财务合规性审计.docx

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财务合规性审计

问题类别

一、内部控制制度建设情况

公司现有的管理制度较多，分类存放时按年份保存，较为杂乱，建议贵公司结合自身实际，对公司现有各项内部控制制度进行全面梳理，不适用的予以取消，适用的依据《企业内部控制规范》的相关规定，按：

人力资源管理制度；行政办公管理制度；责任考核制度；供应及物流管理制度；销售管理制度；财务控制与管理制度；生产管理制度；安全、质量控制管理制度等类别进行梳理完善。

二、合规经营方面

（一）未按规定为职工缴纳“五险一金”

河南XX有限公司人事管理方面制定有较为完善的管理制度，且职工入职时即与员工签订劳动合同，但在劳动用工方面仍存在以下问题：

1、公司为大部分员工均缴纳社保，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险，部分未缴纳的员工因员工已在其他单位缴纳社保或农民工已享受农村社保或者年龄较大自愿不缴纳等几种原因造成的，公司为职工缴纳社保的工资基数为社保局要求的最低工资标准，未按职工实际工资进行计算缴纳，存在少交社保现象存在，不符合《社保法》“用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。

”的规定。

2、公司未为公司本部职工缴纳住房公积金，不符合《住房公积金管理条例》第十五条规定“单位录用职工的，应当自录用之日起30日内到住房公积金管理中心办理缴存登记。

公司未按实际工资总额为职工缴纳社会保险费和未缴纳住房公积金的行为存在较大的经营风险，且不利于规范经营。

建议对审计期间内社会保险费和住房公积金依法补缴，以后期间依法为职工缴纳社保和住房公积金，规避经营风险和监管处罚风险。

（二）应收票据的使用和转让

经查看，审计期间公司存在转让无真实交易票据且应收票据背书不连续现象，具体如下：

1、公司将票据转让给关联方-XX公司，实际和XX公司无真实的交易关系，例2013年8月192#凭证，承兑汇票459000元借给XX公司，账面做借其他应收款贷应收票据处理。

2、经盘点查看公司库存票据，存在票据背书不连续的现象，例库存票据中一份金额为10万元的银行承兑汇票，出票人为xx有限公司，收款人为yy有限责任公司，现该票据已背书转让给XX公司，票据上未见背书人和被背书人签章。

公司上述不规范票据使用行为不符合《中华人民共和国票据法》第十条“票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。

”和“以背书转让的汇票，背书应当连续。

持票人以背书的连续，证明其汇票权利…..”的规定。

建议规范票据使用，加强内部管理。

（三）向职工个人和其他人员及集资借款，需进一步规范融资行为

经了解，公司存在通过向职工和其他个人集资解决资金缺口现象。

（1）贵公司存在以公司股东和个人名义直接融资的情形，公司股东XX以个人名义向招商银行贷款180万元和120万元，公司做了短期借款处理。

（2）向职工个人和其他人员借款融资

针对上述事项，我们建议公司及时清退上述借款，同时按正规途径以公司名义向金融机构进行融资，若公司确实需要向个人融资的，应制定详细、合规的管理制度和文件，对集资对象、金额、期限、利率及资金用途进行明确限定，并经公司股东会决议通过。

避免经营风险，合法合规筹措资金。

三、税收管理

经了解，公司已取得高新技术企业证书，但未向税局申请减免税优惠。

根据新企业所得税法规定：

通过认定的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

公司现设置机械研发部、智信化研发室、科技外联部3个研发部门及一个科研所（深圳科研所），研发部门工作范围包括研发与技术支持。

公司未设置“研发支出”科目专门核算企业进行研究与开发过程中发生的各项支出。

研发用材料等费用计入“管理费用\研发费用-其他”、“管理费用\研发费用-直接投入”核算，深圳科研所费用通过“管理费用\科研费用”进行核算。

对研发费用进行查看发现：

（1）研发项目未成立专门的研发小组履行相应的立项、审批程序，研发人员工资、研发设备折旧等未计入研发费用；

（2）研发费用中存在不属于研发费用的支出，如2013年10月63号凭证：

马冰冰报质量管理认证费用200、2013年11月321号凭证：

谌京慧报网站页面设计制作费3150计入管理费用-研发费。

因高新技术企业证书有效期为3年，到期企业须进行复审，根据高新技术企业认定需满足条件（四）：

“企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

a.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；b.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；c.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%”。

