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英语
三、综合题
1.【答案】
（1）
①会计分录：
借：
研发支出—费用化支出 280
—资本化支出 400
贷：
银行存款 680
借：
管理费用 280
贷：
研发支出——费用化支出 280
②开发支出的计税基础=400×150%=600（万元），与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由：
该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）
①购入及持有乙公司股票会计分录：
借：
可供出售金融资产—成本 110（20×5.5）
贷：
银行存款 110
借：
可供出售金融资产—公允价值变动 46（20×7.8-20×5.5）
贷：
资本公积—其他资本公积 46
②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：
资本公积—其他资本公积 11.5（156-110）×25%
贷：
递延所得税负债 11.5
（3）
①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+（2000-9800×15%）]×25%=1007.5（万元）。
甲公司20×2年递延所得税资产=（2000-9800×15%）×25%=132.5（万元）。
甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：
所得税费用 875
递延所得税资产 132.5
贷：
应交税费—应交所得税 1007.5
【解析】
【知识点】 无形资产的初始计量,暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量,特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认,当期所得税,递延所得税,所得税费用
2.【答案】
（1）
①取得乙公司债券的会计分录：
借：
可供出售金融资产—成本 10000
贷：
银行存款 10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：
可供出售金融资产—成本 20000
贷：
银行存款 20000
（2）
①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500（万元）
会计分录为：
借：
应收利息 500
贷：
投资收益 500
借：
银行存款 500
贷：
应收利息 500
持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=100×90-10000=-1000（万元），会计分录为：
借：
资本公积—其他资本公积 1000
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 1000
②持有丙公司股票影响当期权益（资本公积）金额=1000×16-20000=4000（万元），会计分录为：
借：
资本公积—其他资本公积 4000
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 4000
（3）
①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000（万元），会计分录为：
借：
资产减值损失 5000
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 4000
资本公积—其他资本公积 1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000（万元），会计分录为：
借：
资产减值损失 10000
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动 6000
资本公积—其他资本公积 4000
（4）
①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500（万元），会计分录为：
借：
可供出售金融资产—公允价值变动 3500
贷：
-资产减值损失 3500
②因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000（万元），会计分录为：
借：
可供出售金融资产—公允价值变动 8000
贷：
资本公积—其他资本公积 8000
【解析】
【知识点】 可供出售金融资产的会计处理,金融资产减值损失的确认,金融资产减值损失的计量,会计处理,会计处理,可供出售金融资产的会计处理
3.【答案】
（1）
甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。
理由：
甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。
商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元）
借：
长期股权投资 37800
贷：
股本 6000
资本公积—股本溢价 31800
借：
管理费用 400
资本公积—股本溢价 2000
贷：
银行存款 2400
（2）
甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。
理由：
甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。
借：
长期股权投资—成本 2600
贷：
银行存款 2600
借：
长期股权投资—成本 100（9000×30%-2600）
贷：
营业外收入 100
甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9/12-（840-480）÷5×9/12-（1200-720）÷6×9/12=1686（万元），甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8（万元）。
借：
长期股权投资—损益调整 505.8
贷：
投资收益 505.8
借：
资本公积—其他资本公积 27（120×9/12×30%）
贷：
长期股权投资—其他权益变动 27
（3）
①合并报表中调整长期股权投资
借：
长期股权投资 3600（6000×60%）
贷：
投资收益 3600
借：
长期股权投资 240（400×60%）
贷：
资本公积 240
②抵消分录
借：
股本 10000
资本公积 20400
盈余公积 10000
未分配利润—年末 20000
商誉 5400
贷：
长期股权投资 41640（37800+3600+240）
少数股东权益 24160[（10000+20400+10000+20000）×40%]
借：
投资收益 3600
少数股东损益 2400
未分配利润—年初 14600
贷：
提取盈余公积 600
未分配利润—年末 20000
借：
营业收入 300
贷：
营业成本 216
固定资产—原价 84
借：
固定资产—累计折旧 8.4（84÷5×6/12）
贷：
管理费用 8.4
借：
应付账款 351
贷：
应收账款 351
借：
应收账款—坏账准备17.55（351×5%）
贷：
资产减值损失 17.55
（4）
借：
未分配利润—年初 84
贷：
固定资产—原价 84
借：
固定资产—累计折旧 8.4
贷：
未分配利润—年初 8.4
借：
应收账款—坏账准备 17.55
贷：
未分配利润—年初 17.55
【解析】
