1第一章 会计法律制度 总结.docx
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1第一章会计法律制度总结
前言
学习方法：
1.通读全书教材是根本，大纲是依据，习题是保障。
2.理解记忆按常理理解问题、站在制定条款人的角度思考问题。
3.归纳总结寻找规律、特点，对比记忆。
4.拾漏补遗通过做题，发现遗漏问题。
第一章会计法律制度
第一节会计法律的构成
一、会计法律制度的概念（P.2）
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括：
①会计法律
三个层次②会计行政法规
③国家统一的会计制度
二、会计法律构成的内容（P.2）
会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
我国目前有：
①《会计法》
两部会计法律
②《注册会计师法》。
《会计法》是调整会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是指定其他会计法规的依据。
（【解析】《注册会计师法》不是会计法律制度中层次最高的法律规范）
我国国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照《会计法》办理会计事务。
（【解析】个体工商户不在《会计法》适用范围内）
【例1-1】（P.3）
二、会计行政法规（P.3）（【解析】本书就例举了两个……条例）
由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
如国务院发布的：
《企业财务会计报告条例》
会计行政法规制定依据是《会计法》
《总会计师条例》
三、国家统一的会计制度（P.3）
国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括：
部门规章国务院有关部门制定，并有部门首长
签署命令予以公布的规范性文件；
会计部门规章和会计规范性文件
规范性文件国务院有关部门制定并发布的规范性文件
（不是以部门首长签署命令的形式予以公布的）。
【解析】如何记忆、分辨教材中涉及的会计法律制度规范性文件的法律层次：
层次
制定、发布机构
规范性文件
一
会计法律
全国人大及其常委会
《会计法》、《注册会计师法》
我国目前就这两部会计法律
二
会计行政法规
国务院制定并发布或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
（本书就列举了这两个条例）
三
国家统一的会计制度
会计部门规章
财政部制定，部门首长签署命令发布
《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则—基本准则》
会计规范性文件
财政部制定并发布（非首长签署命令）
《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》、《民间非营利组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计人员继续教育规定》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则—具体准则》、《企业会计准则—应用指南》、企业财务通则
记忆方法：
1.会计法律只有两部：
“……法”；
2.会计行政法规只例举了两个：
“……条例”；
3.会计部门规章：
“……办法”+“……基本准则”。
特例：
《会计档案管理办法》不是部门规章；
4.其余：
都是会计规范性文件。
注意“……办法”中只有《会计档案管理办法》是规范性文件。
《企业会计准则——基本准则》会计部门规章
企业会计准则体系《企业会计准则——具体准则》会计规范性文件，共38个……
《企业会计准则——应用指南》会计规范性文件
2011年新增内容：
（P.5）
·国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度的规定制定有特殊要求的行业的实施国家统一的会计制度的具体办法和补充规定，报国务院财政部门审核批准；
·中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度的规定制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
·法律效力
《会计法》→会计行政法规→国家统一的会计制度
【例1-2】、【例1-3】（P.4）
第二节会计工作管理体制
行政管理
管理体制（包括组织形式、权限划分、机构设置）自律管理
单位管理
一、会计工作的行政管理（P.5）国务院财政部门主管全国
·遵循的原则：
统一领导，分级管理
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域
会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（最基本的职能）
·行政管理的职能会计市场管理（重要职能）
会计专业人才评价
会计监督检查
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。
（P.5）
制定权在财政部有关部门和地方做好组织实施工作
（二）会计市场管理（P.6）
准入管理：
会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、
注册会计师资格及注册会计师事务所的设立。
财政部门对运行管理：
对获准进入会计市场的机构和人员进行监督和检查，
会计市场管理包括机构和人员是否持续符合相关的资格和条件。
退出管理：
执业过程中严重违反《会计法》、《注册会计师法》的
机构和个人吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
培训市场的管理师资、场所、教材、内容、培训质量的监督检查等，确保培训市场规范有序。
（三）会计专业人才评价（P.6）
·会计从业资格：
通过考试取得，会计工作的一种准入机制，各省级财政部门组织实施。
·会计专业技术资格：
初级、中级、高级，也需通过考试取得，由财政部组织实施。
·表彰奖励：
财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。
（四）会计监督检查（P.7）
·会计监督是会计的基本职能之一。
（【解析】《会计基础》P.3会计的基本职能是核算和监督）
·财政部门实施的会计监督包括：
会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。
·财政部门……有权依法实施行政处罚。
