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2014年会计证yy课堂40实训讲义
（2）
2014年1月18日使用
40实训基础理论部分
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的特征：
第一：
会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。
第二：
会计对象是特定单位的经济活动。
第三：
会计的基本职能是核算和监督。
第四：
会计以货币为主要计量单位。
A原材料明细分类账数量单位：
吨
2010年
凭证编号
摘 要
单 价
借 方
贷 方
余 额
6月
日
数量
金额
数量
金额
数量
金额
1
月初余额
10
400
4000
2
1
购进原材料
10
200
2000
10
2
领用原材料
10
500
5000
30
本月合计
200
2000
500
5000
100
1000
B原材料明细分类账数量单位：
千克
2010年
凭证编号
摘 要
单 价
借 方
贷 方
余 额
6月
日
数量
金额
数量
金额
数量
金额
1
月初余额
8
2000
16000
2
1
购进原材料
9
1000
9000
10
2
领用原材料
8
700
5600
30
本月合计
1000
9000
700
5600
2300
19400
二、会计对象-----会计要素
（1）、会计要素的确认
依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
明确两个概念：
时点数
时期数
资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；
收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
（二）会计等式
会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
由于它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系，因此它的名字还可以有以下几个：
从形式上看，会计等式反映了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系。
从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。
会计等式的演进（了解）：
因为我国是实行以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，企业的投资者既有国家、法人，又有个人和外商，因此，我国将会计基本等式表述为“资产＝负债＋所有者权益”。
资产＝负债＋所有者权益
（一）会计恒等式
企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。
资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。
权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。
从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。
也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：
资产＝权益（静态等式）
企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。
由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：
资产＝负债＋所有者权益
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。
会计基本等式是以下几项的理论基础（后面会逐步学习到）：
所有者权益与负债的区别
收入－费用＝利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。
用公式表示，即：
收入－费用＝利润
三、会计采用的记账方法----复式记账法
（一）概念
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。
（判断）
（二）特点
1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。
这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。
（三）、我国的借贷记账法
1、概念：
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
（判断）
2、借贷记账法的记账符号
记账符号：
“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。
借贷只是纯粹的记账符号。
成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
（判断题、单选题）
3、借贷记账法下的账户结构
结论：
在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。
（一）资产类账户的结构
1.借表示增加，贷表示减少，余额在增加方即借方。
2.计算公式：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
4、会计科目---账户的名称
1）会计科目的定义
是对于会计对象（特定单位以货币表现的经济活动）的具体内容进行分类核算的标志或项目。
资产类会计科目（账户）
资产类：
资产增加---“借”；资产减少-----“贷”，余额一般在借方
序号
科目编号
会计科目
备注
1
1001
库存现金
货币资金
2
1002
银行存款
货币资金
3
1015
其他货币资金
货币资金
4
1101
交易性金融资产
金融资产
5
1121
应收票据
债权
6
1122
应收账款
债权
7
1123
预付账款
债权
8
1131
应收股利
债权
9
1132
应收利息
债权
10
1221
其他应收款
债权
11
1231
坏账准备
12
1402
在途物资
存货
13
1403
原材料
存货
14
1406
库存商品
存货
15
1461
存货跌价准备
存货
16
1601
固定资产
固定资产
17
1602
累计折旧
固定资产
18
1603
固定资产减值准备
固定资产
19
1604
在建工程
固定资产
20
1605
工程物资
固定资产
21
1606
固定资产清理
固定资产
负债类
负债类：
负债增加---“贷”；减少-----“借”。
余额一般在贷方
序号
科目编号
会计科目
备注
1
2001
短期借款
流动负债
10
2201
应付票据
流动负债
11
2202
应付账款
流动负债
12
2205
预收账款
流动负债
13
2211
应付职工薪酬
流动负债
14
2221
应交税费
流动负债
16
2232
应付利息
流动负债
17
2241
其他应付款
流动负债
27
2601
长期借款
长期负债（非流动负债）
33
2801
长期应付款
长期负债（非流动负债）
