中级会计职称《会计实务》高频考题五.docx

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中级会计职称《会计实务》高频考题五

2020年中级会计职称《会计实务》高频考题五

【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。

2018年6月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计468万元。

由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。

于2018年12月8日，双方协商，由甲公司以其生产设备以及银行存款偿还债务，该设备的公允价值为250万元，原价300万元，已提折旧110万元，已提跌价准备11万元，甲公司支付银行存款15万元。

乙企业接受甲企业生产设备后当作固定资产使用，乙企业对该项应收账款计提了6万元的坏账准备，甲公司因此形成的累计收益额为（　）万元。

　　A.270　　　　　B.234

　　C.258.5　　　D.246

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①甲公司转让设备形成的损益=250-（300-110-11）=71（万元）;

　　②甲公司债务重组收益=468-250-250×16%-15=163（万元）;

　　③甲公司因此形成的累计收益=163+71=234（万元）。

　　【拓展】乙公司因此形成的债务重组损失=468-250-250×16%-15-6=157（万元）

【2015年多选题】2×15年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额160万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（　）

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1200万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』

　　甲公司账务处理：

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　160

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　40

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　700

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　700

　　【2018年单选题】2×18年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（　）元。

　　A.25000

　　B.24000

　　C.35000

　　D.34000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得=105000-80000=25000（元）。

乙公司的会计分录如下：

　　借：

应付账款　　　　　105000

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　80000

　　营业外收入——债务重组利得　25000

　　借：

主营业务成本　　　20000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　20000

　　【2017年多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。

双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』

　　会计分录如下：

　　借：

应付账款　　　　　163.8

　　累计摊销　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　20

　　贷：

无形资产　　　　　　　　　120

　　营业外收入——债务重组利得　73.8

　　【2018年多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有（　）

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-（固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额）。

选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　【2017年多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。

此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（　）。

　　A.减少信用减值损失30万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.增加营业外支出200万元

　　D.减少应收账款账面余额550万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』相关会计分录为：

　　借：

银行存款　350

　　坏账准备　230

　　贷：

应收账款　　　550

　　信用减值损失　30

　　【2011年多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。

当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B属于公平交易，不涉及债权人让步，不属于债务重组。

　　【2017年判断题】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』该事项属于正常业务，不涉及债权人让步，不属于债务重组。

　　【2014年单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。

2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（　）万元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，在重组时不应予以确认。

　　【2017年判断题】企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』基于谨慎性要求的考虑，债务重组日，债权人对于或有应收金额不应予以确认，在未来实际发生时确认为企业的资产。

　　甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。

2×15年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。

2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。

2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一：

乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。

2×16年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，增值税率为10%，原价为2000万元，已计提折旧1200万元;假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二：

乙公司以一批产品抵偿部分债务。

该批产品的公允价值为400万元。

生产成本为300万元。

乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为64万元。

甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三：

乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。

甲公司将收到乙公司股票作为其他权益工具投资核算。

　　资料四：

甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和其他因素。

　　要求：

（1）计算甲公司2×16年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

（2）编制甲公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

　　（3）计算乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入利得的金额。

　　（4）编制乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

　　『答案及解析』

（1）甲公司债务重组后剩余债权的入账价值

　　=3510-（1000+1000×10%）-（400+64）-200×3-400

　　=946（万元）;

　　甲公司债务重组时的债务重组损失

　　=（3510-351）-（1000+1000×10%）-（400+64）-200×3-946

　　=49（万元）

（2）甲公司2×16年1月31日债务重组的会计分录为：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　164（100+64）

　　库存商品　　　　　　　　　　　　400

　　其他权益工具投资　　　　　　　　　600

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　351

　　应收账款——债务重组　　　　　　　946

　　营业外支出——债务重组损失　　　　49

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　3510

　　（3）乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入利得的金额

　　=[3510-（1000+1000×10%）-（400+64）-200×3-946]+[1000-（2000-1200）]

　　=600（万元）

　　（4）乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录为：

　　借：

固定资产清理　　800

　　累计折旧　　　1200

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　2000

　　借：

应付账款　　　3510

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）164

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　400

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　400

　　应付账款——债务重组　　　　　　　946

　　营业外收入——债务重组利得　　　　400

　　借：

主营业务成本　300

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　300

　　借：

固定资产清理　200

　　贷：

资产处置损益　　　　　　　　　　　200