中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表课件录音文字资料整理陈玉琢.docx
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中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表课件录音文字资料整理陈玉琢
1、业务招待费和广告费和业务宣传费的扣除限额的销售收入=营业收入+视同销售收入+房地产企业销售未完工产品销售收入-房地产企业销售未完工产品转完工产品确认的销售收入；
2、企业所得税年度纳税申报表的架构：
新申报表共41张，包括1张基础信息表，1张主表，6张收入明细表，（编号1-4），15张纳税调整表（编号5），1张弥补亏损表（编号6），11张税收优惠表（编号7），4张境外所得抵免表（编号8），2张汇总纳税表（编号9）。
新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。
附表分为三级，其中，税收优惠明细表没有一级附表。
新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。
新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。
总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。
在原申报表中，收入费用明细表是主表的附表，但由于在收入明细表和成本费用明细表要分别填报视同销售收入和视同销售成本，并进而填报纳税调整明细表，因此，收入明细表和成本费用明细表又成了纳税调整明细表的附表。
税收优惠明细表中的减免所得税额和抵免所得税额直接填报主表，而免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额则要填报纳税调整明细表，并在主表中的纳税调整减少额下面进行明细反映。
境外所得税收抵免明细表是主表的附表，但境外所得也要填报纳税调整明细表。
一共四层架构。
主表是第一层。
第一层：
一级附表
第二层：
二级附表
第三层：
三级附表
架构
主表下面的一级附表分为六个部分：
（1）、收入费用明细表6张。
（2）、纳税调整明细表15张。
三层
其中一级附表1张
二级附表12张
三级附表2张
固定资产加速折旧、扣除明细表
资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表
（3）、企业所得税弥补亏损明细表
（4）、税收优惠明细表
三层
其中有一层的税收优惠明细表是没有的。
就是一级附表税收优惠明细表没有一级附表。
就是没有税收优惠的汇总表。
我们税收优惠一共分为一下8大类：
第一类：
免税收入
第二类：
减税收入
第三类：
加计扣除
第四类：
所得额减免
第五类：
抵扣应纳税所得
第六类：
减免所得税
第七类：
所得税额抵免
第八类：
加速折旧
加速折旧的税收优惠不在税后优惠明细表中反映，加速折旧的税收优惠在企业所得税的纳税调整明细表中反映。
其他七大类的税收优惠金额都是在主表中反映。
下面二级附表是5张；三级附表是6张。
（5）、境外所得税收抵免明细表
一级附表
三张二级附表
（6）、跨地区经营汇总纳税明细表
一共41张表。
整个的框架体系。
除了基础信息表剩下40张表。
新申报表的体系:
一张基础信息表A000000
1张主表A100000
6张收入、费用明细表
A101010一般企业收入明细表
A101020金融企业收入明细表
A102010一般企业成本支出明细表
A102020金融企业支出明细表
A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表
A104000期间费用明细表
编号规则是1-4;
1反映收入
2反映成本
3反映事业单位的收入\成本
4期间费用明细表
1张纳税调整表主表,编号是5
A105000纳税调整项目明细表，就是纳税调整表的主表。
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
A105030投资收益纳税调整明细表
A105040专项用途财政性资金纳税调整表
A105050职工薪酬纳税调整明细表
A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
A105070捐赠支出纳税调整明细表
A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A105100企业重组纳税调整明细表
A105110政策性搬迁纳税调整明细表
A105120特殊行业准备金纳税调整明细表
企业所得税弥补亏损明细表，编号是6
A106000企业所得税弥补亏损明细表
税收优惠明细表，编号是7
税收优惠明细表没有一级附表
7大类优惠变成5张二级优惠附表
A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表
A107011股息红利优惠明细表
A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表
