建筑施工企业项目盈亏分析_聂胜华.docx

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建筑施工企业项目盈亏分析

中铁五局路桥公司聂胜华

【摘要】盈利是每个企业追求的目标。

建筑施工企业以项目为支撑，开展各项经济业务活动，做好项目盈亏分析是施工企业不变的重点°本文通过阐述现行盈亏分析中存在的问题及现状，提出真实反映项目盈亏情况的分析要点。

【关键词】施工企业盈亏分析问题要点

一、概述

（-）项目盈亏分析的概念及目的

盈亏分析是指根据项目收入和成本计算出能够获得的利润或亏损，并对盈亏情况加以分析的一种方法。

其目的在于计算出真实盈亏情况，查找盈亏原因，了解项目赢利点及亏损点，从而有针对性的制定项目经营对策，保证项目收入完整，成本可控，避免因为过程控制失效，造成项目最终亏损严重。

（二）项目盈亏分析的应用范围

1.项目前期投资测算。

工程项目建设需要进行可行性研究，编制概预算，在开展项目投资决策时，也要进行投资估算，这些都会涉及到项目盈亏分析，初步核算项目利润情况，给出指导性意见。

2.项目施工阶段考核。

施工项目一般工期较长，短的需要1-2年，长的需要3-5年甚至更长时间。

在这期间，盈亏分析主要运用于三个方面:

一是经济活动分析，其目的主要在于揭示项目盈亏情况，找出矛盾及原因，提出措施，改进工作，提高项目整体经济效益；二是项目年度考核，在业绩评价体系中，项目利润指标占据着很大的比重，准确核算盈亏情况有利于有效开展项目业绩评价工作；三项目负责人任期审计，项目运行期间，很可能会面临调换项目负责人的情况，这时就需要审查前任项目负责人经济效益情况，并给出准确的任期评价。

3.项目竣工验收评价。

工程完工后，企业将组织开展竣工验收评价，根据整个建设期实际发生的成本费用，工程结算支付情况，结合建设期内物资材料等物价变动数据资料，计算项目施工承包的实际盈利水平，评价其是否达到了预期的利润目标，从中发现问题，总结经验，提出管理改进措施。

（三）项目盈亏计算方法

1.收入成本法。

收入成本法是最常见的一种利润计算方法，这里指的是完全成本法，不区分变动成本和固定成本，其简化公式为“收入-成本=利润”，需要注意的是，在“营改增”后，核算收入成本要充分考虑对于增值税的剔除，根据实际情况将收入和成本换算成不含税金额。

2.资产负债法。

这里的资产负债法不是指计算所得税所使用的方法，而是根据公式“资产-负债=所有者权益”计算项目盈亏情况的一种方法。

由于施工项目的业务单一，其所有者权益一般只有未分配利润一项，即项目开工以后累计产生的净利润。

因此，可以使用资产减负债代替收入减成本的方式来核算项目累计利润。

3.资金收支法。

资金收支法也叫现金流量法，即现金流入减去现金流出。

若将项目当成一个独立的个体，资金收入为业主拨付工程款，资金支出用于税金支付和项目成本，那么，从理论上讲，项目最终剩余的资金就是项目利润Q这种方法在项目前期测算中运用的比较多，在中期业绩评价中运用比较困难，需要考虑相关影响因素。

二、项目盈亏分析现状

（一）收入成本核算不精准。

收入成本不匹配是项目盈亏核算不精准的常见原因。

在核算收入时，往往因未能选择正确的方法而与实际产生差

异。

另外，当成本出现跨期时，对未入账成本的预估等都将影响最终盈亏计算的结果。

（二）相关税费考虑不清楚。

“营改增”后，项目盈亏分析对税金的考虑更加复杂，部分项目业务人员对收入成本的计算是否含税弄不清楚，或者还是习惯于按照营业税的模式去思考，将增值税按照营业税的方式单列一项税金，这样容易造成利润计算错误。

（三）盈亏计算方法不正确。

有的项目负责人习惯于从资金的角度考虑盈亏问题，他们认为项目资金支出加上所欠债务就等于成本，还有的将应收债权、应付债务与资产、负债相互混淆，这种混乱的理念给盈亏计算及分析带来不必要的麻烦。

（四）盈亏原因分析不明确。

计算出项目盈亏情况后，没有将定量与定性分析相结合，没有对分部分项工程单独进行分析，找出真正盈亏点及原因，不便于有针对性的制定措施，增加企业利润，减少企业亏损。

（五）业务部门之间不配合。

现实工作中，盈亏分析工作往往掺杂主导部门的主观意识，各部门间缺乏沟通与配合，难以客观进行分析与评价。

另外，还会发生各部门提供的数据口径不一致，造成调整困难，给盈亏分析工作带来一定的阻碍。

三、项目盈亏分析要点

（-）准确核算项目收入。

新收入准则将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。

新收入准则不再区分收入类型，而是将所有与客户之间的合同产生的收入分为在某一时段内履行履约义务和在某一时点履行履约义务;对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。

根据商品或服务的性质，履约进度可采用投入法或产出法确认。

投入法是指收入按已经完成的为履行合同实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，产出法是指收入按已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。

