中小型企业审计研究.docx

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中小型企业审计研究

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中小型中小企业审计研究

摘要

目前我国中小企业内部审计主要存在独立性不高等问题，主要受到人员配备因素、组织机构设置因素、法制因素等因素的制约。

我国中小企业的内部审计在维护国家的财经法纪、中小企业合法权益和促进增收节支、加强内部控制等方面上发挥了重要的作用。

随着改革不断加深，中小企业的自主权越来越大，国有中小企业不诚实事件频发，会计审核的真实性也越来越低，这对我国社会主义市场经济秩序造成了严重的破坏。

因此目前中小企业要健康且长期发展，中小企业的内部审计就变得非常重要。

大力提高中小企业内部审计的水平，是中小企业在目前新形势之下，建立现代化中小企业的必然要求。

本文从中小企业内部审计的概念入手，对目前我国中小企业内部审计存在的问题进行总结分析，并且提出相关的对策的建议。

关键字：

独立性；合法；措施；体制

Researchonauditingofsmallandmedium-sizedenterprises

Abstract

Atpresent,theinternalauditofenterprisesinChinaismainlylimitedbythefactorsofstaffing,organizationalstructureandlegalsystem.TheinternalauditofenterprisesinChinahasplayedanimportantroleinmaintainingthecountry'sfinancialdiscipline,thelegitimaterightsandinterestsofenterprises,promotingincomeandexpenditure,strengtheninginternalcontrolandsoon.Withthedeepeningofthereform,theautonomyofenterprisesisbecomingmoreandmorebig,thestate-ownedenterprisesdishonestevents,accountingauditauthenticityisbecominglessandless,whichcausedseriousdamagetotheorderofthesocialistmarketeconomyinChina.Therefore,inordertodevelophealthilyandforalongtime,theinternalauditofenterprisesbecomesveryimportant.Toimprovethelevelofinternalauditisaninevitablerequirementforenterprisestoestablishmodernenterprisesunderthecurrentnewsituation.Startingfromtheconceptofenterpriseinternalaudit,thispapersummarizesandanalyzestheexistingproblemsofenterpriseinternal 

引言

随着我国市场经济的深入发展，近几年，我国中小企业的内部审计在维护国家的财经法纪、中小企业合法权益和促进增收节支、加强内部控制等方面上发挥了重要的作用。

随着改革不断加深，中小企业的自主权越来越大，国有中小企业不诚实事件频发，会计审核的真实性也越来越低，这对我国社会主义市场经济秩序造成了严重的破坏。

要从根本源头上纠正解决这个现象，关键是要靠中小企业的自觉性，建立起有效的约束机制，仅仅靠国家审计和社会审计是远远不够的。

中小企业约束自己，建立起有效的约束机制的重要手段就是内部审计。

这对中小企业的经营机制和规范中小企业内部管理，提高中小企业的经济效益有着非常重要的作用。

一、中小企业内部审计相关概述

（一）中小企业内部审计的含义

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对中小企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计是由一个单位或者是一个部门中的一个独立的机构，对本单位或者是本部门的财务收支和其他经济活动，进行事前或者是时候的审查评价，这是一项加强中小企业管理的内部经济监督工作。

（二）中小企业内部审计的重要性

内部审计对于中小企业来说，是很重要的。

内部审计工作的有效开展，对中小企业经济活动有一定的防范作用，通过审计，对中小企业资金的投放，使用率等进行审计，计算出风险和收益，以判断决策的可行性；对经济合同的身体可以将有可能发生纠纷的因素排除、对中小企业自身利益有损害的条约排除对中小企业的生存和发展有很重要的影响。

通过审计，可以让中小企业避免不必要的算损失。

中小企业内部审计工作还可以维护中小企业的利益。

审计机构通过对中小企业会计资料和财务资料的完整性、真实性和准确性进行检查；对中小企业的经济活动进行检查避免不必要的财产损失；对财务部门的审查有利于及时发现员工的贪污、盗窃、挪用公司的资金等情况，充分地保护了公司的财产；同时也对资金的流向，资金的使用是否合理。

