注会《审计》每日一大题意见分歧.docx
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注会《审计》每日一大题意见分歧
2017注会《审计》每日一大题：
意见分歧
【知识点】意见分歧
【简答题】XYZ会计师事务所是一家刚刚成立的小型会计师事务所，缺乏承接大型上市公司财务报表审计业务的经验、必要的素质、时间和资源。
甲公司是一家生产汽车的大型上市企业，出于会计师事务所未来业务的发展问题，XYZ会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派X注册会计师为项目合伙人。
在审计过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
在项目组审计工作完成之后，考虑到X注册会计师对其业务熟悉，所以XYZ会计师事务所委派X注册会计师为项目质量控制复核人员。
由于业务复杂，质量控制复核没有及时完成，但是考虑到约定的出具审计报告的日期已到，所以XYZ事务所决定先出具审计报告。
XYZ事务所在2015年3月1出具了审计报告，并在5月6日将审计工作底稿归档。
要求：
指出XYZ会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【答案】
（1）会计师事务所在承接业务时，应当开展初步业务活动，考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。
XYZ事务所是一家刚刚成立的小型会计师事务所，缺乏承接大型上市公司财务报表审计业务的能力，因此不能承接该项业务。
（2）项目组意见分歧未得到解决就出具报告。
只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。
（3）项目质量控制复核是对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，质量控制复核人员不能由项目合伙人来担任，如果由项目合伙人来担任，独立性会受到影响。
（4）未能在出具报告前完成项目质量控制复核。
会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。
（5）XYZ事务所的审计工作底稿归档期限不正确，审计工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内。
XYZ事务所审计工作底稿归档超过了60天。
【知识点】企业内部控制审计
【简答题】甲公司聘请ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2016年度内部控制审计的项目合伙人，相关情况如下：
（1）A注册会计师认为内部控制审计的审计意见覆盖的范围是财务报表和非财务报告内部控制的有效性。
（2）A注册会计师在制定总体审计策略时，确定了了解和识别内部控制的程序的性质。
（3）因为内部控制审计的目标本身就是评价内部控制的有效性，所以A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，没有考虑控制的影响。
（4）A注册会计师在实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录和重新执行。
穿行测试是一种测试内部控制运行是否有效的方法。
（5）A注册会计师认为如果多项控制能够实现同一目标，则不必了解与该目标相关的每一项控制。
（6）甲公司在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，A注册会计师检查了整改当天控制运行有效，得出了内部控制有效的结论。
要求：
针对上述事项
（1）至（6），假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。
注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报表内部控制审计。
审计意见覆盖的范围是：
针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见;针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
（2）不恰当。
了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围属于具体审计计划的内容。
（3）恰当。
（4）不恰当。
穿行测试是一种评估设计有效性的有效方法，属于了解内部控制，不运用于控制测试，即不测试内部控制运行是否有效。
（5）恰当。
（6）不恰当。
如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。
【知识点】审计报告
【综合题】甲股份有限公司（简称“甲公司”）是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于市场竞争激烈，为巩固市场占有率，甲公司2016年主要产品均降价5%销售，销量与去年基本持平。
（2）与以前年度相比，甲公司2016年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司原来的销售政策为由客户自行提货，自行承担运费，为了吸引客户，变为由甲公司负责将货物运送至顾客指定地点，运费由甲公司承担。
（4）为了降低员工流失率及增强核心技术的研发能力，甲公司建立了员工薪金激励政策，其中包括对研发人员的奖金与研发成果挂钩、对总经理的奖金与企业盈利状况挂钩等政策。
（5）由于生产电子产品部分材料具有辐射性，对当地的空气及水源造成污染，周围居民已对甲公司提起诉讼，但尚未判决，甲公司法律顾问认为甲公司很有可能赔偿300万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）甲公司2016年8月份起将材料发出业务由人工控制改为自动化控制。
为测试控制执行的一贯性，A注册会计师将2016年1-12月材料发出业务定义为控制测试总体;
（2）A注册会计师根据2016年度甲公司及其环境和以前年度审计发现错报的频率与规模，初步确定了2016年度财务部整体的重要性水平;
（3）甲公司2016年度销售费用与上年持平，评估的重大错报风险较低，2015年度没有发现错报。
A注册会计师拟直接利用上年度实质性程序的结论;
（4）由于怀疑管理层参与舞弊，A注册会计师拟将此怀疑向治理层通报，并与治理层讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。
资料四：
甲公司2016年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为3000万元，管理层是按照历史成本计量交易性金融资产。
如果按照公允价值进行计量，公允价值为2700万元，管理层拒绝注册会计师的调整建议。
要求：
（1）针对资料一第
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，说明与认定层次还是财务报表层次相关，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、预计负债、营业外支出和销售费用）的哪些认定相关。
（2）针对资料三第
（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）
（二）
（三）关键审计事项（略）
（四）管理层和治理层对财务报表的责任（略）
（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
ABC会计师事务所
（盖章） 中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国XX市 二〇一七年X月X日
【答案】
针对要求
（1）：
（2）
针对要求（3）：
①审计报告意见类型：
保留意见
②续编审计报告：
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）保留意见
我们审计甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
（二）形成保留意见的基础
甲公司2016年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为3000万元。
管理层未按照企业会计准则（或：
企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。
如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。
相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于甲公司，并履行了职业道德方面的其他责任。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）关键审计事项（略）
（四）管理层和治理层对财务报表的责任（略）
（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）
二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师XXX
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国XX市 二〇一七年X月X日
（本文来自东奥会计在线）
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