出口货物增值税的退免税办法.docx
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出口货物增值税的退免税办法
书山有路勤为径;学海无涯苦作舟
出口货物增值税的退(免)税办法
一、出口货物退增值税的方法
现行出口货物增值税的退(免)税办法主要有5种:
(一)免抵退税方法
免抵退税方法是生产企业出口退税的主要方法,它主要经历了以下
三个阶段。
(1)免抵退税方法的雏形阶段
1994年,国家税务总局关于印发《出口货物退(免)税管理办法》
的通知(国税发〔1994〕031号)规定了“出口货物应退增值税税额,依
进项税额计算,出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账
核算的,应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后,再计算出
口货物的应退税额”。
文件中没有提出免抵退税的表述,但是体现了免抵退税的思想,这
个规定就是免抵退税的雏形。
1994年是增值税全面实施的第一年,在增值税暂行条例中规定了出
口货物实行零税率。
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因此,计算应退税额的税率是增值税法定的征税率17%或者13%,
没有提出退税率的概念。
(2)免抵退税方法的形成阶段
①1995年提出了免抵退税概念
1995年,财政部、国家税务总局《出口货物退(免)税若干问题规
定》公布了下调出口退税率的货物范围,也明确提出了退税率、免抵退税
计算方法,表述如下:
“有进出口经营权的生产企业自营出口的自产货物,直接出口和委
托代理出口的货物,一律免征本道环节的增值税,并按《中华人民共和国
增值税暂行条例》规定的17%或13%的税率与出口货物的退税率之差乘
以出口货物的离岸价格折人民币的金额,计算出口货物不予抵扣或退税的
税额,从全部进项税额中剔除,计入产品成本。
剔除后的余额,抵减内销货物的销项税额出口货物占当期全部货物
销售额50%以上的企业,对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额,
报经主管出口退税的税务机关批准可给退税;出口货物占当期全部销售额
50%以下的企业,当期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣,不得
办理退税。
”
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至此,免抵退税的概念在存在退税率的条件下得以提出。
②1996年免抵退税公式的调整体现了抵减额的思想
1996年国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的
通知》针对进料加工贸易提出了以进料加工方式使用部分免税进口料件生
产出口货物的,需要调整计算应退税款,公式如下:
当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌
价×(征税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格
×(征税率-退税率)
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率
-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率
尽管在文件中没有提出抵减额,我们仍可以看出,上述两个公式即
为免抵退税方法中计算免抵退税抵减额和不予抵扣抵减额的过程。
③1997年提出了免抵税额的概念
1997年,国务院明确规定了对生产企业自营出口或委托代理出口货
物全面实行免抵退税办法,同年财政部、国家税务总局制定了《关于有进
出口经营权的生产企业自营(委托)出口货物实行免、抵、退税收管理办
法的通知》对免抵退税办法进行了详细的规定,并提出了免抵税额的计算。
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免抵税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-已退税
额
在1998年的财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于实行
“免、抵、退”税办法有关预算管理问题的通知》中规定了征税机关根据
退税机关批准的“免、抵”税数额,以正式文件通知同级国库办理调库。
至此,免抵退税办法得到了完整的释义。
(3)免抵退税方法的完善阶段
为缓解出口退税指标严重短缺,2002年财政部、国家税务总局制定
了进一步推进出口货物实行免抵退税办法,全面取消了先征后退办法。
同年,国家税务总局印发了生产企业出口货物“免、抵、退”税管
理操作规程(试行)详细规定了免抵退税的定义及计算方法。
①免抵退税的定义
实行免、抵、退税办法的“免”税,是指对生产企业出口的自产货
物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企业出口自产
货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,
抵顶内销货物的应纳税额;“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当
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月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
②免抵退税计算方法
1.当期应纳税额的计算:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵
退税不得免征和抵扣税额)
2.免抵退税额的计算:
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-
免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,
其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关
税+海关实征消费税
3.当期应退税额和免抵税额的计算:
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则
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