A107014研发费用加计扣除优惠明细表
A107020所得减免优惠明细表
A107030抵扣应纳税所得额明细表
A107040减免所得税优惠明细表
A107041高新技术企业优惠情况及明细表
A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表
A107050税额抵免优惠明细表
境外所得税收抵免明细表，编号是8
一级附表
A108000境外所得税收抵免明细表
A108010境外所得纳税调整后所得明细表
A108020境外分支机构弥补亏损明细表
A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表
跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表，编号是9
A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表
A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表
收入、费用明细表的变化
收入明细表中没有会计上没有核算销售收入的视同销售收入，因为这次修订后的申报表的收入费用明细表的数据全部来源于会计账簿，它的数据应该是利润表的细化，因为细化的主营业务收入对有些企业是非常有用的，比如西部大开发地区，比如说刚刚执行的新的固定资产加速折旧政策总局64号公告，说6大行业2014年以后新增加的固定资产可以加速折旧，但是增加了企业本年度的行业的主营业务收入占收入总额的比例不低于50%。
既然全部是会计账簿记载的收入，那就没有视同销售收入的概念。
视同销售收入分为两大类：
一大类是会计上已经核算销售收入的视同销售收入；视同销售收入是我们税收上的概念，比如说发生固定资产交换，会计上有账面价值模式核算和公允价值模式核算。
当会计上以公允价值模式进行核算的时候，和税法上的要求就基本一致了。
这就是会计已经核算销售收入的视同销售收入。
对于这类视同销售收入应在收入明细表中反映。
反映完之后，也就不需要纳税调整。
另一大类是会计上没有核算销售收入的视同销售收入，比如说发生固定资产交换，会计上有账面价值模式核算和公允价值模式核算。
当会计上以账面价值模式进行核算的时候，收入费用明细表中就没有销售收入，所以这类视同销售收入要在A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中反映出来，进行税收与会计差异调整。
这就避免了老表中的纠结，要不要把会计上核算的视同销售收入剔除掉。
同时成本支出明细表中没有视同销售成本。
视同销售成本也分为两大类，一种是会计上已经核算的视同销售成本；一种是会计上没有核算的视同销售成本。
增设了期间费用明细表。
明细项目比较细化。
这张表充分体现了申报表的数据来自账簿，甚至是账簿中明细账。
对会计核算的要求更明细，如果不明细的话，申报表的填制的工作量就会增大。
原来初稿建议有基础信息表和资产信息表，类似同期资料中提供资产信息表。
主要是考虑现在企业所得税征收管理是一条腿走路，缺少另外一条腿。
我们现在企业所得税管理只注重对所得的管理，不注重对企业资产的管理。
为什么这样说，因为我这么多年讲所得税，惊奇的发现好多企业明明年年缴企业所得税，但是从来没有利润分配。
到注销了也一无所有。
原因是缺少对资产的管理。
如果企业年年缴纳企业所得税，那就意味着年年有所得。
所得是以会计利润为基础的，基本上有利润。
如果接受税务机关核定的时候，那意味着企业和税务机关达成了一种契约，就是我企业年年有所得，有收入就有所得。
有所得企业不做利润分配，不做税后利润。
有税后利润不做分配，没有强制分配的机制，但是税后利润作为所有者权益，它对应的是净资产，你的资产在不在？
到最后企业注销清算的时候，缴纳清算所得税之后，是要确定剩余资产，剩余资产要分配给股东。
这时候无论是个人股东（2011年41号公告-国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告）和法人股东（财税[2009]60号：
财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知）都要确认相应的收入。
但是企业清算的时候，资产没了，啥时候没有的，谁也不知道。
所以我这样有一种想法，在企业所得税管理中逐步重视对资产的管理。
设立资产明细表。
因为现有的财务报表-资产负债表不能反映资产明细动态的变化。
要反映当年某类资产当年增加了多少，当年减少了多少。
增加和减少的主要原因是什么？
主要考虑资产和企业盈利状况的配比性。
税收管理中管住资产是很重要的。
基础信息表中，申报类型，汇算申报期内的正常申报、汇算申报期内的更正申报、汇算清缴期结束之后的补充申报。
基础信息表中，汇总纳税企业中有三个选项，其中按比例缴纳总机构，财预2012年40号文、国家税务总局公告2012年57号文，在这两个文件中提到，不适用这两个文件的一类企业，就是邮政集团、中石化等，这些企业也不是不要求汇总纳税，只是不适用这两类文件中的汇总办法，文件中规定的汇总办法是50%部分分给总机构，另外50%由各个二级分支机构按照分摊比例去分摊。