【例1-4】、【例1-5】（P.7）
二、会计工作的自律管理（P.8）
中国注册会计师协会注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。
自律管理组织拟定执业标准、规则，报财政部批准后施行，注册会计师
应当加入注册会计师协会。
中国会计学会会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
【例1-6】（P.8）
三、单位会计工作管理（P.9）
财政部门对会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理活动，而单位会计工作管理属于单位内部的管理活动。
管理的责任主体（单位负责人）
单位会计工作管理会计人员的管理制度
会计人员的任职资格
单位内部会计管理制度
（一）单位会计工作管理工作的责任主体（P.9）
单位会计工作管理工作的责任主体是单位负责人。
单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作，应当保证……依法履行职责，不得授意、……违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人：
法定代表人；单位行使职权的主要负责人；董事长（执行董事或经理）；厂长；合伙企业的代表人；个人独资企业的投资人等。
【例1-7】（P.9）
（二）会计人员的管理制度（P.9）
主要包括：
①从业资格管理
⑤评优表彰惩罚管理由
⑥专业技术职务资格管理财政部门负责
会计人员的管理制度⑦继续教育管理
②任职资格管理
③任免管理由单位负责
④调迁管理
（【解析】会计人员的选拔任用由所在单位具体负责）
（三）会计人员的任职资格（P.10）
从事会计工作：
必须取得会计从业资格证书（准入制度）
会计机构负责人（会计主管人员）：
除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上
任职资格专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
总会计师：
取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间
不少于3年。
除总会计师职务以外，会计人员取得相关资格，能否具体从事相关工作，一般有所在单位自行决定。
（四）单位内部会计管理制度（P.10）（考试大纲没有展开）
1.制定原则
·了解、阅读教材P.11
（1）~（6）
【例1-8】（P.10）
【解析】：
关于结合单位类型和内部管理需要，制定单位内部会计管理制度的原则，别忘了大前提：
应当根据《会计法》和国家统一的会计制度。
（教材P.10【例1-8】）
2.单位内部会计管理制度的内容
·记住P.10
（1）~（12）个内容。
具体展开内容了解即可。
·稽核制度（是会计机构内部的，稽核人员是会计人员，不同于内部审计，见P.42）
·【特别注意】：
内部牵制制度，如出纳岗位的职责和限制条件。
【解析】：
如《会计法》第三十七条：
出纳人员不得兼任会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作
第三节会计核算
一、会计信息质量要求（P.12）（考试大纲没有展开，但习题中有相关练习）
【重点掌握】：
1.真实性：
以实际发生的事项进行会计处理，如实反映、真实可靠、内容完整。
2.相关性：
企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策相关，满足使用者的需要。
3.明晰性：
提供的会计信息应清晰明了，便于理解和使用。
4.可比性：
纵向可比，同一企业，不同时期，会计政策一致，不得随意变更；
横向可比，不同企业均按规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5.经济实质重于法律形式：
【典型实例】企业融资租入的资产应作为企业的固定资产处理。
6.重要性：
会计信息应反映出所有重要交易或事项。
7.谨慎性：
不应高估资产或收益，低估负债或费用。
8.及时性：
已发生的事项及时进行会计处理。
（【解析】
1.这8个“性”，对应《企业会计准则——基本准则》第十二~十九条。
2.不同的教材对《准则》中相同条款总结出的名词可能是不相同的，例如本教材第一点的“真实性要求”，有的教材称“客观性原则”。
所以做题一定要做与江苏省教材配套习题。
3.答题时注意，“完整性”不是会计信息质量的要求）
【例1-9】（P.13）
二、会计核算的总体要求（P.13）
（一）会计核算依据
·根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
（二）对会计资料的基本要求
·会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
（【相关链接】《会计基础》P.195其他会计资料，如银行对账单、银行存款余额调节表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等）
（【解析】经济合同、作业计划等属于文书档案，不属于会计资料）
·会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，真实完整。
不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
①伪造会计资料：
即无中生有（以虚假的经济业务伪造会计资料）
②变造会计资料：
即改头换面（在已有的资料上通过涂改、挖补等手段篡改资料）
【例1-10】、【例1-11】（P.14）
三、会计核算的其他要求（P.14）
（一）依法建账（P.14）
不具备建账条件的，应当实行代理记账。
（二）明确会计核算内容（P.14）
1~7条（阅读）
【注意】第6条：
财务成果的计算。
第7条：
其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
（【相关链接】：
以上7条和《会计基础》P.6
（二）会计核算的具体内容，叙述是一致的。
）
【解析】自己分析一下，1~6条内容分是否属于能以货币形式表现的经济活动？
是，那就是会计需要核算的内容。
（三）正确采用会计处理方法（P.15）
①外币折算的会计处理方法；
②存货计价方法；（【相关链接】：
《会计基础》P.57，存货的计价方法由个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
）
③长期股权投资会计处理方法；
④资产减值准备的会计处理方法；
⑤收入确认方法；（【相关链接】：