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

同时根据《国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）＞的通知》（国税发（2008）116号），研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

为满足以上高新技术企业低税率及研发支出所得税税前加计扣除税收优惠政策，降低企业税收负担，我们建议企业加强如下方面的工作：

（1）企业单独设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

对研发部门研发项目成立专门的研发小组，建立小组成员名单、履行立项、审批等一系列程序，归集研发所用材料、办公用品、设备折旧、研发人员工资等研发费用，积极申报研发费用加计扣除等的税收优惠。

（2）在高新技术企业资格复审前进行筹划，合理列支研发费用以达到高新技术企业对研发费用的条件要求。

积极向税局申报高新技术企业所得税税收优惠，以降低企业经营成本。

四、财务管理与核算方面

（一）制度建设及执行

1、制度建设

公司目前财务制度为《河南XX企业集团财务手册》，包括财务岗位设置及工作职责、企业会计制度、会计内部控制制度、资金内部控制制度、资金管理办法、财务付款及报销办法、资产管理办法、物资采购管理办法、财务保密制度实施细则、会计档案管理办法、经济合同管理办法共十一个部分。

其中岗位设置及工作职责部分岗位设置较多，和现有岗位不能一一对应，建议根据公司实际情况对岗位设置情况进行调整或对现有人员进行明确职责分工，一人多岗，确保制度的可执行性；第二部分企业会计制度中对会计基础工作进行了规范，如对原始单据的取得、复核、制作等方面均有相关规定，但在实际执行中仍存在大量原始单据不合规现象、自制原始凭证不完善等现象，会计基础工作在实际执行中不够规范。

上述制度中尚未对发出存货的成本计量、无形资产的确认、收入确认方法等相关会计政策和坏账准备计提比例、固定资产折旧年限、无形资产摊销年限等会计估计进行明确，也未根据企业实际情况制定切实可行的成本核算办法，公司财务部门需在今后工作当中逐步补充完善相关制度，规范会计核算。

（二）财务基础工作方面

在查看企业财务数据及其他相关资料时发现以下问题：

1、公司对外部取得的原始凭证缺少必要的监督和复合环节，报销审批流程中缺少财会部门的审核程序，造成存在不合规票据入账情况。

例如2013年1月231号凭证：

樊娜报深圳科研所办公家具等，部分发票名称为“XX有限公司”；2013年1月229号凭证：

樊娜报深圳科研所费用，部分发票无日期及单位名称，科研费用-网络费用发票抬头为个人。

2、记账凭证后没有必要的原始凭证，入账依据不充分。

（1）月末分配完工产品与在产品成本无成本分配表、入库单等自制凭证；库存商品及原材料出库均无出库单；出库转费用做借管理费用、制造费用贷原材料，无领用手续，后未附原始单据；结转其他业务支出和主营业务成本无依据，准确性存疑且存在税收检查风险；原材料、库存商品均存在估价入账，无估价依据；原材料转入生产成本及结转完工产品成本均未附原始单据且财务人员无法确认数据来源。

（2）发放工资后未附原始单据。

2013-8-127#凭证，发放深圳科研所7月份工资合计元其中现金发放元，余额冲其他应收款，后未附原始单据。

现金支出未附原始单据，存在风险。

2013-8-155#发放公司7月份工资合计元，实际现金支出元，后附收条元，银行回单金额元，回单显示此金额由公司中行户转入招行户，不能显示此笔工资发放给个人。

3、记账凭证入账不及时，审批程序不完善。

部分记账凭证未及时入账，如2013年1月229、230、231号凭证报深圳科研所费用，费用报销单及发票日期均为2012年12月；部分借款单无总经理签字，如2013-8-16#凭证借款3150元无总经理签字。

