级财务会计资产核算期末重点整理.docx
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级财务会计资产核算期末重点整理
2012级财务会计——资产核算期末复习重点整理
第一章总论
财务会计及特点
财务会计信息的质量的要求
1可靠性2相关性3可理解性4可比性5实质重于形势6重要性7谨慎性8及时性
实质重于形势要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。
”例如融资租入的固定资产。
会计的基本假设和会计确认、计量的基础
会计的基本假设
1会计的基本假设通常包括：
会计主体持续经营会计分期货币计量
会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。
一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。
法律主体与会计主体的联系与区别
会计确认与计量
会计计量
1计量单位2计量属性3各种计量属性之间的关系
（1）历史成本：
企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。
（2）重置成本：
如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。
（3）可变现净值：
资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。
（4）现值
（5）公允价值：
公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。
要具备3个条件：
信息公开双方自愿对资产或负债进行公平交易
财务报告要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，三大恒等式
第二章货币资金
现金
一、现金的管理
（一）现金的使用范围与库存现金限额
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业库存现金最高限额一般要满足一个企业3~5天的日常零星开支所需的现金，边远地区可以超过5天但最多不超过15天。
改变限额时应当向开户银行提出申请。
（二）现金的总分类核算
（1）现金核算的凭证；
（2）科目设置及帐务处理；（3）备用金的核算（仅注意现金核算）
（三）财产的清查（注意清查前与清查后的会计处理
发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：
属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
待查明原因后作如下处理：
1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用（——现金短缺）”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。
银行存款
一、开立和使用银行存款帐户的规定
基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。
企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。
二、银行存款余额调节表
原因：
一、企业和银行一方或双方同时记账错误；二、存在未达账项：
由于企业与银行之间对同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。
注意银行存款余额调节表不能作为原始凭证！
！
其他货币资金
其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。
外埠存款是企业因到外地进行临时或零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；些账户只付不收，付完即止。
（会结合例题做分录）
银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；
银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；
信用证保证金存款是企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金；
存出投资款是企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。
相关实务：
教材配套习题册及课后练习，（重点）
第三章往来款项
应收票据
一、应收票据的分类
二、应收票据取得、到期承兑、贴现、转换等的处理
带息应收票据的核算
贴现日期：
按月或按天（算头不算尾、算尾不算头），单选、多选
转换的分录：
P44实务3-4，并看课件的例题，此为重点
应收账款
一、应收账款商业折扣和现金折扣的区别，一个用净价法，一个用总价法
二、现金折扣的表现方法，2/10,1/20,N/30
三、现金折扣（含税和不含税）的会计处理P46实务3-8
四、应收账款余额百分比法求坏账准备，此处为重点，P50-52，实务3-13
相关实务：
教材配套习题册及课后练习，（重点）
预付账款
分三步：
P47-48，实务3-9（重点）
第四章存货
存货及其分类
一、存货的分类
存货按经济内容分
存货的初始计量
存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。
一、外购存货
（一）外购存货的成本：
一般包括购买价款、相关税费（不包括增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（二）外购存货的会计处理：
二、委托加工存货（增值税与消费税不计入成本）P79注意看例题4-23
委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。
委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工成本，待销售委托加工存货时，不需要再交纳消费税。
发出存货的计量
一、发出存货的计价方法（单选、多选）
（1）先进先出法
（2）月末一次加权平均法（3）移动加权平均法（4）个别计价法
先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
计算较为繁琐。
月末一次加权平均法：
以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数
加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）
本月发出存货成本=本月发出存货的数量*加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）-月末结存存货成本
月末结存存货成本=本月结存存货的数量*加权平均单位成本
计划成本法
一、存货的取得及成本差异的形成、发出材料的核算（P73-75，要会做会计分录，此为重点）
结合课本实务及课件例题把握
周转材料
掌握五五摊摊法，P78实务4-22，会做相关分录
存货的期末计量
我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
一、成本与可变现净值孰低法的含义（要会计算可变现净值与会计提存货跌价准备P86实务4-32）
可变现净值：
日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货跌价准备的会计处理方法：
判断→计提和转回→结转
某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额。
存货清查
一、存货盘盈与盘亏的会计处理（P84）
（1）存货盘盈：
按重置成本作为盘盈存货的入账价值，查明原因后冲减当期管理费用
（2）存货盘亏：
将其账面价值及时转销，涉及增值税的要进行相应处理。
查明原因后分以下情况进行会计处理：
1属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。
2属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。
3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。
（注意增值税的转出，人为的原因，要转出；非人为的原因，不用转出）
第五章固定资产
固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认（含概念及确认条件，关注点，看课件）
二、固定资产的初如计量
固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。
（一）外购的固定资产（入账价格，增值，要会做会计分录）
企业取得固定资产的重要和主要的方式。
成本：
包括实际支付的买价；进口关税和其他税费；使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）
成本中增值税注意时间划分：
2009年1月1日前不可抵扣，记到成本中；之后可以抵扣。
✧采用一揽子购买方式进行购买的固定资产：
将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。
✧需要安装的固定资产：
先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。
