中级经济师财政税收专业知识与实务讲义7.docx
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中级经济师财政税收专业知识与实务讲义7
第七章 其他税收制度
第一节 房产税
房产税以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。
一、房产税的纳税人和征税范围
考试内容：
熟悉房产税的纳税人和征税范围。
（一）纳税人
房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。
具体规定
1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。
2.产权出典的，由承典人纳税。
3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或使用人纳税。
4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人纳税。
5.无租使用房产的，应由使用人代为缴纳房产税。
外商投资企业、外国企业、外国人经营的房产不适用房产税。
（二）征税范围
房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。
【例题1·多选题】房产税的征税范围包括（ ）
A.城市
B.县城
C.建制镇
D.工矿区
E.农村
[答疑编号811070101]
答案：
ABCD
【例题2·单选题】（2007年考题）村民王某在本村有两间临街住房，将其中一间做经营用，按照税法规定，王某可（ ）。
A.就经营用房缴纳房产税
B.不缴纳房产税
C.暂免房产税
D.减半缴纳房产税
[答疑编号811070102]
答案：
B
二、房产税的税率——比例税率
考试内容：
掌握房产税的税率。
1.从价计征：
依据房产计税余值计税的，税率为1.2%。
2.从租计征：
依据房产租金收入计税的，税率为12%。
从2001年1月1日起，对个人居住用房出租仍用于居住的，其应缴纳的房产税暂减按4%的税率征收。
【例题1·单选题】房产税的税率形式是（ ）
A.比例税率
B.累进税率
C.定额税率
D.平均税率
[答疑编号811070103]
答案：
A
三、房产税应纳税额的计算
考试内容：
掌握房产税的计税依据和房产税的计算。
（一）计税依据
房产计税余值或房产租金收入
其中：
房产计税余值=房产原值×（1-原值减除率）
（二）应纳税额的计算
1.从价计征：
应纳税额=房产原值×（1-原值减除率）×1.2%
2.从租计征：
应纳税额=年租金收入额×12%
【例题1·单选题】从价计征房产税的计税依据是（ ）
A.房屋原值
B.房屋净值
C.市场价格
D.计税余值
[答疑编号811070104]
答案：
D
【例题2·单选题】房产税的计税依据有（ ）
A.房屋原值
B.房屋净值
C.市场价格
D.计税余值
E.房产租金收入
[答疑编号811070105]
答案：
DE
【例题3·单选题】2006年某居民将自有房屋出租给某公司员工居住，其应缴纳的房产税税率为（ ）
A.4%
B.1.2%
C.12%
D.0
[答疑编号811070106]
答案：
A
四、房产税的减免税
考试内容：
掌握房产税的税收减免。
（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产
（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产
但对经费来源实行自收自支的事业单位，应照章征收房产税。
（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产
（四）个人拥有的非营业用房产
（五）经财政部批准免税的其他房产
【例题1·单选题】《房产税暂行条例》对国家机关、人民团体、军队自用的房产的政策规定是（ ）
A.依率计征房产税
B.延期缴纳房产税
C.免予征收房产税
D.减半征收房产税
[答疑编号811070107]
答案：
C
【例题2·单选题】根据《房产税暂行条例》规定，财政部门拨付事业经费的单位自用的房产（ ）
A.征收房产税B.免征房产税
C.缓征房产税D.减征房产税
[答疑编号811070108]
答案：
B
【例题3·单选题】某国家机关有一幢10层办公大楼，为弥补经费不足，将其第一层楼作为招待所对外营业，按《房产税暂行条例》规定对第一层楼的房产（ ）
A.征收房产税
B.免征房产税
C.缓征房产税
D.减征房产税
[答疑编号811070109]
答案：
A
【例题4·单选题】根据《房产税暂行条例》规定，对企业办的各类学校、医院、托儿所自用的房产应（ ）
A.征收房产税
B.减征房产税
C.免征房产税
D.缓征房产税
[答疑编号811070110]
答案：
C
【例题5·单选题】某市儿童公园将其一房屋租给个体户王某开鲜花礼品店，《房产税暂行条例》对该房屋的税收政策规定是（ ）
A.征收房产税
B.减征房产税
C.免征房产税
D.缓征房产税
[答疑编号811070111]
答案：
A
【例题6·多选题】下列房产中免征房产税的有（ ）
A.国家机关自用的房产
B.宗教寺庙自用的房产
C.企业生产所用的房产
D.个人所有非营业用的房产
[答疑编号811070112]
答案：
ABD
第二节 契税
契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
【例题1·多选题】某房地产公司销售一套别墅，房地产公司应缴纳的税收有（ ）
A.营业税
B.增值税
C.城市维护建设税
D.消费税
E.契税
[答疑编号811070113]
答案：
AC
契税的纳税人和征税范围
考试内容：
掌握契税的征税范围；熟悉契税的纳税人。
（一）纳税人
境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。
征税范围
契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。
