ ）
[答疑编号5671060124：
针对该题提问]
『正确答案』√
6.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，列报资产负债表“存货”项目。
（ ）
[答疑编号5671060125：
针对该题提问]
『正确答案』√
7.在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。
（ ）
[答疑编号5671060126：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。
（ ）
[答疑编号5671060127：
针对该题提问]
『正确答案』×
『答案解析』出售无形资产不属于企业的日常活动，因此出售无形资产所得应以净额反映，在营业外收支科目中核算。
四、计算分析题
1.A公司为房地产开发企业，对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
相关的交易或事项如下：
（1）2012年1月10日，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16000万元，其中土地使用权的公允价值为10000万元，地上建筑物的公允价值为6000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。
。
【要求及答案】编制2012年1月10日购入土地使用权及地上建筑物、年末计提折旧和摊销的会计分录，及2012年末资产负债表列报金额。
[答疑编号5671060128：
针对该题提问]
借：
固定资产 6000
无形资产 10000
贷：
银行存款 16000
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