注册会计师考试题库M.docx
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注册会计师考试题库M
∙1：
单项选择题
【例题•单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。
A.赊购商品
B.从银行取得的短期借款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款
o正确答案：
C
o知识点：
特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
o试题解析：
选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。
∙2：
单项选择题
【例题•单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。
税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。
2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A.120
B.48
C.72
D.12
o正确答案：
B
o知识点：
暂时性差异
o试题解析：
2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。
∙3：
综合题
【例题】2015年12月1甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2015年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2016年3月1日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。
o正确答案：
2015年12月31日交易性金融负债
账面价值：
80万元
计税基础：
100万元
产生应纳税暂时性差异：
20万元
o知识点：
暂时性差异
∙4：
多项选择题
【例题•多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.期末预提产品质量保证费用
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
o正确答案：
B,C,D
o知识点：
暂时性差异
o试题解析：
选项A属于可抵扣暂时性差异。
∙5：
综合题
【教材例20-14】A公司20×7年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10000万元。
o正确答案：
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
o知识点：
暂时性差异
∙6：
综合题
【教材例20-15】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
o正确答案：
该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。
20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%
（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用
20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2000×25%=500（万元）
以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。
（2）未来5年税前会计利润为600万元,20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）
（3）未来5年无利润不确认递延所得税资产
o知识点：
暂时性差异
∙7：
综合题
【教材例20-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。
A企业适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
o正确答案：
20×8年12月31日
资产账面价值=500-500÷10=450（万元）
资产计税基础=500-500×20%=400（万元）
递延所得税负债余额=（450-400）×25%=12.5（万元）
借：
所得税费用 12.5
贷：
递延所得税负债 12.5
20×9年12月31日
资产账面价值=500-500÷10×2=400（万元）
资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320（万元）
递延所得税负债余额=（400-320）×25%=20（万元）
借：
所得税费用 7.5
贷：
递延所得税负债 7.5（20-12.5）
o知识点：
递延所得税负债的确认和计量
∙8：
综合题
【教材例20-5】20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。
20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元。
该项交易性金融资产的期末市价为2200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×7年资产负债表日的账面价值为2200万元。
o正确答案：
因税法规定以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其在20×7年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2000万元。
该交易性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。
o知识点：
资产的计税基础
∙9：
综合题
【教材例20-6】20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。
该投资的成本为1500万元。
20×7年12月31日，其市价为1575万元。
按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值1575万元。
o正确答案：
因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1500万元。
该金融资产在20×7年资产负债表日的账面价值
1575万元与其计税基础1500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。
o知识点：
资产的计税基础
∙10：
综合题
【教材例20-7】A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。
o正确答案：
该投资性房地产在20×7年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元）。
该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。
o知识点：
资产的计税基础
∙11：
单项选择题
【例题•单选题】甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年12月31日。
甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2015年12月31日，该写字楼的账面余额50000万元,已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2016年12月31日,该写字楼的公允价值为48000万元。
该写字楼2016年12月31日的计税基础为（ ）万元。
A.45000
B.42750
C.47000
D.48000
o正确答案：
B
o知识点：
资产的计税基础
o试题解析：
该写字楼2016年12月31日的计税基础=（50000-5000）-（50000-5000）/20=42750（万元）。
∙12：
单项选择题
【例题•单选题】2016年1月1日，甲公司以1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。
该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。
甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
不考虑其他因素，2016年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（ ）万元。
A.1019.33
B.1070.30
C.0
D.1000
o正确答案：
B
o知识点：
资产的计税基础
o试题解析：
2016年12月31日该持有至到期投资账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.30（万元），计税基础与账面价值相等。
∙13：
综合题
【教材例20-8】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。
假定该原材料在20×7年的期初余额为零
该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000（万元）。
计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元。
o正确答案：
该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5000万元不变。
该存货的账面价值4000万元与其计税基础5000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
o知识点：
资产的计税基础
∙14：
综合题
【教材例20-9】A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。
税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。
o正确答案：
该项应收账款在20×7年资产负债表日的账面价值为5400万元（6000-600）。