（3）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）
1.贷加，借减，余在贷。
2.期末余额的计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
所有者权益类
所有者权益类：
负债增加---“贷”；减少-----“借”余额一般在贷方
序号
科目编号
会计科目
备注
1
4001
实收资本
所有者直接投入
2
4002
资本公积
所有者直接投入
3
4101
盈余公积
日常经营活动实现的
5
4103
本年利润
日常经营活动实现的
6
4104
利润分配
日常经营活动实现的
（四）成本类账户
增加---借，减少---贷.期末余额在借方。
成本类
序号
科目编号
会计科目
备注
1
5001
生产成本
增加：
借；减少：
贷
2
5101
制造费用
增加：
借；减少：
贷
（五）损益类账户
1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）
借加-----贷，减少-----借。
期末一般无余额。
2.费用类账户的结构
借加-----借。
减少-----贷。
期末一般无余额。
损益类
序号
科目编号
会计科目
备注
1
6001
主营业务收入
收入类
收入：
增加--贷，减少：
借
2
6051
其他业务收入
收入类
3
6101
公允价值变动损益
收入类
4
6111
投资收益
收入类
5
6301
营业外收入
收入类（利得）
6
6401
主营业务成本
费用类
7
6402
其他业务成本
费用类
8
6405
营业税金及附加
费用类
9
6601
销售费用
费用类
10
6602
管理费用
费用类
11
6603
财务费用
费用类
12
6701
资产减值损失
费用类
13
6711
营业外支出
费用类（损失）
14
6801
所得税费用
费用类
规律总结：
第一部分巩固练习
【例题·单选题1】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。
A.存在形态
B.动态表现
C.静态表现
D.来源渠道
『正确答案』C
『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。
【例题·单选题2】下列不属于流动负债的是（ ）。
A.应付账款
B.预付账款
C.在1年的一个营业周期内偿还的债务
D.将于1年内到期的长期借款
『正确答案』B
『答案解析』选项B，预付账款属于流动资产。
【例题·多选题3】下列各项中，属于“收入”会计要素特征的有（ ）。
A.收入是企业在日常活动中形成的
B.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.收入会导致所有者权益的增加
D.经济利益的流入能够可靠计量
『正确答案』ABC
『答案解析』收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题·单选题4】下列选项中正确的是（ ）。
A.只有日常经营活动才会产生支出
B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.经济利益的流入必然是由收入形成的
D.费用就是成本
『正确答案』B
『答案解析』支出在什么时候都会有的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。
【例题·单选题5】下列属于会计恒等式的是（ ）。
A.资产＝负债＋所有者权益
B.收入－费用＝利润
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润
D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
『正确答案』A
『答案解析』资产＝负债＋所有者权益，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。
【例题·多选题6】会计基本等式是（ ）的理论基础和依据。
A.复式记账
B.编制资产负债表
C.试算平衡
D.设置账户
『正确答案』ABCD
『答案解析』会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。
所以ABCD都正确。
【例题·单选题7】一个企业的资产总额与权益总额（ ）。
A.只有在期末时相等
B.必然相等
C.有时相等
D.不会相等
『正确答案』B
『答案解析』会计恒等式为资产＝负债＋所有者权益
【例题·单选题8】某公司月初资产总额为1000万元，本月发生下列业务：
（1）以银行存款购买原材料100万元；
（2）向银行借款600万元，款项存入银行；
（3）以银行存款归还欠货款300万元；
（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。
月末该公司资产总额则为（ ）万元。
A.1000
B.1100
C.1300
D.1600
『正确答案』C
『答案解析』月末该公司资产总额＝1000＋600－300＝1300（万元）。
【例题·单选题9】某公司6月初资产总额250000元，负债总额为100000元，6月份发生下列经济业务：
取得收入共计70000元，发生费用共计50000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（ ）元。
A.310000
B.180000
C.100000
D.170000
『正确答案』D
『答案解析』1月底该企业的所有者权益总额＝（250000－100000）＋70000－50000＝170000（元）。
【例题·单选题10】某企业从银行提取现金50万元，准备向员工发放工资，该事项会导致（ ）。
A.负债不变，资产内部项目之间有增有减
B.资产减少50万元，负债减少50万元
C.资产增加50万元，负债总额不变
D.资产总额不变，负债减少50万元
『正确答案』A
『答案解析』银行提现属于资产内部项目之间的一增一减。
【例题·单选题11】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（ ）。
A.发生同减的变动
B.发生同增的变动
C.发生不等额的变动
D.不会变动
『正确答案』B
『答案解析』权益包括负债和所有者权益，所以正确答案选B。
【例题·单选题12】在下列经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（ ）。
A.用银行存款归还前欠货款
B.取得借款存入银行
C.赊购原材料
D.用银行存款购买材料
『正确答案』D
『答案解析』A、B和C属于资产和负债的增减变动，所以答案选D。
【例题·多选题13】企业销售产品一批，成本50万元，售价80万元，已收款60万元，其余20万元尚未收到（假设不考虑税金）。
该项业务会引起（ ）。
A.资产增加10万元
B.资产增加30万元
C.收入增加80万元
D.收入增加60万元
『正确答案』BC
『答案解析』资产＝－50＋60＋20＝30，所以答案选BC。
【例题·单选题14】企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（ ）归类到所有者权益类账户。
A.投资收益
B.本年利润
C.营业外收入