《会计基础》P.11权责发生制；P.17收入的定义、收入的分类）
⑥企业所得税的会计处理方法；（【相关链接】：
《会计基础》P.89所得税的账务处理）
⑦企业合并会计处理方法；
⑧编制合并会计报表的方法等。
（【解析】需要进行会计处理的事项，都须有其对应的会计处理方法，答题时请注意。
例如费用确认方法、固定资产折旧等，都是会计处理方法）
·会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。
确有必要变更的应按规定进行，且在财务会计报告中说明。
·满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（四）以公历年度为会计年度（P.15）
会计年度：
自1月1日起至12月31日止。
（【相关链接】：
《会计基础》P.10会计分期，会计年度和会计中期）
（五）以人民币为记账本位币（P.15）
·会计核算以人民币为记账本位币。
·业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。
（【相关链接】：
《会计基础》P.11有相同的叙述）
·境外单位向国内有关部门编报的会计报表应当折算为人民币。
【例1-12】（P.15）
（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定（P.15）
·软件生成的凭证、账簿、报告等会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定·；
·电子数据、软件资料等应当作为会计档案进行处理。
（七）正确使用会计记录文字（P.16）
·应当使用中文；
·在民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字；
·境内的外商企业可以同时使用一种外国文字。
【例1-13】（P.16）
（【解析】会计软件应当使用中文提示。
）
（【相关链接】：
《会计基础》教材中没有提及有关会计记录文字的使用问题，但是习题册《会计基础》的习题中出现此类题目，请大家引起注意。
）
四、会计凭证（P.16）
（一）原始凭证（P.16）
1.原始凭证的内容
凭证名称；填制日期；填制单位或填制人；经办人员签名或盖章；接受凭证的单位名称；经济业务的内容：
数量、单价、金额。
（设想一下，你来开一张发票，应该填写的内容）
【相关链接】《会计基础》P.100原始凭证的基本内容
2.原始凭证的填制和取得（P.16）
符合法律制度的规定，内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。
（【相关链接】：
《会计基础》P.94原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的。
）
（1）外来原始凭证：
须有填制单位公章（从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章）。
（2）自制原始凭证：
须有单位领导人或其指定人员签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。
（【相关链接】：
《会计基础》P.95原始凭证种类，按来源分：
外来、自制；按填制手续分：
一次、累计、汇总；按格式分：
通用、专用。
）
3.原始凭证的审核（P.16）
·不真实、不合法的，不予接受并向单位负责人报告（不能放过一个坏人，也不要冤枉一个好人）
·记载不准确、不完整的，退回，更正、补充。
（好人犯错误，只要改正就是好同志。
）
（1）大小写金额相符；购买实物的原始凭证必须有验收证明；支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。
（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸套写，并连续编号。
作废应加盖“作废”戳记，连通存根一起保存。
（3）销货退回的须有退货验收证明；退款须取得对方的收款凭据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
（4）职工出差借款凭据，须作为记账凭证的附件，收回借款应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。
（5）如有上级批文，应将批文作为原始凭证的附件，批文需要单独归档的，应在凭证上注明批准机关名称、日期、文件字号。
（6）记载内容不得涂改，有错误须出具单位重开或更正并加盖印章。
金额有误的原始凭证不得更正，只能重开。
【例1-14】（P.17）
4.原始凭证的保管（P.17）
（1）原始凭证可以单独装订，注明记账凭证日期、编号、种类；同时在记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的名称、编号。
经济合同、涉外文件等另编目录，单独登记保管。
（单独装订，可追溯）
（2）原始凭证不得外借，确有需要经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制，并登记、签名或盖章。
（注意：
此处仅指“原始凭证”）
（【相关链接】注意教材P.254.……会计档案不得借出，……单位负责人批准……）
（3）遗失外来原始凭证，应取得出具单位该有公章的证明、注明原凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准，才能代作原始凭证。
如无法取得证明的，由当事人写出情况，由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。
（4）原始凭证保管年限一般为15年。
（【解析】：
会计机构负责人（会计主管人员）：
不设会计机构的单位，当然也就谈不上“会计机构负责人”，但是其职能总要有人执行，就设置了“会计主管人员”。
所以教材中有时叙述成“会计机构负责人、会计主管人员”不太合适，应该表述成会计机构负责人（会计主管人员）。
我们在学习过程中，看到“会计机构负责人”就应想到“会计机构负责人（会计主管人员）”。
）
“会计主管人员”并非“会计主管”。
【例1-15】、【例1-16】（P.17）
（二）记账凭证（P.18）【相关链接】《会计基础》P.106记账凭证相关内容
1.记账凭证的内容
主要内容必须有：
①填制日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④会计科目；⑥金额；⑦所付原始凭证张数；⑧填制人员；⑨稽核人员；⑩记账人员；⑾会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。