因有关的坏账准备不允许税前扣除，其计税基础为6000万元，该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
o知识点：
资产的计税基础,资产的计税基础
∙15：
综合题
【教材例20-10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。
o正确答案：
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0
o知识点：
负债的计税基础
∙16：
单项选择题
【例题•单选题】A公司于2015年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2016年实际发生产品质量保证费用90万元，2016年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2016年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A.0
B.120
C.90
D.110
o正确答案：
A
o知识点：
负债的计税基础
o试题解析：
2016年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为0。
∙17：
综合题
【例题】大海公司2016年12月31日收到客户预付的款项100万元。
o正确答案：
（1）若预收的款项计入当期应纳税所得额
2016年12月31日预收账款的账面价值为100万元；因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。
2016年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。
（2）若预收的款项不计入当期应纳税所得额
2016年12月31日预收账款的账面价值为100万元；2016年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。
o知识点：
负债的计税基础
∙18：
综合题
【教材例20-12】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年12月31日尚未支付。
按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。
o正确答案：
该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4000万元。
该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4000万元
该项负债的账面价值4000万元与其计税基础4000万元相同，不形成暂时性差异。
o知识点：
负债的计税基础
∙19：
综合题
【例题】某企业2016年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至2016年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中的应付职工薪酬。
1.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为2400万元。
（这是准则讲解的表述，按此处理，2400万元的支出可以在2016年税前扣除。
）2.若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，工资总额中合理部分在实际支付的当期可予税前扣除，当期计入成本费用的3200万元工资支出中的合理部分2400万元（该假定符合税法的规定。
）
o正确答案：
1.应付职工薪酬账面价值为3200万元，企业实际发生的工资支出3200万元与允许税前扣除的金额2400万元之间所产生的800万元差额在发生当期即应进行纳税调增，并且在以后期间不能再税前扣除，该项应付职工薪酬的计税基础=账面价值3200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=3200（万元）。
该项负债的账面价值3200万元与其计税基础3200万元相同，不形成暂时性差异。
2.应付职工薪酬账面价值为3200万元，该项负债（应付职工薪酬）的计税基础=账面价值3200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2400=800（万元）。
该项负债的账面价值3200万元与其计税基础800万元产生可抵扣暂时性差异2400万元
【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。
o知识点：
负债的计税基础
∙20：
单项选择题
【例题•单选题】2016年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2016年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2018年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。
B公司2016年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。
税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。
2016年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。
A.200
B.0
C.100
D.-200
o正确答案：
B
o知识点：
负债的计税基础,负债的计税基础
o试题解析：
该应付职工薪酬的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。
∙21：
综合题
【教材例20-13】A公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×7年12月31日，该项罚款尚未支付。
o正确答案：
应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。
该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500万元
该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。
o知识点：
负债的计税基础
∙22：
综合题
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
o正确答案：
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：
递延所得税资产 750000
贷：
商誉 500000
所得税费用 250000
假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：
递延所得税资产 750000
贷：
所得税费用 750000
o知识点：
特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认
∙23：
单项选择题
【例题•单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2016年实现利润总额1000万元，本年发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。
不考虑其他纳税调整事项，甲公司2016年应交所得税为（ ）万元。
A.250
B.295
C.205
D.255
o正确答案：
C
o知识点：
当期所得税
o试题解析：
甲公司2016年应交所得税=（1000-100-80）×25%=205（万元）。
∙24：
单项选择题
【例题•单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：
20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（ ）。
（2014年）
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
o正确答案：
B
o知识点：
当期所得税
o试题解析：
本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20），即产生应纳税暂时性差异为5/25%=20（万元），所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20-20）×25%=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=50+5=55（万元）。
∙25：
综合题
【教材例20-21】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。
除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
o正确答案：
会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：
可供出售金融资产 1000000
贷：
其他综合收益 1000000
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：
其他综合收益 250000
贷：
递延所得税负债 250000
o知识点：
递延所得税
∙26：
综合题
【教材例20-22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
o正确答案：
（1）20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575（万元）
应交所得税=3575×25%=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=400×25%=100（万元）
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：
所得税费用 9
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