（二）自行建造的固定资产（三）投资转入的固定资产（四）接受捐赠的固定资产
固定资产的后续计量
（一）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围
影响固定资产折旧计算的因素：
原始价值；预计净残值；预计使用年限
固定资产折旧范围：
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按规定单独估价作为固定资产入账的土地
（二）固定资产折旧方法
1年限平均法：
年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限
年折旧率=年折旧额/原始价值*100%
预计净残值率=预计净残值/原始价值%100%
2工作量法：
单位工作量折旧额=原始价值*（1-预计净残值率）/预计工作量总额
年折旧额=某年实际完成的工作量*单位工作量折旧额
3加速折旧法：
此处为重点，P100实务5-8、5-9，P101实务5-10
（1）双倍余额递减法：
年折旧率=1/预计使用年限*2*100%
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值*年折旧率
（2）年数总和法：
假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，C代表固定资产的原始价值，R代表年折旧率，S代表预计净残值，可用公式表示如下：
各年折旧率（R）=[（n-t）+1]/[n（n+1）/2]
每年的折旧额=（C-S）*各年折旧率
固定资产的后续支出，看课本例题P102实务5-12，P103实务5-13
固定资产处置
P103-104分五步骤，看课件例题，主要区分出售不动产和动产对税的处理不同
固定资产的盘盈和盘亏
主要是盘盈的处理通过“以前年度损益调整”科目，P105实务5-16
固定资产减值
可回收金额低于账面价值，应计提减值；减值一旦计提，在以后年度内不得转回（无形资产、长期股权投资相同）
第六章无形资产
无形资产概述
一、无形资产的含义及特征
无形资产包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。
特征：
（1）没有实物形态
（2）将在较长时期内为企业带来经济利益（3）企业持有无形资产的目的是生产产品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
无形资产的初始计量
企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或以增值为目的时，应将无形资产转为投资性房产。
内部研究开发费用的确认与计量，此为重点P110实务5-20
一、研究阶段（支出，要会做会计分录）和开发阶段的划分
研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。
开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：
（1）完成该无形资产以使其嫩购使用或出售在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
无形资产的后续计量
无形资产当月取得，当月摊销；当月减少，当月不再摊销，注意和固定资产进行区别
无形资产的处置，类似固定资产，应交营业税
第七章金融资产
金融资产及其分类
金融资产的分类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如交易性金融资产；
（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产
交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计算
“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易部直接相关的费用（如差旅费就不属于）
二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间，对于获得的现金股利，应于被投资单位宣告发放现金股利或实际收到现金股利时，确认为投资收益；对于获得的债券利息，应于资产负债表日或付息日，确认为投资收益。
三、交易性金融资产的期末计量）
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
四、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。
金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始确认金额加上或减去资产负债表累计公允价值变动后的余额。
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
此为重点，参见课本例题P118-119，实务6-1、6-2，同时看课件的例题
持有至到期投资
也是按交易性金融资产的四步来做，注意区别不同点。
应收利息、利息收入，差额作为利息调整
可供出售金融资产
可供出售金融资产的初始计量
企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。
成本：
可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值；
利息调整：
反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊销余额；
应计利息：
反映企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计入为付的利息；
公允价值变动：
反映可供出售金融资产的公允价值变动金额
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。
可供出售金融资产持有收益的确认
可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。
可供出售权益工具投资应当于被投资单位宣告发放现金股利时按应享有的份额确认投资收益；可供出售债务工具投资应于付息日或资产负债日，采用实际利率法确认投资收益。
分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日；到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日。
可供出售金融资产的期末计量
可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益。
若可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益。
可供出售金融资产的处置
处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；
可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。
同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资：
初始投资成本代表的是在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：
购买方应将企业合并视为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的成本法（简单掌握）
成本法是指长期股权投资的价值通常按照初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。
一般程序如下
（1）设置“长期股权投资——成本”科目：
反映长期股权投资的初始投资成本，在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整；
（2）若发生追加投资：
应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值；（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润：
按应享有的部分确认为当期投资收益；（4）被投资单位宣告分派股票股利：
投资企业应于除权日作备忘记录，被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。
注意书P135的例题6-20
长期股权投资的权益法（P136-139本节为重点！
！
）
权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
（一）会计科目的设置
长期股权投资——成本（以大的确定成本，和银行存款之间的差额记入营业外收入）
——损益调整（包括盈利、亏损、现金股利）
——其他权益的变动（除以上变动）
✧被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。
（二）处理和减值P142-143
教材配套练习P52计处分析题1、2，此为重点！
！
第八章投资性房地产（此章不出综合业务题）
投资性房地产的基本概念
投资性房地产的确认、特征、范围，单选、多选、判断
投资性房地产的初始计量
P145实务6-29，注意“同时”
投资性房地产的后续计量
注意成本模式和公允价值模式的不同处理
投资性房地产的处置与转换
P151实务6-36
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