会计从业资格考试教材电子版《会计基础》.docx
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会计从业资格考试教材电子版《会计基础》
第一章总 论
本章主要内容
第一节 会计的概念与目标
第二节会计的职能与方法
第三节 会计基本假设与会计基础
第四节 会计信息的使用者及其质量要求
第五节会计准则体系
第一节 会计的概念与目标
本节主要内容一、会计的概念及特征
二、会计的对象与目标
一、会计的概念及特征
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
三种计量单位
实物计量辅助的计量单位，计量结果通常无法
劳动计量直接进行汇总、比较。
货币计量主要的统一的计量单位，能统一衡量和综合比较。
但不是唯一的计量单位。
单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。
未特别说明时，本教材主要以《企业会计准则》为依据介绍企业经济业务的会计处理。
（二）会计的基本特征
1．会计是一种经济管理活动
2．会计是一个经济信息系统
3．会计以货币作为主要计量单位
4．会计具有核算和监督的基本职能
5.会计拥有一系列专门方法
会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。
会计方法具体包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。
其中，会计核算方法是最基本的方法。
会计分析方法和会计检查方法等主要是在会计核算方法的基础上，利用提供的会计资料进行分析和检查所使用的方法。
（三）会计的发展历程
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。
其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
二、会计的对象与目标
（一）会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。
1．资金的投入
资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。
2．资金的运用（即资金的循环和周转）
企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。
它又可分为供应、生产、销售三个阶段。
（1）供应过程。
（2）生产过程。
（3）销售过程。
3．资金的退出
资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。
（二）会计目标
会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第二节会计的职能与方法
本节主要内容一、会计的职能
二、会计核算方法
一、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
（一）基本职能
1．核算职能
会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
2．监督职能
会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
事前会计监督：
对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查；
事中会计监督：
是对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料进行审查、分析，并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定目的和要求进行；
事后会计监督：
是对已经发生的经济活动的合法性、合理性和效益性进行的考核和评价。
（三）核算职能和监督职能的关系
会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。
会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。
【例题·单选题】会计的基本职能包括（ ）。
A.核算与监督
B.参与经济决策
C.预测经济前景
D.评价经营业绩
『正确答案』A
（二）拓展职能
会计的拓展职能主要有：
（1）预测经济前景；
（2）参与经济决策；（3）评价经营业绩。
二、会计核算方法
会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。
（一）会计核算方法体系
会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。
它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。
（二）会计循环
会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。
从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。
从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。
填制和审核会计凭证是会计核算的起点。
第三节会计基本假设与会计基础
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
（一）会计主体
1．
（一）会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。
企业会计只核算本企业发生经济业务。
明确会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。
股东朋友向股东借钱，跟公司无关，公司会计不用做账。
公司股东、职工向公司借钱，会计要做股东、职工借款。
A公司销售给B公司234万的商品。
A公司是一笔销售，B公司是一笔采购。
甲公司设立乙公司（子公司）
√甲公司采购、销售不是乙公司采购、销售
√乙公司向甲公司分配利润,甲公司做收到股利的凭证
【例题·判断题】会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。
（ ）
【答案】×
【解析】公司会计只核算本公司的业务。
法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。
多个法律主体，也可以组成一个会计主体。
属于会计主体的有个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、公司的生产部门、销售部门等（容易出多选）
属于法律主体的有有限责任公司、股份有限公司等能独立承担法律责任的法人。
【例题·判断题】企业集团有若干具有法人资格的企业组成，为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，应编制该集团的合并会计报表。
（ ）
【答案】√
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。
会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提，而不考虑企业是否将要破产清算，他明确了会计工作的时间范围。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
注意：
1.持续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落；
2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。
会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
【例题·单选题】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以（ ）反应。
A.所在国货币
B.人民币
C.所在国货币或人民币二者选一
D.所在国货币和人民币二者同时
【答案】B
【解析】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以人民币反应。
一、会计基础的概念和种类
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。
《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。
二、权责发生制
权责发生制又称应收应付制。
凡是当期已实现的收入和已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收入的归属期：
按照取得收款的权力来确定，不管款项是否收到。
费用的归属期：
按照产生付款的责任来确定，不管款项是否支付。
例如：
2月的销售2月收到1月收到预收款或3月收到应收款
例如：
4月的房租4月支付3月支付或5月支付
结论：
本期支付不一定是本期的费用；
属于本期的费用，可能已付，也可能未付。
【例题·多选题】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是（ ）。
A.本期支付下期的房租金
B.本期预收的货款
C.本期预付的租金
D.本期售出商品但尚未收到货款
【答案】ABC
【解析】本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用。
选项ABC都不是本期的收入或费用。
【例题·判断题】权责发生制基础下，企业本期付出的现金或银行存款一定与本期费用相关。
（ ）
【答案】×
【解析】本期支付的费用可能是上期或下期的费用。
【例题·判断题】权责发生制基本要求，企业应当在收入已经实现或费用已经发生时就进行确认，而不必等到实际收到或支付现金时才确认。
（ ）
【答案】√
三、收付实现制
指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。
（收付实现制就看钱是否收到，收到了钱就是收入，付出了钱就是费用。
）
例如：
2月的销售款2月收到1月收到或3月收到
例如：
4月的房租4月支付3月支付或5月支付
凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理；
凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处理。
【例题·多选题】本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（ ）。
A.收付实现制下，应当作为本月收入
B.权责发生制下，不能作为本月收入
C.收付实现制下，不能作为本月收入
D.权责发生制下，应当作为本月收入
答案】AB
【解析】收付实现制下，不管是否为本月销售，本月收到的货款就确认为本月收入；权责发生制下，只有是本月的业务才能确认为本月的收入或费用。
