论会计造假的防范与治理财务会计管理专业.docx

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论会计造假的防范与治理财务会计管理专业

题

目

论会计造假的防范与治理

摘要………………………………………………………………………………1

一、会计造假产生的背景和原因………………………………………………2

（一）会计造假产生的背景…………………………………………………2

（二）会计造假产生的原因…………………………………………………2

1、会计造假产生的内部原因…………………………………………………2

2、会计造假产生的外部原因…………………………………………………3

二、从理论的角度分析会计造假的常见形式、定义理解以及分类，预防和杜绝造假行为………………………………………………………………………………5

（一）账簿会计造假的常见形式……………………………………………………5

1、无据记账、凭空记账……………………………………………………5

2、涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其造假行为………………5

3、设置账外账……………………………………………………………5

4、登账、挂账、改账、结账作假………………………………………5

5、利用计算机舞弊…………………………………………………………6

三、会计造假的防范与治理的重要性和意义，以及对市场的影响，对企业的影响，对国家的影响……………………………………………………………………6

（一）会计造假的防范与治理的必要性和意义……………………………6

（二）会计造假对市场、企业、国家的影响……………………………6

1、会计造假对市场的影响…………………………………………………6

2、会计造假对企业的影响…………………………………………………6

3、会计造假对国家的影响…………………………………………………6

四、防范和治理会计造假的措施与策略…………………………………7

（一）加强财务人员的素质和道德建设…………………………………7

（二）改善审计体系，强化审计监督功能…………………………………7

（三）加强会计造假信息的披露程度………………………………………7

（四）加重造假处罚力度…………………………………………………8

结语………………………………………………………………………9

致谢……………………………………………………………………………10

摘要：

经济实力是一个国家发展的重要体现，同时也是一个企业赖以生存的重要方面。

随着经济不断的发展，会计信息在各领域都发挥着重要的作用。

然而，会计造假的现象日益猖獗，严重扰乱了我国社会的经济秩序。

因此，本文对会计造假产生的背景及内部原因和外部原因都进行了深入的分析，也对会计造假的背景进行了深入的阐述。

对会计造假的常见形式也展开了描述，以便对会计造假手段地治理。

具体阐述了会计造假的防范与治理的重要性和意义以及产生的影响，并对会计造假的问题提出了防范和治理措施。

关键词：

会计造假；防范；治理；重要性；措施

一、会计造假产生的背景和原因

（一）会计造假产生的背景

新中国成立之初，我国面临着百废待兴的局面，为了能快速的恢复经济发展和建立经济体制，中国借鉴了前苏联的社会主义建设经验，选择了走计划经济路线，建立了统一的财务组织和会计制度，此时的会计制度还停留在国家层面。

然而经过大跃进、文革的两次冲击，初期形成的工业企业会计制度已经消亡殆尽，此时需要重新建立一套满足实际的会计制度。

随着80年代改革开放的来临，中国迫切的需要发展，国外更加成熟市场经济的经验是值得学习借鉴的，中国的计划经济慢慢转变为市场经济，最终于1984年，在中公十二届三中全会上股份制得到通过，可以应用于市场，相关条例在《关于经济体制改革的决定》中有详细的说明。

1990年12月，上海证券交易所、深圳证券交易所试开始营业，上市公司也越来越多，但由于相关制度的欠缺，国家的管理工作也只能在摸索中前进，由于当时在法律法规上还不完善，存着许多漏洞，部分企业为了上市融资，美化报表、逃税漏税等各种原因，不断出现造假现象，这种现象越来越多，从而引起了国家的重视。