4、管理费用和销售费用分类不准确，推广会费、产品宣传费、发货运费、安装调试费不应计入管理费用，而应当计入销售费用，材料运费应当计入相关材料采购成本。

例2013年8月129号凭证将发货费用计入管理费用、2013年1月61#凭证将安装调试费计入管理费用。

6、记账凭证管理不规范。

记账凭证编号存在未按照日期进行顺序编号的现象，例如2013年9月16日编制记账凭证146#，2013年9月1日编制记账凭证147#及记账凭证149#；2013年9月17日编制记账凭证162#，2013年9月16日编制记账凭证163#；存在帐证不符现象：

例公司测试机，无油机，填料机在账上记入固定资产，在打印出来的凭证里却计入管理费用，经了解，公司财务人员在财务系统更改凭证后未重新打印凭证。

7、会计核算不规范。

（1）2013年2月69号凭证赵琳琳报营销中心13年春节礼品费用，元计入原材料，进项税额元计入应交增值税-进项税额。

礼品费用进项税额不能抵扣，应做进项额转出；

（2）2013年7月缴纳养老保险元，单位承担元，缴纳失业保险3049元，单位承担2033元（8-84#）全额计入管理费用，未在制造费用、销售费用、管理费用中进行归集，也未做职工薪酬-社保费用核算；（3）财务费用-利息支出后附原始单据为个人贷款，原因为招行120万和180万贷款均为以股东个人名义借支。

8、还借款无收款人收据、转账依据等证明，真实性存疑。

例2013年8月255号凭证还借款合计元（杨福新、谷丰、王秋丽）后附公司还款证明，无收款人签章；2013-8-258号凭证，现金还个人借款720000元，无收款人签章和初始借款证明。

针对上述问题：

1、建议加强财会部门的审核要求，避免不合规票据或白条入账；完善原始单据，凭证后附必要原始单据，记账凭证入账有充分合理的依据；记账凭证及时入账，避免跨期入账；建议规范销售费用与管理费用的分类，根据业务发生的性质正确进行科目归类；加强会计基础工作，记账凭证按业务发生日期顺序编制凭证号，更改凭证后及时重新打印装订。

2、建议对审计期间内会计基础工作进行全面梳理完善。

（三）实物资产管理方面

1、货币资金管理

（1）以个人名义开设账户，收支现金

公司存在以个人名义开立银行账户行为。

经审计，历年共有8张个人卡用于公司的日常资金周转，截止2013年11月30日，的金额为409,元。

该项处理不符合中国人民银行关于现金管理的有关规定，同时大额资金转入个人银行账户存在一定的资金安全风险。

建议注销个人账户，严格按照规定从公司基本户以现金支票方式提取现金，规范使用货币资金。

（2）库存现金和账面现金存在较大差额

截止2013年11月30日账面库存现金余额为2,861,元，实有库存现金余额元，白条抵库元，存于个人银行账户中409,元，库存现金缺口2,136,元。

货币资金账实不符，且资金缺口较大，建议白条部分以合法有效票据及时入账，资金缺口结合公司收入成本账务整理及充盈股东投资款及时清理，避免控股股东占用公司资金，形成出资瑕疵，且账实不符，存在税收风险。

（3）长期保持大额现金库存，不符合现金管理条例规定

根据公司资金管理办法的相关规定现金库存核准限额为10000元，超过部分应当送存银行，公司实际库存现金严重超过核准限额，截止2013年11月30日账面库存现金余额为2,861,元。

建议按资金管理办法和中国人民银行相关规定保持适量库存现金。

（4）长期不用账户未及时清理

2013年11月30日，公司共开设8个银行账户，在审计中发现，部分银行账户2013年度扣除账户管理费、手续费及利息外，未发生其他收支业务；建议复核相关账户是否确属不需用账户，对长期不用银行账户及时进行清理，规范管理并减少账户管理费、银行函证费等不必要开支。