这对中小企业的健康发展都有很重要的作用。

通过内部审计，还可以促进中小企业管理体系的完善。

在审计的过程中，对中小企业的问题的发现进行分析，对中小企业管理体系的不足之处上报领导，有利于本单位的制度的完善。

美国的安然公司的破产，在世界上引起了广泛的关注，掀起一番大浪。

安达信会计师事务所负责安然公司的审计事务，在此案件中，被指毫无诚信，审计失败。

从这件案子中，内部审计的独立性问题引起了人们的关注，成为焦点。

安达信公司被曝在为安然公司提供审计服务的同时，也提供了大量非审计服务，引起了人们对非审计服务对审计的独立性到底有无损害的问题的讨论。

为此，2002年美国通过了萨班斯法案，对会计师的审计事务做出了严格的规定，其中就有禁止注册会计师为客户提供审计服务的同时提供非审计服务。

其中包括了财务系统的设计和人力资源服务、记账服务和法律服务。

（三）内部审计的特征

在独立执行审计活动的良好组织地位这个标志，在《内部审计职业实务标准》中国际内部审计师协会在有关条款中对内部审计机构的组织地位做出了相关规定。

总的来说可以归纳为三点：

1、内部审计机构应要置放于组织内部的一个较高的层次。

内部审计机构的独立性与权威性随着其隶属关系和领导层次的高低而变化，也就是说，领导层次越高，内部机构的独立性和权威性就越高；领导层次越底，内部机构的独立性和权威性就越低。

这是随着领导层次的变化而变化的。

2、内部审计部门负责人直接向组织内的最高决策负责、报告工作，保证内部审计活动的实施。

最高层领导管理组织中，所有的部门都可以赋予审计人员权利，这样可以审查本组织下属中小企业和其他职能部门的经营管理活动。

这样的制度可以提高效率，全责分明。

3、内部审计活动不受其他任何职能部门或者任何个人的干扰。

现代中小企业制度的重要组成部分就是内部审计，它对于上市公司有其他的意义。

它一方面代表着经营者和决策者、投资者，执行本公司内控评价与咨询服务职能。

另外一方面，它代表着本公司的最高决策层对下属部门（其他职能部门）执行内部审计监督的职能。

要保证审计活动不受到任何干扰、确保内部审计意见和结论建议的公平公正、客观有效并且具有权威性，就要保证内部审计机构独立于其他职能部门。

这样才能最大限度发挥公司最高决策层的参谋作用和助手作用。

现代内部审计机构的基本标志为：

内部审计机构在组织地位上能够良好的保证，以保证其能独立地进行内部审计活动。

要保障内部审计机构能够“独立”履行其职责，就要保证内部审计机构组织上的独立性，只有当内部审计机构在组织上能够独立，审计活动的范围才能不受限制，审计行为和审计结果才能不受干扰。

二、中小中小企业内部审计的特点及状况

（一）中小企业内部审计现状

目前，我国中小企业内部审计方面的情况不容乐观。

根据我国审计署对我国国务院所确定的78家“百家现代中小企业制度试点”中小企业的内部审计制度建立情况进行的调查显示：

只有31家中小企业设立了独立内部审计机构，占比不到百分之四十；另外有39家中小企业设立了非独立的内部审计机构，完全未设立内部审计机构的中小企业有8家。

这78家试点中小企业的经营规模大，具有很强的实力，管理水平也很高，在我国的各行各业中扮演着“领导者”的角色，这些中小企业的内部审计情况尚且如此，其他中小企业的情况也就可想而知了。

另外，我国的国有中小企业在内部审计方面的情面也是令人担忧。

根据前瞻网对上海与深圳两地的国有中小企业的调查结果来看，这些中小企业的内部审计的范围，仅仅是局限于中小企业内的财务活动，中小企业内部的经营管理活动中所有的重要方面都还没有涉及。

中小企业内部审计的目的，是帮助中小企业加强组织内部的管理控制，帮助中小企业改善组织经营，并且增加中小企业的价值，实现中小企业的目标。

但是，目前中小企业并未足够重视内部审计，没有把其作为重要内容，只是局限于财务指标的分析，较少涉及到中小企业的管理决策和中小企业的控制管理领域等这一类深层侧的问题，也没有充分发挥中小企业内部审计的建设性作用。

因此，目前你来看，我国中小企业内部审计，还只是停留在最基本的财务审计的状态之中。

（二）相关政策准则

内部审计准则是指各类中小企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，对于提高内部审计工作质量和工作效率、促进内部审计理论与实务的发展具有重要的意义。

从内审工作的实际来看，一般情况是审计组实施审计后，均向派出者一一内部审计机构提交审计报告，审计报告一般是经过审计组集体讨论并由审计组长签字定稿的。

我国在内部审计的理论与内部审计的实务上都有很大的发展，特别是在20世纪90年代的后期，开始借鉴西方先进国家的经验，于2000年开始，我国相关部门着手定制中国内部审计准则、内部审计人员必须具备的职业道德，也就是职业道德规范。

