中级会计实务讲义95讲第90讲内部固定资产交易的抵销合并资产负债表的格式.docx

1、中级会计实务讲义95讲第90讲内部固定资产交易的抵销合并资产负债表的格式第三节合并资产负债表【考点6】内部固定资产交易的抵销（）（一）存货固定资产【例19-5】改假定S公司是P公司的全资子公司，假设S公司以30000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3000000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为216年12月10日。216年编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：营业收入3000

2、0000贷：营业成本27000000固定资产原价 3000000【提示】若考虑所得税因素：借：递延所得税资产（300000025%）750000贷：所得税费用750000【提示】若P公司持有S公司80%的股权比例，由于抵销的是逆流交易产生的未实现内部销售利润，所以还应调整少数股东损益：借：少数股东权益（225000020%）450000贷：少数股东损益450000217年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3000000贷：固定资产原价 3000000借：递延所得税资产（300000025%）750000贷：未分配利润年初750000借：少数股东权益

3、（225000020%）450000贷：归属于少数股东的未分配利润年初450000【提示】该笔分录了解即可，考试不考。只掌握当年处理。借：固定资产累计折旧 （300000015）200000贷：管理费用200000借：所得税费用 50000贷：递延所得税资产（20000025%）50000借：少数股东损益（200000-50000）20%30000贷：少数股东权益30000【例19-6】沿用【例19-5】假设P公司在231年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本

4、期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：（1）借：未分配利润年初 3000000贷：营业外收入3000000（2）借：营业外收入 2800000贷：未分配利润年初 2800000（3）借：营业外收入200000贷：管理费用200000以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：借：未分配利润年初200000贷：管理费用200000【例19-7】沿用【例19-5】假设P公司该内部交易形成的固定资产在231年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则231年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：（1）借：未分配利润年初 3000000

5、贷：固定资产原价 3000000（2）借：固定资产累计折旧 2800000贷：未分配利润年初 2800000（3）借：固定资产累计折旧200000贷：管理费用200000【例19-8】沿用【例19-5】假设P公司该内部交易形成的固定资产在232年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：（1）借：未分配利润年初 3000000贷：固定资产原价 3000000（2）借：固定资产累计折旧 3000000贷：未分配利润年初 3000000【理解】相当于没有任何抵销处理，即最终通过折旧的形式，将原价中包含的未实现内部销售损益全部予以对外实现。【例19-9】沿用【例1

6、9-5】假设P公司于230年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：（1）借：未分配利润年初 3000000贷：营业外收入3000000（2）借：营业外收入 2600000贷：未分配利润年初 2600000（3）借：营业外收入200000贷：管理费用200000【例题单选题】甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2017年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年

7、限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2018年年末合并资产负债表时，应抵销“固定资产累计折旧”项目的金额为（）万元。A44B22C16.5D11【答案】C【解析】应抵销2018年年末合并资产负债表“固定资产累计折旧”项目的金额=（300-256）/41.5=16.5（万元）。相关抵销分录为：2017年：借：营业收入 300贷：营业成本256固定资产原价44借：固定资产累计折旧 （4442）5.5贷：管理费用5.52018年：借：未分配利润年初44贷：固定资产原价44借：固定资产累计折旧 5.5贷：未分配利润年初 5.5借：固定资产累计折旧11贷：管理费用11（二）固定资产固定资产1.将期初固

8、定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：资产处置收益贷：固定资产原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【考点7】合并资产负债表的格式（）合并资产负债表编制单位：P公司217年12月31日单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额无形资产商誉所有者权益：归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计【例题单选题】（2017年）2016年1月

9、1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素（不考虑从集团外部购买的情况），甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。A.9550B.9640C.9440D.10050【答案】C【解析】方法一：（直接计算）归属于母公司的所有者权益金额9000（800-250）80%9440（万元）方法二：（按照合并财务报表的编制程序）子公司净利润不需要调整，母公司长期股

10、权投资按照权益法调整。借：长期股权投资 (800-250)80%440贷：投资收益440借：子公司所有者权益 A贷：长期股权投资A80%少数股东权益A20%借：投资收益 （80080%）640少数股东损益 （80020%）160未分配利润年初 B贷：提取盈余公积 C对所有者（或股东）的分配 250未分配利润年末 D归属于母公司的所有者权益金额=（9000+A）（个别报表合计）+440（投资收益）-A（抵销子公司所有者权益）+（-640-160-B+C+250+D）（抵销未分配利润）=9440（万元）【提示1】由于投资收益抵销分录借贷方相等，所以：-640-160-B+C+250+D=0。【提示2】除了“少数股东权益”项目，其他的所有者权益和利润表项目均参与抵销计算。对于“少数股东损益”，可以看作是一项“费用”，会减少“未分配利润”项目金额，也要考虑。【拓展】如果该题属于非同一控制下企业合并，那么子公司的净利润应该按照购买日公允价值持续计算，按照调整后的金额计入归属于母公司所有者权益和少数股东权益。