四、权责发生制和收付实现制的比较
总结：
1.我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
2.根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，揭示收入费用之间的因果关系，更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。
第四节 会计信息使用者及其质量要求
一、可靠性
二、相关性
三、可理解性
四、可比性
五、实质重于形式
六、重要性
七、谨慎性
八、及时性
一、会计信息的使用者
会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。
二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
相关性要求，以可靠性为基础，二者是统一的，并不矛盾。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
（四）可比性
（1）纵向可比：
要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（不是不得变更）。
（2）横向可比：
要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题·单选题】下列不属于会计信息质量要求的是（ ）。
A.重要性
B.谨慎性
C.可比性
D.权责发生制
【答案】D
【解析】会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八个。
【例题·单选题】下列符合会计信息质量基本要求的有（ ）。
A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解
B.对于相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策
C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告
D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失
【答案】A
【解析】选项B，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比；选项C，实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据；选项D，谨慎性的要求不允许企业设置秘密准备。
【例题·多选题】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。
A.不高估资产和收益
B.不低估负债和费用
C.高估资产和收益
D.低估资产和收益
【答案】AB
【解析】企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【例题·判断题】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得变更。
（ ）
【答案】×
【解析】可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
第五节会计准则体系
一、会计准则的构成
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。
会计准则具有严密和完整的体系。
我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。
二、企业会计准则
我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。
三、小企业会计准则
2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。
《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业，具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。
四、事业单位会计准则
2012年12月6日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。
该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。
第二章会计要素与会计等式
本章主要内容
第一节：
会计要素
第二节：
会计等式
第一节：
会计要素主要内容
一、会计要素概念和分类
二、会计要素的计量
一、会计要素
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。
会计要素包括
资产
负债资产负债表的基本要素，表现资金运动的
所有者权益静止状态，反映企业的财务状况。
收入
费用利润表的基本要素，表现资金运动的变动状态，
利润反映企业的经营成果。
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况。
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。
（一）资产
1.定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的特征
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
过去的交易或者事项=购买+生产+建造
注意：
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有：
所有权控制：
控制权
③资产预期会给企业带来经济利益。
注意：
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。
【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（ ）。
A.临时租入的设备
B.长期经营性出租的房屋
C.融资性租入的设备
D.应收账款
【答案】A
【解析】临时租入的设备并不是由企业拥有或者控制的，不属于企业资产。
将一项资源确认为资产，需符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业
二是该资源的成本或价值能可靠计量
3.资产的分类
企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。
通常在一年或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产是流动资产。
流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等；
非流动资产，不符合流动资产定义的资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（ ）。
A．库存商品
B．库存现金
C．长期股权投资
D．交易性金融资产
【答案】ABD
（二）负债
1．负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的特征
①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
②负债是企业承担的现时义务。
（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
将一项现时义务确认为负债，需符合负债的定义，并且还应同时符合下列条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
3．负债的分类
负债按流动性不同，分为流动负债、非流动负债。
①流动负债是指预计在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
②非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
【例题·多选题】下列属于流动负债的是（ ）。
A．长期借款B．应付票据C．应付职工薪酬D．应付债券
【答案】BC
（三）所有者权益
1．所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
2.特征
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3．所有者权益的分类
所有者权益的形成来源：
（1）所有者投入的资本；
（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）
①所有者投入的资本：
所有者投入企业的资本部分，包括：
构成注册资本或股本的金额；超过注册资本或股本的金额。
②直接计入所有者权益的利得和损失。
不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
③留存收益：
包括盈余公积、未分配利润
利得：
是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：
是指由企业非日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【例题·单选题】下列属于所有者权益的是（ ）。
A.长期股权投资
B.应付股利
C.盈余公积
D.投资收益
【答案】C
【解析】所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（四）收入
1．收入的含义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
收入具有以下特征：
（1）收入是企业在日常活动中形成的；
（2）收入会导致所有者权益的增加；
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
3．收入的分类
收入按照企业经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；
其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
（五）费用
定义费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征
1.费用是企业在日常活动中发生的。
2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.费用会导致所有者权益的减少。
费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负
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