在2003年4月、2004年的3月与2005年的5月，一共发布了3批内部审计准则。

三、我国中小企业内部审计存在的问题以及原因

（一）内部审计部门组织不独立

一般而言，受组织总会计师或者主管财务的副总裁的领导、受组织总裁或总经理的领导、受组织董事会的领导者是管理内部审计机构的三个类型。

上文提到，内部审计的独立性和权威性是与领导的层次高低成正比的。

由于我国的内部审计机构的设置不是市场经济发展的产物，而是在国家的干预和推动下建立起来的，因而还不规范，目的性不明确，也缺少完整的独立性，杂乱无章，还得不到社会的重视。

因此有些内部审计机构有其他部门领导或者合署办公，并不是一个独立的部门，在内部审计人员关系错综复杂，利益关系牵扯不清的情况下，无法开展独立的审计监督活动，并无法真正起到审计监督的作用，机构形同虚设，名存实亡。

有的审计机构不受单位员工的领导层的重视，或者通过其他手段，对审计人员实行施压、抵制的手段，内部审计机构的检查、监督、评价的职能根本无法发挥出来，更有根本没有涉及内部审计机构的组织！

根据我国目前的实际情况，仅有极少数的大规模的上市公司的内部审计部门是隶属于审计委员会的，其他大多数中小企业的做法是不规范的，他们让内部审计机构隶属于财务部门，或者与纪检部门或者监察部门合在一起。

并且我国早期设立的审计制度有这样的规定：

若内部审计部门在对被审计部门进行审计工作时，发现了重大的问题，可向被审单位的上级内部审计机构反映。

经过一段时间，内部审计已经难保其独立性和客观性，因为上级内部审计机构还是偏向有利于他们的那一方。

造成内部审计部门组织不独立的另外一个因素就是，部分中小企业领导人传统思想根深蒂固难以改变，但是手中又握有实权，因此内部审计部门组织不独立的这个问题难以得到解决。

中小企业领导人认为，内部审计就是对中小企业内部经济的检查，会分散管理人员的注意力与精力，势必会对中小企业内部的团结和稳定造成影响。

或者他们认为内部审计不但制约了自己的经营权，还削弱了自己的权威，自己的权威受到挑战，日后对管理员工不利，因此中小企业领导人对内部审计人员的执法程度制造阻碍，这就造成了内部审计机构名存实亡，无职无权的状况。

所以内部审计机构的独立性还取决于领导人的素质、自律等方面。

（二）内部审计工作人员缺乏独立性

根据有关规定（《审计署关于内部审计工作的规定》）与目前的实际情况，本单位的主要负责人直接领导内部审计部门，内部审计部门对负责人报告工作，即内部审计人员执纪执法的程度直接受到了单位领导的影响，工作的质量也会受到单位临到的影响，自身缺乏做任何决定的能力。

这就产生了内部审计人员安排的随意性、本组织领导直接控制和制约内部审计人员的切身利益等问题。

如果内部审计机构与被审计部门是属于同一个组织单位，两者都是组织的组成部分，那么审计部门就变相地成为了为本单位利益服务的组织。

内部审计人员的切身利益掌握在领导的手中，这便存在了领导威胁内部审计人员的危险因素。

内部审计部门中审计人员或顾虑领导、组织的利益，枉顾其违法违纪行为；或者审计人员有心监督本单位却无奈迫于领导的威严和压力，对其违法违纪行为视而不见，任其发生。

内部审计人员因受本单位负责人的直接领导，本单位负责人为了自身的利益、为了单位的利益随意安排内部审计人员。

造成了“内部审计人员”毫无相关专业知识，从财务部或其他部门，把无事可做的人员调配到审计部门充当内部审计人员。

这些情况都极大地对内部审计的独立性和权威性造成了影响，这都失去了审计部门设立的初衷，更失误了内部审计无法客观公平公正地发挥监督评价职能。

由于被审部门是内部审计人员所在单位的组成部分，客观上造成了内部审计工作为本单位利益服务的依附性，这样就产生了片面理解内部审计的职责和作用，认为内部审计机构应该维护本单位利益。

这与审计工作的初衷相违背，当本单位局部利益与国家整体利益发生冲突时，内部审计往往过多考虑本单位局部利益。

甚至有些内部审计机构查出或明知本单位有违法违纪行为却视而不见、听之任之，为了维护本单位的局部利益而隐瞒实情，这样虽然表面上看起来是有利于本单位的利益，实际上，这是对本单位不利的，也对中小企业不利，更对国家不利。