而另外不适用这两个文件的这类企业集团，它在各个地方，总机构也有好，分支机构也好，它们缴纳不根据三项依据计算，由相关的文件实际确定缴纳比例，就地缴纳。
103所属行业明细代码。
要根据《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）。
小额贷款公司，行业明细中归类为金融业，但是我们目前的在整个的管理中对小额贷款公司管理上很乱，乱在什么地方，当说它能不能核定征收的时候，我们说你是金融企业，国税函2009年37号文说那些行业不允许核定征收，金融企业（中有小额贷款公司），
当它要提取的贷款减值准备能不能税前扣除的时候，说你不是银监会批准的金融企业。
我们财税2012年5号文，讲金融企业贷款准备的时候，只是提及金融企业，从来没有提到银监会批准不批准。
但是小额贷款公司都是各级政府的金融办批准成立的。
那就问题来了，小额贷款公司填写的金融行业明细的代码，但是后面贷款损失减值准备又不让扣除。
行业明细对企业的税收优惠有影响，如果说属于工业企业，又是小型微利企业的，与其他行业的小型微利企业的条件是不一样的。
行业明细代码中，建筑业属于工业企业。
107从事国家非限制和禁止行业。
这个要看我们国家发改委的产业结构调整产业目录2011版（2013年修订本），但是产业目录中没有禁止类的行业。
现在叫淘汰类的行业。
104从业人数、105资产总额（万元）也与小型微利企业与高新技术企业的税收优惠有关系。
高新技术企业的大专以上文化人员占企业职工人数的比重的分母就是从业人数。
201适用的会计准则或会计制度。
这里对后面判断是否需要纳税调整可能有关系。
企业会计准则与小企业会计准则纳税调整有些不完全一样。
204记账本位币。
涉及到汇兑损益要不要处理的问题。
怎么处理的问题。
206固定资产折旧方法。
如果会计核算中选择双倍余额递减法，那就要看看税法中不允许适用双倍余额递减法，那税会就有差异，肯定要进行纳税调整。
如果会计上选择的是年限平均法，也不代表没有纳税调整事项，说不定你就属于《国家税务总局公告2014年第64号---国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》中的六大行业。
2014年新增加的固定资产税收上可以加速折旧。
那现在税会也有差异，也要调整、要调减，以后要调增。
208坏账损失核算方法。
如果选择备抵法，计提的时候就要纳税调增。
209所得税计算方法。
那就涉及到，如果企业会计核算是资产负债表债务法，那很有可能有递延所得税资产和递延所得税负债。
那就面临着以前的纳税调整事项要不要转回的问题。
301企业主要股东（前5位）。
302对外投资（前5位）。
这里是股权投资还是债权投资、投资于企业还是自然人。
个人认为这个投资应该是对外的股权投资，投资的企业是对境内的居民企业的投资。
因为我们还有境外控股企业被认定为居民企业的这种情况。
有一种特殊情况是股权信托，《国家税务总局公告2013年第41号-关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》。
就是用股权投资的名，债权投资是实。
所以混合性投资是债权投资，不应该在这里反映。
这里填表说明没有说清楚。
企业所得税年度纳税申报表主表的变化，主表是我们整个申报表的核心。
申报表主表的变化。
第一看结构；第二看板块。
从结构上来说，主表没有变化，还是4个部分。
第一部分利润总额计算；
第二部分应纳税所得额计算；
第三部分应纳税额计算；
第四部分附列资料。
但是行次由42行调整为38行。
第一板块利润总额的计算没有调整。
这些数据都是来自于企业的利润表。
这些也是纳税调整事项的对象，也就是对计算利润总额的这些项目进行调整。
第二板块应纳税所得额计算方法变化比较大。
为了能够更好的理解它的变化。
原申报表《国家税务总局公告2008年101号》：
应应纳税所得额计算
14
加：
纳税调整增加额（填附表三）
15
减：
纳税调整减少额（填附表三）
16
其中：
不征税收入
17
免税收入
18
减计收入
19
减、免税项目所得
20
加计扣除
21
抵扣应纳税所得额
22
加：
境外应税所得弥补境内亏损
23
纳税调整后所得（13＋14－15＋22）
24
减：
弥补以前年度亏损（填附表四）
25
应纳税所得额（23－24）
新申报表：
14
应纳税所得额计算
减：
境外所得（填写A108010）
填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。
填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列减去第11列的差额。
15
加：
纳税调整增加额（填写A105000）
填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。
本行通过《纳税调整项目明细表》（A105000）“调增金额”列填报。
16
减：
纳税调整减少额（填写A105000）
填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。
本行通过《纳税调整项目明细表》（A105000）“调减金额”列填报。
17
减：