1993年，我国推出了第一次会计制度改革，完整的会计制度开始形成。

2006年2月，新的会计准则开始出现，进一步的提高了企业尤其是上市公司的财务信息透明度及可靠性，会计造假现象得到进一步遏制。

（二）会计造假产生的原因

1、会计造假产生的内部原因

（1）单位领导人指导方向有偏离

由于股份制公司的资本所有权和资本运作权的分离，在实现目标利润的期间，就会出现利润分配的问题不匀的问题。

所有权方想将利润最大化的分配给自己，而资本运作方想将利润用于扩大再生产，或者自身福利的提高。

主管瞒天过海凭借自己的权利，让利益流向自己或者其他利益集团，指使会计人员弄虚作假，使会计信息不能真实可靠的反映各项经济事项的发生。

还有一些企业负责人指使会计人员造假账，用虚增利润骗取银行高额贷款，甚至隐瞒利润逃避税收，更过分的是虚增个别数据来遮盖自己贪污受贿的罪行。

这些现象在当前是非常普遍的，也是造成会计造假的关键原因。

它主要表现在：

企业偷漏税收行为。

企业为了偷漏税收或推迟纳税时间，虚假的抵扣进项税，大部分会在会计报表上做手脚。

也有些上市公司，在做账时多计费用，少计收入，尽量少纳税或者不纳税。

粉饰公司业绩。

在当前市场经济下，银行等金融公司为了把自己的担保风险降到最低，都不愿贷款给亏损的企业和无信用的企业。

因此，有些经营业绩较差，信用不好的公司为获取贷款或为了发行股票，会对公司进行财务包装，比如虚假的财务报表。

而相关的法律法规针对这一问题有详细的规定，《公司法》规定，上市公司必须满足持续三年的良好盈利情况，业绩清晰可见，这样才会有机会在证监会的审批上通过相应的条件，有的公司为增强自身股票的吸引力，形成稳定的资金来源这些问题而苦恼时，股票的成功上市就成为解决问题的途径。

而公司的上市对于那些条件不符合要求的公司，财务相关资料的造假就成为他们的一个便径。

在国内的证券市场上投机取巧十分常见，许多公司的股价与本公司实际的经营业绩变动都不一致，优股不优惠价格，同时投资者的投机心理又很大，他们对公司所反映的经济状况的真实性及可靠性根本不重视，这才给了上市公司财务报表造假的机会。

（2）会计管理体制的弊端

就目前来看，我国的《会计法》还不是很完善，单位的重要领导人员之所以敢为所欲为，就是因为通过会计造假所取得的利益高于法律对自己的惩罚力度。

想要从根本上剔除会计造假，首先我们要不断完善有关的法律，严格执行法律的规定，对会计的违法行为严厉打击，凡是一同违法的人员严惩不贷，当严惩的力度高于取得收益时，会计造假的人员就不敢再这么胡作非为。

有的单位用虚假的经济活动去做会计的记录，到达掩人耳目的目的，在财务审批上面会计记录的无法被查证而导致一些资金流不知去向，没有规范的处理管理条例，相关监管条例不到位，对整个市场的影响巨大。

会计最常见的行为就是对账本信息的修改，让财务信息达到一定的目的，最后夺取不正当的利益。

还有一些单位在处理财务时，不仅满足正常的记录之外还有一个另外的特殊账单，可见相关的问题主要出现在人的身上，提现相关法律监管不到位，会计没有职业道德，行业不规范，这些对会计管理

的产生了非常糟糕的影响。

（3）企业内部会计监督机制不完善

企业内部会计监督机制不完善。

主要表现为：

公司相关财务管理人员职责不明确，有的职位混淆，导致有点权利同时出现在同一个人的身上；

财产清查的范围模糊，时间不确切；对会计资料定期内部审计的工作流程不到位；会计的责任主体不明确等。

2、会计造假产生的外部原因

（1）政企权责不明确

在市场经济下，企业与政府之间应该是权责分明，两者分开的。

但就目前中国的现状来看，依旧存在着政企分不开，权责不明确的问题。

政府与企业的关系会直接影响企业真正的独立经营，政府部门有着严重的政治色彩的官员干预企业业的经营，使本企业的领导不能大胆自由的让企业发展，而是更在意自己能否被提升职位，企业管理人员也会出现肆意违反法律制度的情形。