施工企业项目收入符合在某一时段内履行履约义务的规定，可以选择使用投入法或者产出法进行确认。

按照投入法计算收入，需要对已发生的成本进行确认，只有为履行合同而发生的成本才能纳入计算公式，计算完工百分比，使计算出来的结果符合真实情况。

在使用产出法计算收入时，则需要准确认定实际已完工程量，以及基本确定的二次经营数据等，并合理预计总的工程量。

（二）恰当反映项目成本。

与收入匹配的成本主要涉及成本的调增与调减。

调增成本包括已发生但未入账的人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费等。

调减的成本包括原材料盘点库存、一次性计入成本的周转材料余值及临时设施摊销等。

在调整成本的同时，还需要考虑随之调整的资产负债金额，便于使用多种计算方法进行验证。

此外，要充分利用现代化手段，使用成本信息系统，实施全面预算及分类核算管理，细化成本归集对象，按照作业成本法，将发生的成本归集到每一个分部分项工程，以便于开展单项工程的盈亏情况分析。

（三）正确处理相关税费。

“营改增”后，项目税费处理需要区分一般计税项目和简易计税项目，对于一般计税项目，收入和成本都要剔除税费影响，换算成不含税收入和不含税成本。

成本不含税的前提是已取得增值税专用发票，并能正常申报抵扣，对于不能抵扣的税金也应当计入相应成本。

而对于简易计税项目，收入需要剔除增值税，劳务分包和专业分包也需要考虑因差额计税产生的税费抵减，其他成本则都使用含税金额参与计算。

对于增值税而言，项目从业主收到的税款将会全部对外支付，一是直接支付给税务局，二是支付给供应商，再通过供应商支付给税务局。

因此，增值税不能作为收入，而是自成一个循环，达到收支平衡。

（四）采用相互验证的计算方法。

在计算项目盈亏时，不仅要使用收入成本法，也要使用资产负债法，对计算出的结果进行相互验证，提高盈亏结果的准确性。

在做项目前期测算时，也可以同时使用资金收支法，掌握项目现金流量情况。

在项目施工过程中若要带入资金收入进行计算，可以根据项目“收入-成本=资产-负债”这个等式，将收入替换成资金收入（从业主收到的资金）+应收工程款-预收工程款-销项税额，从而得出资金收入+应收工程款-预收工程款-销项税额-成本=资产-负债。

从这里可以看出，项目收到的资金（下转第46页）

（C）1994-2020ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved,

行视频监控系统，将10个重点工程、23个重点工点纳入实时监控范围，发挥远程监控、调度指挥作用，节约了大量管理费用。

重奖惩。

打破“吃大锅饭”的工资薪酬体系，创新将人均产值纳入职工绩效薪酬考核制度，将职工收入和质量、安全、进度、效益、劳动生产率挂钩，并开展全员ABC绩效考核，解决了“干好干坏收入一个样”的问题，大大提高了职工的工作积极性和工作质量。

还在治囊、新疆S3552-2、泗洪县公路改造工程等中小型项目积极推行全员风险抵押承包制度，激发了员工创效活力。

在治囊项目竣工考核中，公司在取得较好的效益的同时，也给项目员工兑现风险抵押收益398万元，实现公司和职工“双丰收”。

多措并举开源节流，2019年二公司全年完成集团公司下达的归属母公司净利润目标;职工收入与企业发展同步增长，年均增长10.4%；足额缴纳“五险两金”，补缴职工住房公积金2629.9万元，全部还清历史欠款。

2019年，二公司深入开展“不忘初心、牢记使命”主题教育，深化改革，提质增效，用智慧和汗水重新回归了“中国中铁三级综合工程公司20强”。

站在新的历史起点上，二公司全体领导班子将紧密团结，带领全体干部职工一道，以回归“20强”为契机，用汗水浇灌收获，以实干笃定前行，乘风破浪，行稳致远，努力实现更高质量的发展。

（上接第43页）

最终一部分用于支付全部的税款，一部分进入项目成本。

使用多种计算方法，相互验证，能使计算结果更加真实可靠。

（五）深入开展盈亏原因分析。

盈亏原因分析的重点在于找出赢利点及亏损点。

一是要加强组织，召开盈亏分析会议，进行统一安排部署，关注施工生产的各个环节；二是要进行定量与定性分析，既要找出量差和价差，也要找出亏损是主观原因造成，还是客观原因造成；三是要结合全面预算及分类核算管理，在划分核算工区的基础上，将实际成本与计划成本进行对比分析，实现分部分项工程盈亏可单独分析，精准的找出盈亏原因，从而更有针对性的制定有效的亏损防治措施。

（六）做好相关部门配合工作。

盈亏分析活动是项目各部门共同参与，协作完成的系统工作，相关部门必须全力配合。

为更好地完成这项工作，项目部需要明确盈亏分析制度，可以指定牵头人和牵头部门，负责汇总各部门上报的资料，各部门按制度要求，统一时间及口径，提供各环节闭合的数据资料。

牵头部门负责根据各项准确的数据资料，编写项目盈亏分析报告，定期组织召开盈亏分析会,查摆问题，并协商制定整改措施。

（七）完善相应管理制度。

项目部要结合实际情况，制定与盈亏分析相关的规章制度，如全额风险抵押金制度，年终考核奖惩制度，项目末次考核绩效评价管理办法，经济活动分析管理办法等，建立起项目部盈亏分析内部监督机制。

要重视各种制度的落实，加强对业务部门执行制度的检查，指导和督促他们做好本职工作，保证项目盈亏分析的质量。

四、结束语

盈亏分析是工程项目必不可少的管理措施，加强盈亏分析管理工作，既可以进行项目管理人员业绩评价，也可以及时发现项目管理中存在的问题和不足，找出有效的应对措施，改进施工组织方案,从而取得良好的工作效益。

从项目前期策划到项目竣工验收，都要树立盈亏分析意识，成本控制意识，找到项目的盈利点和亏损点，制定责任目标及奖罚措施，为企业最终盈利打下坚实的基础。

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