免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
填报属于税法规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。
本行通过《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）填报。
18
加：
境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额。
本行通过《境外所得税收抵免明细表》（A108000）填报。
19
四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）
填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。
20
应纳所得额计算
减：
所得减免（填写A107020）
填报属于税法规定所得减免金额。
本行通过《所得减免优惠明细表》（A107020）填报，本行＜0时，填写负数。
21
减：
抵扣应纳税所得额（填写A107030）
填报根据税法规定应抵扣的应纳税所得额。
本行通过《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）填报。
22
减：
弥补以前年度亏损（填写A106000）
填报纳税人按照税法规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额，本行根据《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）填报。
23
五、应纳税所得额（19-20-21-22）
金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。
本行不得为负数。
本表第19行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。
原申报表纳税调整减少额一共有7行。
纳税调整后所得下面只有1个减项。
减：
弥补以前年度亏损，得到应纳税所得额。
新申报表纳税调整减少额还剩下1行。
纳税调整后所得下面有3个减项。
减：
所得减免（填写A107020）；减：
抵扣应纳税所得额（填写A107030）；减：
弥补以前年度亏损（填写A106000），得到应纳税所得额。
从以上可以看出第二板块的主要变化：
（1）、把境外所得从纳税调整额项目中剔除。
单独参与应纳税所得额的计算，原纳税申报表的境外所得，是在收入类的调整项目中调整。
因为境外所得，它本来也是要计算所得税的，只不过境外所得额的计算适用税收抵免法去计算，境外所得本来也是纳税调整后的结果。
境外的有关收入、成本、费用也是要按照我国税法进行计算，如果与我国税法不一致的时候也是要面临着纳税调整。
就是说你本来就是这样一个项目。
它是不属于纳税调整项目。
（2）、纳税调整减少额由原来的7行减少为现在的1行。
把原来申报表中的纳税调整减少额后面的其中下面的6行统统删除。
（3）、税基优惠项目也从纳税调整项目中剔除了。
（4）、税基优惠项目分为，税基计算过程的优惠和税基计算结果的优惠。
税收优惠有税基优惠、税额优惠、税率优惠。
税基计算过程的优惠，企业所得税税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
所以应纳税所得额是结果。
收入与各项扣除是计算应纳税所得额的过程。
实际上免税收入是与收入有关的，减计收入是收入优惠，加计扣除是扣除优惠，这些属于税基计算过程的优惠。
所得减免，减、免税项目所得额，抵扣应纳税所得额，所得额是计算的结果，这些属于税基计算结果的优惠。
并把税基计算过程的优惠、税基计算结果的优惠放在纳税调整后所得的前后不同位置。
放在纳税调整后所得之前的是税基计算过程的优惠，就是免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）；放在纳税调整后所得后面的是税基计算结果的优惠，就是所得减免（填写A107020）、抵扣应纳税所得额（填写A107030）。
（5）、纳税调整后所得要减3项以后要计算应纳税所得额。
原来是减1项。
这3项之间的关系比较复杂。
（6）、境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）后面这两个字改了。
原来是叫境外应税所得弥补境内亏损。
现在把它改成境外应税所得抵减境内亏损，意义就是说境外应税所得只能抵减当年的境内亏损，当然这个问题，我是持保留意见的。
我们都知道不能用境内的所得抵减境外的亏损，但是我们允许用境外的所得抵减境内的亏损。
但是没有哪个文件中说只能抵减当年的境内亏损。
换句话来说，如果只能抵减当年的亏损的话，你就不能用来弥补以前年度的亏损。
关于所得减免和抵扣应纳税所得额。
是属于税基优惠，并且是属于税基计算结果的优惠。
所以严格来说这个所得减免会抵减应纳税所得额，应该放到申报表主表应纳税所得额的后面。
因为企业所得税要讲法人，法人税制要按法人来计算它的应纳税所得额。
算出来时候有优惠的再享受它的税收优惠，这句话是针对国税函2010年148号文中有一句话说，免税收入、减计收入、减免税项目所得不得抵减应税项目的亏损，反过来说应税项目所得不得抵减减免税项目的亏损。