出现真实的财务情况不会得到真实的反馈，从而影响企业的经营管理。

（2）会计有关制度的缺陷

我国经济体制在不断的发展改善，企业的经营方式、经营理念、经营体制都在发生巨大的变化，紧跟时代的步伐，然而在变革的过程中会出现新的问题和状况。

针对在变革中出现的新问题国家在法律制度方面一时还不能很好的去应对。

新的《会计法》虽然已颁布，但是监督体系不完善，监督手段仍然落后，有关的法律法规不满足当前的社会生产的需要，还是原来过时的法律法规，比如原来常用的《会计法》，目前已经很难在市场实行，但有的企业还是按照它做事，致使公司的会计管理工作非常混乱。

有些企业钻法律的漏洞，采取合法不合理的方法及手段对会计报表进行粉饰，以达到虚增利润的目的。

通过关联方交易或与子公司分公司的交易等多种手段虚增经济业务的发生。

从而造成了企业的经济业务及会计信息不具有真实性和可靠性。

（3）会计管理制度不健全

在中国，同一个行业中，不同的地区企业、部门员工的收入存在着较大的差距。

目前对会计行业的监管不到位，有的公司为民营企业，相关的会计人员为企业自己指定，会计的职业道德，能力水平参差不齐，这样就会为企业埋下隐患，如果会计没有职业道德，在利益的趋势下很容易就会为了个人利益而对企业的财务报表作假，加上国家的监管不到位，虚假的信息很快就会流向市场，造成虚假的需求，吸引投资者投资。

（4）对会计造假处理不到位

会计造假在在采取行政处罚的时候，往往抓大放小。

比如往往在处罚的时候大多涉及公司的总会计师、财务总监、财务经理等，而基本不涉及做假账的具体工作人员；在处罚时财政部门和证监会工作配合的不好，联系不紧密；在发现会计造假时，重罚“签字注册会计师”，而轻惩会计师事务所，处罚事件之后，惩罚的作用也是有限的。

在财务管理上，会计很容易就能造成虚假的财务报表，监管不到位，虚假信息很快就会传播，即使被发现，由于相关法律的惩戒力度不大，会计最后分担的法律责任也不多，这样就更容易滋生腐败，违法犯罪就会上升。

对会计管理造价的处罚力度不大，不严格的监管，会计就很难主动的去实现自己的职业价值。

对会计造价没有相关的民事责任，让许多会计成为法外狂徒，这是目前法律需要改进的地方，严格的监管力度才能减少造假的事件。

二、从理论的角度分析会计造假的常见形式、定义理解以及分类，预防和杜绝造假行为

（一）账簿会计造假的常见形式

1、无据记账，凭空记账。

主要表现为会计在财务处理时不按实际进行财务处理，很多的财务信息来自于会计的胡乱编造，或则进行不正当的信息修改达到相应的目的，还很难在市场中被发现。

2，各类造价手段

常见的行为如对账本进行涂改，伪造事故，账本丢失等，而达到相应的财务情况不会被查证，即使有关人员的审核，由于没有完整的账本信息，也很难知道财务问题出现在什么地方。

比如曾经就出现过某企业在火灾中财务报表被烧毁，后来经过查证，就是一起典型的财务伪造事件，凭借火灾来掩人耳目。

3、设置账外账。

表现为企业做两种财务报表，一套用于自己企业的财务管理，另外的财务报表则用来应对工商检查，这样就可以随意的做财务去营造良好的企业外表。

4、改账、挂账、结账，登账作假。

（1）登账作假指在业务结算时候，不按照实际的情况进行账务处理，随意的记录虚假的信息，或者用不存在的客户信息，各种虚假的手段去迷惑相应的监管或则检查。

（2）挂账造假指在财务处理时让有点资金暂时不进去自己的账户，暂时存在资金往来的账户上，等到监管不严格的时候再将这些资金进去账户，这样的处理经常出现在企业的财务问题里面，处理容易，方法简单。

