中级会计实务讲义95讲第90讲内部固定资产交易的抵销合并资产负债表的格式.docx
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中级会计实务讲义95讲第90讲内部固定资产交易的抵销合并资产负债表的格式
第三节 合并资产负债表
【考点6】内部固定资产交易的抵销（★★★）
（一）存货→固定资产
【例19-5】改
假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3000000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×16年12月10日。
2×16年编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
借：
营业收入 30000000
贷：
营业成本 27000000
固定资产——原价 3000000
【提示】若考虑所得税因素：
借：
递延所得税资产 （3000000×25%）750000
贷：
所得税费用 750000
【提示】若P公司持有S公司80%的股权比例，由于抵销的是逆流交易产生的未实现内部销售利润，所以还应调整少数股东损益：
借：
少数股东权益 （2250000×20%）450000
贷：
少数股东损益 450000
2×17年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
借：
未分配利润——年初 3000000
贷：
固定资产——原价 3000000
借：
递延所得税资产 （3000000×25%）750000
贷：
未分配利润——年初 750000
借：
少数股东权益 （2250000×20%）450000
贷：
归属于少数股东的未分配利润——年初 450000
【提示】该笔分录了解即可，考试不考。
只掌握当年处理。
借：
固定资产——累计折旧 （3000000÷15）200000
贷：
管理费用 200000
借：
所得税费用 50000
贷：
递延所得税资产 （200000×25%）50000
借：
少数股东损益 [（200000-50000）×20%]30000
贷：
少数股东权益 30000
【例19-6】沿用【例19-5】
假设P公司在2×31年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。
此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：
（1）借：
未分配利润——年初 3000000
贷：
营业外收入 3000000
（2）借：
营业外收入 2800000
贷：
未分配利润——年初 2800000
（3）借：
营业外收入 200000
贷：
管理费用 200000
以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：
借：
未分配利润——年初 200000
贷：
管理费用 200000
【例19-7】沿用【例19-5】
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×31年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2×31年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
（1）借：
未分配利润——年初 3000000
贷：
固定资产——原价 3000000
（2）借：
固定资产——累计折旧 2800000
贷：
未分配利润——年初 2800000
（3）借：
固定资产——累计折旧 200000
贷：
管理费用 200000
【例19-8】沿用【例19-5】
假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×32年（第16年）仍继续使用。
此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：
（1）借：
未分配利润——年初 3000000
贷：
固定资产——原价 3000000
（2）借：
固定资产——累计折旧 3000000
贷：
未分配利润——年初 3000000
【理解】相当于没有任何抵销处理，即最终通过折旧的形式，将原价中包含的未实现内部销售损益全部予以对外实现。
【例19-9】沿用【例19-5】
假设P公司于2×30年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200000元。
此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：
（1）借：
未分配利润——年初 3000000
贷：
营业外收入 3000000
（2）借：
营业外收入 2600000
贷：
未分配利润——年初 2600000
（3）借：
营业外收入 200000
贷：
管理费用 200000
【例题·单选题】
甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2017年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应抵销“固定资产——累计折旧”项目的金额为（ ）万元。
A．44
B．22
C．16.5
D．11
【答案】C
【解析】应抵销2018年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。
相关抵销分录为：
2017年：
借：
营业收入 300
贷：
营业成本 256
固定资产——原价 44
借：
固定资产——累计折旧 （44÷4÷2）5.5
贷：
管理费用 5.5
2018年：
借：
未分配利润——年初 44
贷：
固定资产——原价 44
借：
固定资产——累计折旧 5.5
贷：
未分配利润——年初 5.5
借：
固定资产——累计折旧 11
贷：
管理费用 11
（二）固定资产→固定资产
1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：
未分配利润——年初
贷：
固定资产——原价
2.将期初累计多提折旧抵销
借：
固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：
未分配利润——年初
3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：
资产处置收益
贷：
固定资产——原价
4.将本期多提折旧抵销
借：
固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：
管理费用等
【考点7】合并资产负债表的格式（★）
合并资产负债表
编制单位：
P公司 2×17年12月31日 单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
……
……
无形资产
商誉
所有者权益：
……
……
归属于母公司所有者权益合计
少数股东权益
所有者权益合计
资产总计
负债和所有者权益总计
【例题·单选题】（2017年）
2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。
2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。
2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素（不考虑从集团外部购买的情况），甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（ ）万元。
A.9550
B.9640
C.9440
D.10050
【答案】C
【解析】方法一：
（直接计算）
归属于母公司的所有者权益金额＝9000＋（800-250）×80%＝9440（万元）
方法二：
（按照合并财务报表的编制程序）
子公司净利润不需要调整，母公司长期股权投资按照权益法调整。
借：
长期股权投资 [（800-250）×80%]440
贷：
投资收益 440
借：
子公司所有者权益 A
贷：
长期股权投资 A×80%
少数股东权益 A×20%
借：
投资收益 （800×80%）640
少数股东损益 （800×20%）160
未分配利润——年初 B
贷：
提取盈余公积 C
对所有者（或股东）的分配 250
未分配利润——年末 D
归属于母公司的所有者权益金额=（9000+A）（个别报表合计）+440（投资收益）-A（抵销子公司所有者权益）+（-640-160-B+C+250+D）（抵销未分配利润）=9440（万元）
【提示1】由于投资收益抵销分录借贷方相等，所以：
-640-160-B+C+250+D=0。
【提示2】除了“少数股东权益”项目，其他的所有者权益和利润表项目均参与抵销计算。
对于“少数股东损益”，可以看作是一项“费用”，会减少“未分配利润”项目金额，也要考虑。
【拓展】如果该题属于非同一控制下企业合并，那么子公司的净利润应该按照购买日公允价值持续计算，按照调整后的金额计入归属于母公司所有者权益和少数股东权益。
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