四、我国内部审计存在的问题的对策

（一）组织上要独立

内部审计部门只有在取得领导的支持，拥有良好的组织的条件下，才能保持内部审计的独立性，才能独立地开展工作。

这个前提只有在内部审计部门的努力争取和在单位的提供下才能实现。

但是我认为，单位要积极提供这个环境是重点。

要提高直接领导内审部门的领导的级别，只有领导的级别越高，内部审计部门的权威性和独立性就越高。

提高审计部门领导的级别有利于确保内部审计部门的工作范围和权威，同时还能增强其独立性。

内审部门的领导也要提高自身的学识，对审计部门提出的问题要及时反映，保证正确性的前提下采纳内审部门对中小企业管理的意见和措施建议，促进内审建设性作用的发挥。

审计委员会的成员不参与日常管理，只负责制定与内审有关的规章制度，同时，内审的审计员必须有专业的知识技能。

审计部的经理的任免由审计委员会的批准。

内审部门与审计委员会形成报告关系，与高级管理层之间的关系是行政管理关系。

内审部门经理必须能与董事会直接交流信息，这是为了排除其他的干扰。

如：

被审计单位有问题，想方法阻挠内审部门与董事会的交流，从而导致董事会对内审的情况一无所知，内审部门的监督等职权也无法实现，所以应当为内审部门的经历与董事会开通“绿色通道”。

董事会决定内审部门经理的任免。

因为内审部门的评价对象恰恰是高级经理层领导的部门，而高级经理层是单位生产经营中的决策者，管理责任的最终承担者。

如果内审部门的经理是在高级经理层中被任命，那么内审部门的经理为了当上经理或者维护他的地位势必会万般讨好高级经理层。

如此一来，也就无法对内审工作的独立上有实质上的保证。

因此，内审部门的经理不能在高级经理层任命，而应该在董事会决定并直接对董事会负责。

单位也应该制定一个正式的章程，以正式的书面形式确定内审部门的权力与职责、宗旨，获得董事会的认可和高级经理层的批准，保障内部审计工作的权威性。

在之后的内部审计工作中，内部审计部门的员工便可有规可循。

（二）内部审计人员安排的客观性

中小企业在内部审计部门人员的安排上要有科学性和客观性。

内部审计部门的独立性是内部审计工作进行的前提，那么在人员的安排上也要注重独立性。

内部审计人员在进行审计工作时，要保持精神上的独立，不能依附和偏向任何人，做出的判断必须忠于事实，不能受他人的影响，不能受舆论和与他人关系好坏的影响。

有些中小企业不看重内部审计部门，认为其不能为公司带来利润，并且认为内部审计部门可以不是一个常设部门，因此便在其他部门抽调人手兼职内部审计工作人员，最常见的是会计部和财务部。

对于这类中小企业的做法，是非常不合理的。

内部审计工作人员出自别的部门，在审计工作进行时有很大可能会在主观意识上偏向此部门，或者受原部门各位领导和同事的压力而在主观意识上有偏向，这就造成了审计结果的不真实，这样的审计活动是没有意义的。

因此，内部审计部门的人员的安排要有独立性，不能由其他部门工作人员兼任，要保持独立。

这样才能在内部审计部门所规定的权限内完成任务，独立地行使职权。

与此同时，中小企业也可以适当地把部分职能外包，即与第三方合作。

内部审计部门与第三方协作共同完成审计工作。

在信息技术如此发达的今天，内部审计部门可以尝试开发审计相关的软件，在审计过程中，数据的计算可以应用软件和电脑计算，排除了审计人员的计算上的错误，保障准确性。

同时，档案的管理也可以应用此软件协助。

五、总结

中小企业内部审计对于中小企业来说是非常重要的，能够帮助中小企业改善经营，提高中小企业内部的管理，并且对财务各个方面进行监督。

但是，目前我国的中小企业普遍还对中小企业内部审计不甚重视，认为中小企业内部审计对于中小企业来说可有可无。

这种观念是错误的。

另外，我国目前中小企业内部审计除了中小企业管理层不重视，没有在中小企业内部设立审计机构之外，还存在中小企业内部审计不独立的现象，内部审计不独立，就意味着审计结果没有客观性，也就没有参考的意义。

针对这些问题，文中提出了相关的解决对策，望能对中小企业提供参考借鉴的意义。

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