（3）改账作假指在财务记录中记录虚假的信息，同常为会计处理的手段，用不合常理的手法去让财务表面正常化，比如进行冲销材料，成本控制，改变销售额，改变库存数据等。

从而到达修改账务的目的。

（4）结账造假指在结账过程中，通过预先的准备，让接账推迟或者延后，对结账的数目进行修改，空转账等表现形式。

虚假的账务信息，有时来自于其他人的利益诱惑，而故意在财务上作假。

5、利用计算机舞弊。

计算机在现在的企业财务处理中应用广泛，造假手段也更加高级，常见的手段为，利用恶意软件对数据进行修改，覆盖，由于并不是专业的计算机人才，很多企业管理人员不会发展其中的财务问题，即使去认真核对也会被其中的数据迷惑。

各种小程序，各种陷阱在现在的计算机财务造假中层出不穷，对于计算机的依赖，对计算机操作数据的稳定可靠往往是不法人员的入口。

三、会计造假治理的意义，对市场，企业，国家的影响

（一）会计造假的防范与治理的必要性

1，能保障企业的正常运行，企业的经营不会因为虚假的信息而阻碍，对社会的稳定，资金的流动是有促进的作用。

会计数据造假给企业经营带来很大的隐患，企业的资金是虚假信息，对企业的战略规划的影响是巨大的，对于企业形象，一旦造假事件被发现披露，首先消费者的信任就会降低，企业未来的发展就会不明确，是十分不可取的行为。

虚假的信息会导致企业的决策失误，做出不符合市场需要的决定，让公司的风险增加，财务风险也会增加。

因此，避免企业出现数据造假，我们要做好企业在财务的监管力度，做好人员的职责分离，保障企业的良好信誉，良好的形象，促进社会发展，企业发展，社会的稳定。

2．诚信的企业才能在市场竞争中获得优势，造假的出现对企业的影响是巨大的，一次造假行为的出现可能会一直伴随企业的发展，给企业带来无法挽回的损失，对造假行为的有效控制，违法人员的有效处理，企业才能被市场接纳，被市场尊敬，企业才能在市场中获得更多的市场份额。

3、如果很多造假行为的同时出现，给市场来带的影响巨大，造假导致错误的证券投资，资金流入证券市场，风险就是整个市场共同承担，数额较大带来的影响同样也大，波动大给社会带来不稳定因素，影响社会的和谐发展。