2、存货管理

公司存货分库存商品、半成品、在产品、原材料及低值易耗品进行核算，分成品库、半成品库、备品辅料库、原料库和异地库进行核算管理，其中异地库核算为已发货但未收到客户货款的出库。

经过对存货进行盘点及对存货核算进行查看发现以下问题：

（1）

（2）长期闲置或报废产品未进行清理。

盘点时发现部分设备长期闲置且无使用价值未进行清理，如展会用螺旋提升机、信息化定量给料机及配套控制箱因已用微型展会产品替代已无使用价值且长期闲置；外购气动闸板阀2台长期闲置且无使用价值。

（3）物料代码设置混乱，导致原材料与库存商品库中分类有误、产品完工入库出现差错。

a盘点时发现：

成品库部分产品实质为外购原材料，如成品库铰刀轴承闷盖等为外购原材料；对相同物品设置两个不同物料代码；对相同规格材料明细账规格录入不同。

b、因系统对材料与产品分类设定有误导致完工入库有误。

c月末分配完工产品与半成品成本利用ERP系统自动进行结转，因系统对部分产品分类设定有误，导致部分在产品结转至完工产品成本，财务人员手工将其重新转入在产品,如2013年3月397号凭证：

材料费用归集与分配，库存商品转入生产成本。

（4）存在物料卡片、明细账与实际库存不符现象。

a、b、材料实际盘存与明细账及卡片不符，如梨形清扫托板明细账1个，卡片为12个，实际盘存17个；传感器电板实物为6个、明细账为3个。

（5）对存货的盘点流于形式，对盘点不符情况未进行处理。

如唇形密封圈明细账为6个，实际库存7个，2013年7月对存货进行盘点时既存在盘盈情况，对该盘点不符情况尚未进行处理；联轴器（规格165*40）明细账无，实际库存2个，2012年11月13日盘点时既发现该盘盈情况，对该盘点不符情况尚未进行处理。

（6）仓库未对大宗原材料（钢板、无缝钢管等）收发存进行登记，未及时盘点并核对库存与明细账。

钢板、无缝管等可以切割使用的大宗原材料，因堆放在仓库外或已被生产人员使用，仓库保管人员未对领用进行登记，且盘点时未结合生产人员及时盘点，导致存在实际材料库存与原材料明细账不符的情况。

建议：

（1）对白条抵库存货进行全面梳理，对长期白条抵库存货查明原因及时进行出库或其他处理；发给客户产品及时做出库处理，并转入“发出商品”科目，待确认收入实现或赠送时做相应账务处理。

（2）核查长期闲置且无使用价值存货，建议及时进行清理。

（3）核实物料代码设置，对有误或相同材料不同代码设置情况进行更改设置，保证产品完工结转的正确及存货各仓库归类的规范。

（4）对存货除每年两次全面盘点外，不定期进行核查，对不符情况及时进行处理；对钢板、无缝管加强仓库的出入库管理，保管员签字开具领料单后方可领取，每月末进行盘点，制定盘点差额范围和处理方式，对盘点结果和实际相差较大的查明原因（可能系统设置领料单不准确，损耗率设置过高或过低，领料单漏登记或人为丢失损毁等），差额在可接受范围的按盘盈盘亏进行处理，保证卡、帐、物三者的一致和统一。

3、固定资产管理

（1）存在大量未入账固定资产

通过对固定资产的全面盘点，发现存在大量未入账固定资产，例如：

广本商务车、摄影机、叉车、电脑、泄露测试仪、接地导通电阻测试仪等。

经了解，产生的原因分两种，其中大部分因采购时未开具发票引起的，其余因关联单位“河南侯普赛投资有限公司”公司注销，公司固定资产全部归XX公司使用形成的。

未入账固定资产不能如实反映公司固定资产增减变化及公司真实的财务和经营状况，建议完善相关手续，取得真实合法单据，对相关固定资产据实入账。

（2）定期盘点后账面未对盘点结果进行处理

公司虽定期对固定资产进行盘点，但未对及时对盘点结果进行处理，造成账、卡、物不符，固定资产管理较为混乱。

建议实行固定资产的归口分级管理。

由财务部门统一协调，按固定资产的类别、使用地点，由各级使用单位负责具体管理，进一步落实到班组和个人，并同岗位责任制相结合，确保对固定资产的有力监控；严格进行固定资产的盘点，明确相关责任人，全面梳理固定资产，做到账物相符、账账相符。