【知识点】 同一控制下企业合并的处理原则,会计处理,非同一控制下企业合并的处理原则,会计处理,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,内部债权债务项目本身的抵消,内部应收款项计提坏账准备的抵消,发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消,发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵消,所得税会计概述,内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理,内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理,内部固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理
4.【答案】
（1）
①资料
（1）会计处理不正确。
理由：
以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。
更正分录：
借：
预付账款（或预付款项） 100
其他非流动资产 1850
累计摊销 50
贷：
无形资产 2000
或：
借：
累计摊销 50
预付账款（或预付款项，或长期待摊费用） 1950
贷：
无形资产 2000
②资料
（2）会计处理不正确。
理由：
附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。
更正分录：
借：
营业收入（或主营业务收入） 500
贷：
预收账款 500
借：
存货（或发出商品） 400
贷：
营业成本（或主营业务成本） 400
③资料（3）会计处理不正确。
理由：
该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
借：
长期待摊费用（或预付账款） 2000
贷：
营业收入（或主营业务收入） 2000
借：
管理费用 200
贷：
应付职工薪酬 200
借：
应付职工薪酬 200
贷：
长期待摊费用（或预付账款） 200
或：
借：
应付职工薪酬 2000
贷：
营业收入（或主营业务收入） 2000
借：
管理费用 200
贷：
应付职工薪酬 200
（2）
乙公司会计处理不正确。
理由：
该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。
建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。
更正分录：
完工百分比=20000÷（20000+60000）=25%
乙公司应确认费用=（20000+60000）×25%=20000（万元）
乙公司应确认收入=20000×（1+10%）=22000（万元）
借：
营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20000
工程施工——毛利 2000
贷：
营业收入（或主营业务收入） 22000
借：
无形资产（或开发支出） 22000
贷：
工程结算 22000
或：
借：
营业成本（或主营业务成本、劳务成本） 20000
贷：
工程施工 20000
借：
无形资产（或开发支出） 22000
贷：
营业收入（或主营业务收入） 22000
2012年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）《会计》试题（A卷）
三、综合题
1.【答案】
（1）根据资料
（1），甲公司应确认的收入金额=（5000×2400/6000+150/3600×3000）×10=21250
理由：
甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。
手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务的提供逐期确认。
借：
银行存款 50000
贷：
预收账款 28750
主营业务收入 21250
（2）根据资料
（2），甲公司应确认的收入金额=100/110×10000=9090.91万元
理由：
甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
借：
银行存款 10000
贷：
主营业务收入 9090.91
递延收益 909.09
（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=4000×2200/4000=2200万元
理由：
因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
借：
应收账款 2200
贷：
主营业务收入 2200
【解析】
【知识点】 其他
2.【答案】
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000万元
借：
长期股权投资 21000
管理费用 20
贷：
股本 1400
资本公积 19300
银行存款 320
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。
商誉=21000-27000×70%=2100万元。
（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。
调整后的乙公司20×1年度净利润=9000-600-240=8160万元
借：
长期股权投资 5712
贷：
投资收益 5712
借：
长期股权投资 350
贷：
资本公积 350
或：
借：
长期股权投资 6062
贷：
投资收益 5712
资本公积 350
借：
投资收益 2800
贷：
长期股权投资 2800
（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
内部交易抵消交易：
借：
营业收入 2500
贷：
营业成本 2275
存货 225
②
借：
营业收入 2000
贷：
营业成本 1700
固定资产 300
借：
固定资产（或累计折旧） 30
贷：
管理费用 30
③
借：
营业外收入 300
营业收入 3600
贷：
营业成本 3480
无形资产 300
存货 120
借：
无形资产（或累计摊销） 15
贷：
管理费用 15
④
借：
应付账款 2500
贷：
应收账款 2500
借：
应收账款（或坏账准备） 200
贷：
资产减值损失 200
⑤
借：
股本 6000
资本公积 8500
盈余公积 2400
未分配利润 14760（11500+8160-900-4000）
商誉 2100
贷：
长期股权投资 24262
少数股东权益 9498
⑥
借：
投资收益 5712
少数股东权益 2448
未分配利润——年初 11500
贷：
提取盈余公积 900
对股东的分配 4000
未分配利润——年末 14760
【解析】
【知识点】 其他
3.【答案】
（1）根据资料
（1）：
①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资司收益，并编制相关会计分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。
①
甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
理由：
甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。
②
甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10000-（11000×60%）=3400（万元）
借：
银行存款 10000
贷：
长期股权投资——乙公司 6600
投资收益 3400
③
公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[（10000+6500）-（17400-250）×70%-500]+400×70%=（16500-12005-500）+280=4275（万元）
借：
长期股权投资——乙公司 6500
贷：
长期股权投资——乙公司 5002
投资收益 1498
借：
投资收益 735
贷：
未分配利润 661.5
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