因此对造假行为的打击有利于社会的稳定发展，应该加大力度处理违法犯罪的行为。

（二）会计造假对市场、企业、国家的影响

1、会计造假对市场的影响

严重破坏市场的经济秩序，会计对外出具的会计报表是为提供给使用者有效内容，而财务会计报告使用者涉及各个方面。

对内，会计舞弊所造成的错误信息，会严重误导公司董事会及股东，对企业未来前景产生盲目自信。

对外，尤其是投资者，错误的财务信息也会使投资者产生乐观预期，大量持股，股价高涨，一朝事发，对股市及广大股民会造成严重的经济损失。

会计造假不仅影响市场秩序，突然的事发也会使得国家调控措手不及，影响社会稳定。

2、会计造假对企业的影响

有损企业自身形象，助长相关造假人员尤其是高层以权谋私行为的产生，侵犯无辜人员的利益，对各相关人员会造成严重的经济损失。

3、会计造假对国家的影响

在国家金融法规和会计制度的危险边缘游走，不利于市场经济健康发展；隐瞒收入，虚报支出，逃避国税，造成国家税收损失。

会计造假的最终结果是国家和少数人的损失。

四、防范和治理会计造假的措施与策略

（一）加强财务人员的职业素养

加上会计人员的职业道德，培养相关人员的法律观念，增加其职业规范能力，

企业有责任培养会计人员爱岗敬业、诚实守信的职业素养，增强自我约束力，抵制利益诱惑。

对会计工作人员进行培训，以达到提升业务能力、提高贯彻执行国家相关法律法规意识、加强会计工作人员职业道德的目的。

其次定期对会计工作人员进行督导考核，采取个人能力与所分配的待遇挂钩等措施来激励他们。

让他们坚持诚信为本，操守为重的原则，增加自身从业的诚信力度。

（二）改善审计体系，强化审计监督功能

会计中的监督有以下四方面：

审计监督、社会监督、会计监督、执法监督。

1,审计监督，对于企业或者单位内部来说表现在制度不合理，监管不到的问题上。

对外主要表现在利益的驱使下，为了个人或者团体利益而违法犯罪，出现外部审计不会被正常的执行。

2.由于有关部门的独立性，权利执行收到制度法规的干预，财税部门，审计部门相互交互性少，在执行时不能保障同时满足情况，监督体系的不完善，监管不到位，就会难以控制财务风险。

3，会计是企业的工作人员，在工作中迫于企业的压力，在工作中迫不得已，制度监管不到位，出现会计在企业监管中发挥的作用不明显。

4,执法监管也存在违法行为，对于企业来说，虚假的财务信息很容易通过相应的检查，同时在监督执法过程中，执法人员被贿赂的情况是时长发生。

由于会计造假的过程简单容易，被发现的概率也低，所以监管部门在市场监管中也很难发挥相应的作用。

（三）加强会计造假信息的披露程度

会计造假总得来说还是监管不到位，没有法律的约束，对于相关法律的建设必须符合全局观，整体观。

国家政府必须加强对应法律的建设，使会计人员在工作中保持自己的职业道德观念，避免不法人员在工程中不断造假。

同时增加会计人员的待遇，良好的待遇使会计人员在利益面前坚定不动摇，保障财务等数据的正确性。

对会计人员的职业道德进行专业的培养，让会计人员在未来的工作中保持廉洁。

同时相关的法律严格的执行，规范化，合理化，保证会计工作高效有序的进行。

对于有关会计人员的违法行为必须才去民事责任进行出发，建立会计人员的档案库，记录披露相关的违法行为。

（四）加重造假处罚力度

会计造假都是因为利益的推动，在企业方面，由于会计造假容易，虚假信息被查证困难，并且企业给予的利益十分可观，所以在企业，会计人员业务造假现象层出不穷。

另一方面，由于法律法规对会计违法的处理不到位，很多会计人员即使被法律处罚也不伤元气，在利益的推动下仍然愿意铤而走险，所以国家，政府必须加强打击力度，对于会计造假严惩不贷，不给任何造假人员的机会同时监管部门应该充分的发挥监管职责，定时定期进行检查，并做好相关的记录。

企业方面也要加上监管力度，对公司职员的职业道德进行培养，完善惩罚与奖励制度，提高会计人员的福利，让会计人员不会因为利益而铤而走险去造假数据。

一方面，担负代政府行使财务监督职能的财政部门对行政事业单位、国有集体企业的财务监督手段有力；另一方面，各类经济管理监督部门对行政事业单位与国有集体企业的审计监督、税收监督形成“硬件制度。

”另外，利用社会监督、群众监督和舆论监督等手段发挥其作用。

财政、审计、税务等部门要针对目前财经法规不完善针对性处理：

健全各项财务法规，使行政事业单位、国有集体企业有法可依，健全财务监督法规，找出其滞后于社会主义市场经济的部分，对其进行修改。

其次，各行政事业单位、国有集体企业要建立全面的预算管理制度，通过全面的预算管理制度对单位内部的财务收支进行事前、事中、事后全方位的内部监督控制；要建立健全单位内部财务监督制度，并且要将其财务制度和财务监督制度向广大职工公布，使广大职工能了解其规章制度，自觉遵守其规章制度，并积极推动维护其规章制度的严肃性，保障不会出现财务违法的行为。

参考文献

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[6]王田美.企业会计造假的防范与治理[J].商业故事,2017（15）。

致谢

在论文圆满完成之际，我由衷地感谢指导老师霍晓霞的热情关怀和悉心指导。

在我撰写论文的过程中，霍老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了霍老师悉心细致的教诲和无私的帮助，霍老师严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样，在此我表示真诚地感谢和深深的谢意。

最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！