简单来说就是应税项目和减免税项目盈亏不能互抵。
64公告已经废除了2010年148号文。
所得减免的填表说明，填报属于税法规定所得减免金额。
本行通过《所得减免优惠明细表》（A107020）填报，本行＜0时，填写负数。
这就意味着应税项目和减免税项目的盈亏还是不能够互抵。
就是说148号文已经废止了，为什么还保留这个精神呢？
另外A106000企业所得税弥补亏损明细表里面又不是这样的。
第2列纳税调整后所得，以前叫盈利或亏损额，第6行按以下情形来填报，第6行是本年度，也就是本年度的纳税调整后所得的填写方法，就是如果主表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，假设第19行纳税调整后所得=100万元，第20行所得减免=40万元，意味着应税项目所得是60万元，则本表A106000企业所得税弥补亏损明细表第2列第6行纳税调整后所得=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止，就是60万元。
不是主表的第19行的纳税调整后的所得100万元，这句话的意思就是告诉我们免税项目的所得不能用来弥补应税项目的亏损。
整个的纳税调整后的所得是100万元，应税项目所得是60万元，免税项目的所得是40万元，免税项目的40万元在主表中是所得减免40万元，在弥补亏损明细表中的本年度的应纳税所得额那儿也把免税项目的40万元减掉了。
填表说明的第二句话：
第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。
这句话的前提条件是第19行“纳税调整后的所得”>0。
假设19行纳税调整后的所得是100万元，第20行的“所得减免”<0。
那意味着免税项目是亏损的，这样纳税调整后所得100万元是应税项目的所得减去免税项目的亏损额，因为前面利润总额会计上一起计算的，假设应税项目的所得是140万元，免税项目的亏损是40万元，在前面利润总额的计算结果是100万元，第20行减去-40万元，就是20行的所得减免<0，它说填报此处时以零计算，本表A106000企业所得税弥补亏损明细表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行中的20行是减去0，就是计算结果等于19行的纳税调整后所得100万元，结果就是应税项目的所得140万元，在前面的利润总额的计算过程中，应税项目的所得140万元与免税项目的所得亏损40万元抵减之后的所得，这里它又把应税项目的所得和免税项目的亏损又相抵了。
如果主表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，说明该企业亏损，意味着利润总额，利润总额不分应税项目和免税项目，纳税调整的时候也没有分应税项目和免税项目。
所得的划分是在后面处理的。
免税所得额不管正数还是负数都是要减去，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。
如果说纳税调整后所得是-100万元，其中应税项目亏损60万元，免税项目亏损40万元，纳税调整后所得<0，那这个地方直接填写-100万元，本年度的纳税调整后所得-100万元含有免税项目的亏损40万元，下一年弥补亏损的时候，上一年的亏损是100万元，所以说表格之间的逻辑关系一片混乱。
但是立法精神是纳税所得和免税所得尽量允许互抵。
但是填表说明导致结果没有完全互抵。
申报表主表的第三列就是应纳税额的计算.应纳税额有三种表达方式。
第一种表达方式是应纳所得税额。
主表第25行。
含义是指享受税额优惠前的境内所得的应纳税额。
这里的税额优惠含税率优惠。
我们现在把税率优惠转换成税额优惠了，比如说高新技术企业15%的税率，优惠的10%的部分就在第26行应纳税所得额*10%=减免所得税额（填写A107040）
第二种表达方式是应纳税额。
主表第28行。
含义是指享受所有优惠后的境内所得的应纳税额。
就是说境内所得享受的税收优惠，税基优惠也好，税率优惠也好，该享受优惠的都已经享受过了。
第三种表达方式是实际应纳所得税额。
主表第31行。
含义是指全球所得的应纳税额。
就是来源于境内的、境外的所得都要缴税。
企业所得税实际税负如何计算。
实际税负讲的是关联方的问题，《财税2008年121号-财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，说不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
实际税负的计算的分母，最有可行性的就是营业收入，利润总额是不合适的，因为利润总额很有可能是负数或者是零。
分子要考虑与分母口径的一致性，假设分母的营业收入是收入总额是境内收入，那分子的数据只能用主表28行的应纳税额。
如果说分母的营业收入是收入总额包括是境内和境外的收入，例如境外分支机构的收入也是企业的收入，从境外分回的股息也是企业的收入。
那分子的应纳税额应该用主表31行的全球所得的应纳税额。
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