（3）固定资产卡片未即时更新，固定资产卡片和账面固定资产不一致，账账不相符

固定资产卡片和财务账面固定资产存在不一致现象，主要存在以下情况：

a、财务账和固定资产卡片账均有此项资产，但金额不一致，例扫描枪及条码打印机，财务账面入账金额7500元，固定资产卡片录入原值金额元；实验室监控系统账面金额7500元，固定资产卡片金额元等；b、财务账面有固定资产卡片账无。

深圳科研所使用固定资产财务均已入账未建立固定资产卡片进行管理；c、实际资产已处置未及时进行账务处理，如账上显示存在实验室，但实际已经拆除，拆除时未进行账务处理；d、2012年2月269号凭证账面减少电脑一台，为处理盘亏，但是在卡片账上显示盘亏7台，经询问财务人员，卡片账把1误写为7。

建议结合实物和财务账固定资产对固定资产卡片进行清理，财务账和固定资产卡片金额不一致的查明原因调整财务账或卡片账金额，对未及时增减的固定资产卡片补充调整，做到财务账固定资产和固定资产卡片账账相符，加强固定资产管理。

（四）财务核算方面

1、收入成本确认方面

公司营业收入为销售科里奥利粉体定量给料秤、定量给料机等产品的收入，在收到客户开具的增值税专用发票时确认收入实现并结转成本。

已发货未收到发票的销售挂账预收账款、应付账款，待收到发票时结转营业收入及成本。

销售产品按销售收入的60%-80%结转相应的营业成本，销售材料按材料购入成本结转相应的其他业务成本。

收入成本确认存在如下问题：

（1）收入确认方法不正确，以发票确认收入导致收入未完全入账。

对已发货未收到发票的销售收入挂账预收账款、应付账款。

截至2013年11月30日，符合收入确认条件未确认收入情况如下：

a.挂账应付账款的金额为万元，账龄均为3年以上；b.已收款且发货预收账款余额为万元；c.对河南有色汇源铝业有限公司的销售部分收款未入账。

收入核算上违背了会计核算的完整性原则，造成财务报告未能全面反映企业的财务状况和经营成果。

（2）主营业务成本结转未按实际成本结转。

主营业务产品按销售收入的60%-80%结转相应的营业成本，成本结转与实际库存商品成本差异较大，人为调节成本痕迹明显，存在较大的税务风险。

（3）已发货未开票产品未做发出商品核算。

销售产品在开具发票时确认收入实现并结转相应的成本，对已发货未开票库存商品或材料未转入发出商品核算，已发货尚未收款开票确认收入的产品或材料转入异地库作为公司的库存。

（4）销售出库账务处理系统无出库数量，和仓库出库数量无法核对。

因金蝶系统设置原因，财务帐套中库存商品无数量和单价，造成财务出库和仓库系统出库商品无法对应，且因上述结转成本的人为调整因素，财务账面的库存商品和仓库库存商品不一致。

建议完善收入确认方法，完整确认收入，准确核算成本，避免人为调节收入成本，违反会计核算的真实性原则，且存在较大的税收风险。

2、固定资产核算方面

固定资产除上述固定资产管理中的账账不符、账实不符的需查明原因进行账务处理外，还存在固定资产清理及计提固定资产折旧时使用科目不正确的情况，例，2013年7月285号凭证、8月226号凭证，计提深圳科研所使用的固定资产的折旧，金额均为元，后无附件，作借管理费用贷固定资产处理，未通过累计折旧科目核算；2013年10月250号凭证，出售电动三轮车做借库存现金营业务支出贷固定资产，未通过固定资产清理科目进行核算。