收付款凭证还应有出纳签名或者盖章。
2.记账凭证的填制
编制依据依据：
经过审核无误的原始凭证及有关资料。
（1）记账凭证应连续编号，一笔经纪业务需要填制两张以上记账凭证的，可采用分数编号法编号。
（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。
但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。
（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（4）一张原始凭证所列支出需要有几个单位共同负担的，应当由保存原始凭证的单位将其他单位负担的部分开具原始凭证分割单进行结算。
（5）记账凭证在填制时发生错误，应当重新填制。
如果已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方法进行更正。
（【相关链接】《会计基础》P.132划线更正法、红字更正法、补充登记法。
）
（6）记账凭证填制内容下如有空行，应当自金额栏最后一笔数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（7）填制会计凭证，字迹清晰、公整，符合规定。
【例1-17】（P.19）
3.记账凭证审核
审核内容：
编制依据是否真实、填写项目是否齐全、金额计算是否正确、书写是否清楚等。
计算机打印的记账凭证要加盖相关人员的签字或盖章。
4.记账凭证的保管
（1）按照该编号顺序装订成册并加具封面，注明单位名称、年度、月份、和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。
（2）记账凭证的保管期限一般为15年
五、会计账簿
（一）会计账簿的设置（P.19）
·依法建账。
·会计账簿包括：
总账、明细账、日记账、辅助账。
·库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账，并逐日结出余额。
（【相关链接】《会计基础》P.116会计账簿的分类，按用途分：
序时账、分类账、备查账；按账页格式分：
两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。
）
（二）会计账簿的启用与登记（P.19）
1.会计账簿的启用
·账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
·账簿扉页上附启用表，写明启用日期、账簿页数、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）姓名、名章、公章。
·人员变动要办理交接手续，注明交接日期、接办人、监交人姓名，交接双方签名或盖章。
·订本式账簿启用之前就装订成册，顺序编号，不得跳页、缺号；
活页式账页，按账户编号，定期装订成册，顺序编订页码。
2.会计账簿的登记
·依据经过审核的会计凭证登记账簿，并合法、合规。
·按照编号顺序登记，不得跳行、隔页。
·记录发生错误或跳行、隔页等，应按规定更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签名或盖章。
·计算机记账，打印的会计账簿应连续编号、审核无误、装订成册，并由记账人员和会计机构负责人签名或盖章。
·总账和明细账应当定期打印，发生收、付款业务的，必须当天打印出日记账，并与库存现金核对无误。
（三）账目核对（P.20）
保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。
（【相关链接】：
注意《会计基础》P.129对账账证核对、账账核对、账实核对。
中无账表核对，也无“账表相符”的说法。
因为《会计基础》中强调的是编制财务会计报告前的对账。
这里答题时请注意。
）
（四）结账（p.20）
·定期结账，不得提前或延迟。
（会计期间的最后一天）
·结账前，各项业务全部登记入账。
·结出每个账户的期末余额，年度终了，所有总账都应结出全年发生额的年末余额，并结转到下一会计年度。
【相关链接】《会计基础》P.133结账结账前本期发生的经济业务事项全部登记入账；根据权责发生制调整有关账项；结平所有损益类账户；结出资产、负债、所有者权益账户本期发生额和余额，并结转下年。
）
【例1-18】（P.20）
（五）会计账簿的保管（P.21）
·总账、明细账、日记账及辅助账保管期限一般为15年。
·库存现金日记账和银行存款日记账的保管期限为25年。
·固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。
（【解析】会计账簿类的保管期限除了日记账为25年；固定资产卡片为资产报废清理后5年，其余的均为15年。
）
（【相关链接】《会计基础》P.198表10-2企业和其他组织会计档案保管年限。
注意表中“日记总账”）和“日记账”的区别，两者保管年限是不同的，答题时请注意。
）
六、财务会计报告（P.21）
（一）财务会计报告的组成（P.21）
·财务会计报告的组成：
会计报表、会计报表附件和财务情况说明书。
·会计报表包括：
①资产负债表反映单位某一特定日期的财务状况（【解析】：
静态报表）
②利润表反映单位某一会计期间的经营成果（【解析】：
动态报表）
③现金流量表反映单位某一会计期间的现金流量（【解析】：
动态报表）
④相关附表
·会计报表至少应当包括资产负责表、利润表和现金流量表，小企业可以不包括现金流量表。
·年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附件和财务情况说明书；
·季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少包括资产负责表和利润表。
·会计报表附注至少应当包括以下内容：
（教材P.211~9）
1.不符合基本会计假设的说明；
2.重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；
3.或有事项和资产负债表日后事项的说明；
4.关联方关系及其交易的说明；
5.重要资产转让及其出售情况；
6.企业合并、分立；
7.重大投资、融资活动；
8.会计报表中重要事项的明细资料；
9.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
·财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
（教材P.211~4）
1.企业生产经营
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