D.主营业务收入
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD属于损益类账户。
【例题·多选题15】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）。
A.以会计等式作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性
『正确答案』AD
『答案解析』选项B应该是可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，选项C应该是在两个或两个以上的账户中登记。
【例题·单选题16】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期贷方发生额6000元，借方期末余额5000元，该账户的借方发生额为（ ）。
A.借方9000元
B.贷方9000元
C.借方3000元
D.贷方3000元
『正确答案』A
『答案解析』本期借方发生额＝5000＋6000－2000＝9000（元）
【例题·单选题17】符合资产类账户记账规则的是（ ）。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末无余额
『正确答案』A
『答案解析』资产增加在借方，减少在贷方，余额一般在借方。
【例题·单选题18】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（ ）。
A.借方4000元
B.借方3000元
C.借方2000元
D.贷方2000元
『正确答案』A
『答案解析』本期借方发生额＝5000＋1000－2000＝4000（元）
【例题·判断题19】收入类账户的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。
（ ）
『正确答案』√
【例题·判断题20】费用类账户的结构是，贷方登记费用的增加额，借方登记费用的减少额，期末结账后无余额。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』费用类账户借方登记增加，贷方登记减少。
【例题·多选题21】借贷记账法下，可以在账户借方登记的有（ ）。
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D费用借方表示增加。
【例题·单选题22】期末结转后一般无余额的账户是（ ）。
A.资产类账户
B.成本类账户
C.损益类账户
D.负债类账户
『正确答案』C
『答案解析』损益类科目期末一般无余额。
【例题·单选题23】下列各项表述中，不正确是的是（ ）。
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
D.负债＝资产－所有者权益
『正确答案』B
『答案解析』负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
40实训---第二部分
账务处理程序
40实训---会计凭证的概述
一、会计凭证的概念
会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
二、会计凭证的作用
1.记录经济业务，提供记账依据。
——记录经济业务
2.明确经济责任，强化内部控制。
——签字盖章、传递
3.监督经济活动，控制经济运行。
——审核合法合理
三、会计凭证的种类
按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
40实训-----原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
二、原始凭证的种类
（一）按照来源不同分类——外来、自制
1.外来原始凭证。
外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
例如：
（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、增值税专用发票等。
2.自制原始凭证。
自制原始凭证简称自制凭证，指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。
自制原始凭证在企业占很大比重。
例如：
收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。
（多选）
不能1：
凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。
如：
经济合同、材料请购单、生产通知单，银行对账单等。
（多选）
不能2：
未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。
（二）按照填制手续及内容不同分类
1.一次凭证。
指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
领料单、收料单都是一次性凭证。
2.累计凭证。
指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
要点1：
工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。
要点2：
累计凭证是多次有效的原始凭证。
3.汇总凭证。
指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
如：
工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。
（多选）
（三）按照格式不同分类
1.通用凭证。
指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如全国通用的火车票、专用发票等。
2.专用凭证。
指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
三、原始凭证的基本内容
无论使用哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：
1.原始凭证名称；
2.填制原始凭证的日期；
3.接受原始凭证的单位名称；
4.经济业务内容（含数量、单价和金额等）；
5.填制单位签章；
6.有关人员签章；
7.凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
1.记录要真实。
2.内容要完整。
3.手续要完备。
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；
对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；
从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范。
不得使用未经国务院公布的简化汉字。
大小写金额必须相符且填写规范。
（注：
大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而
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