上述核算不符合企业会计准则和会计科目讲解的要求，建议规范会计处理。

3、累计折旧核算

公司每月计提累计折旧金额由金蝶K3系统根据固定资产卡片对固定资产信息的录入和设置自动生成，由于固定资产卡片录入和财务账及固定资产实物不符（固定资产管理中已说明此类问题）以及固定资产卡片账中对固定资产折旧年限的设置与公司折旧政策不一致，导致公司每月计提的折旧金额不正确，存在以下方面的问题：

（1）固定资产卡片中对固定资产的折旧年限设置不正确导致固定资产实际折旧年限和公司折旧政策不符，例：

公司规定的运输工具的折旧年限为4年，账面对面包车的折旧年限为5年；公司政策中电子设备的使用年限规定为3年，实际对电脑、打印机等电子设备的摊销期限为5年。

（2）部分固定资产未建卡片或卡片金额和财务入账金额不一致导致未提折旧或折旧金额不正确。

例财务账中的深圳科研所固定资产因未建立卡片账，未提折旧（仅2013年7、8月份计提两次折旧，且未计入累计折旧科目）；部分固定资产如扫描枪及条码打印机，财务账面入账金额7500元，固定资产卡片录入原值金额元；实验室监控系统账面金额7500元，固定资产卡片金额元等均按卡片金额计提折旧。

建议结合公司经营和税收筹划要求及税法和会计政策对各类固定资产折旧年限的规定，补充完善企业的折旧政策，按照完善后的企业会计估计对固定资产卡片的折旧年限进行合理调整，并结合企业实物资产盘点和账面固定资产金额全面清理固定资产卡片，做到固定资产的核算账账相符、账实相符，准确计提折旧。

4、成本核算方面

公司采用“订单-生产”模式利用金蝶K3软件进行成本核算，销售部门根据确定的订单在金蝶K3系统录入销售订单，研发部门以此生成BOM单，经过MRP计算形成生产任务单。

在生产管理模块系统自动根据所需材料及材料库存情况计算是否需要采购。

若库存不足则自动生成采购申请单，采购部门生成采购订单后进行采购，满足订单所需材料后生产部门跟据生产任务单领料进行生产。

产品生产分为电气车间和机械车间进行。

电气车间主要根据销售订单生产设备用控制系统，同时准备适当备件（仪表及中继板）库存，备件由销售部录入内部订单按照生产流程进行生产，完工后转入库。

机械车间负责生产设备用机械系统，根据BOM单领用材料进行生产，经过组装后完工转入库。

产品成本分直接材料、直接人工和制造费用三个项目进行核算。

其中直接材料生产部门根据BOM单进行领料，财务部门每月末归集当月领料单汇总计入生产成本-直接材料；直接人工反映生产车间员工工资，每月归集生产部门员工工资计入生产成本；制造费用包括易耗费、外加工费及折旧，月末进行归集分配。

月末由生产部门录入产品入库单，由系统自动计算对月末完工产品与在产品成本进行分配。

成本核算中存在以下问题：

（1）成本核算方法不恰当造成成本核算准确性较差。

目前金蝶K3系统所设置成本核算模式按照订单进行领料生产，系统根据当月投入产量录入和产品完工入库产量，设定一定的分配标准自动分配当月完工产品与在产品成本以及不同品种产品的成本，由于各产品规格型号不一致，简单的按照数量对产品成本进行分配准确性较差。

（2）生产领用原材料存在账面出库与实际出库不符的情况。

系统根据BOM单生成领料单领料出库，因对BOM单的适当性缺乏审核或BOM单对必要耗费的计算与实际存在一定差异，存在系统领料出库与实际领料出库存在差异，生产部根据实际领用增加领料单，但因缺少必要的审核仍存在部分材料已领用但未做出库的情况。

建议采用分项目进行成本核算的方法。

因公司标准件生产销售较少，公司采用按照订单组织生产的模式，根据销售订单生产的BOM单进行领料，且电气车间和机械车间对项目所耗工时每月进行汇总，准确性较好。

成本核算可按订单设