具体包括：
国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等。
1.国有土地使用权出让
2.土地使用权转让。
土地使用权转让不包括农村集体土地承包经营权的转让。
3.房屋买卖
下列情况，视同买卖房屋：
（1）以房屋抵债或实物交换房屋——由产权承受人按房屋现值缴纳契税
（2）以房产作为投资或作股权转让——由产权承受方按投资房产价值或房产买价缴纳契税
以自有房屋作股权投入本人经营企业，免纳契税。
（3）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。
4.房屋赠与——受赠人按规定缴纳契税。
以获奖方式取得房屋产权的，应照章缴纳契税
5.房屋交换
房屋产权交换，双方交换价值相等，免纳契税，办理免征契税手续。
其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。
6.企业改革中有关契税政策
7.房屋附属设施有关契税政策
（1）对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。
（2）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。
（3）承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
【例题1·多选题】（2007年考题）契税的征税范围包括（ ）。
A.国有土地使用权出让
B.以房屋抵债
C.农村集体土地承包经营权的转移
D.房屋买卖
E.以房产作为投资
[答疑编号811070114]
答案：
ABDE
二、契税的税率
考试内容：
熟悉契税的税率
幅度比例税率：
3%－5%
【例题1·单选题】契税实行的幅度比例税率是（ ）
A.1%～3%
B.3%～5%
C.5%～8%
D.8%～10%
[答疑编号811070115]
答案：
B
【例题2·多选题】下列有关契税的说法中正确的是（ ）
A.契税的纳税人是我国境内土地、房屋权属的承受者
B.契税的征税对象是我国境内产权发生转移的不动产
C.契税实行差别比例税率
D.契税纳税人不包括国有经济单位
E.契税纳税人不包括外商投资企业
[答疑编号811070116]
答案：
AB
三、契税的计税依据和应纳税额的计算
考试内容：
掌握契税的计税依据和计算。
（一）计税依据
1.土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。
2.土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
3.土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。
4.出让国有土地使用权的，其契税计税依据为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。
5.土地使用者将土地使用权及所附属建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其它建筑物、构筑物和其他附着物）转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。
【例题1·单选题】（2007年考题）出售土地使用权，应按照（ ）计算缴纳契税。
A.市场价格
B.评估价格
C.成交价格
D.重置价格
[答疑编号811070117]
答案：
C
【例题2·多选题】下列情况中契税的计税依据确定错误的是（ ）
A.土地使用权出售，其计税依据为成交价格
B.土地使用权赠与，其计税依据为土地原值
C.以协议方式出让国有土地使用权的，其计税依据为土地的原值
D.已购公房经补交土地出让金和其他出让费成为完全产权住房的，免征契税。
E.房屋买卖的计税依据为成交价格
[答疑编号811070118]
答案：
BC
（二）应纳税额的计算
应纳税额=计税依据×税率
四、契税的减免
考试内容：
掌握契税的税收减免。
（一）契税减免的基本规定
1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。
3.因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。
4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。
5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。
（二）财政部规定的其他减征、免征契税的项目
第三节 车船税
车船税以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。
一、车船税的纳税人和征税范围
考试内容：
掌握车船税的征税范围；熟悉车船税的纳税人。
纳税人
车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。
征税范围
征税对象：
依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，其中车辆为机动车，船舶为机动船和非机动驳船。
二、税率——定额税率
考试内容：
熟悉车船税的税率。
【例题1·单选题】车船税的税率形式是（ ）
A.比例税率
B.定额税率
C.累进税率
D.超额累进税率
[答疑编号811070119]
答案：
B
车船税的计税依据和应纳税额的计算
考试内容：
熟悉车船税的计算。
（一）计税依据——从量计税的方法
1.以“辆”为计税标准的车辆：
载客汽车、摩托车。
（书中145页的说法是错误的）
2.以“净吨位”为计税标准：
船舶。
3.以“自重吨位”为计税标准：
载货汽车、三轮汽车和低速货车。
【例题1·多选题】车船税的计税依据包括（ ）
A.辆数
B.自重吨位
C.净吨位
D.价格
E.租金
[答疑编号811070120]
答案：
ABC
（二）应纳税额的计算
1.载客汽车和摩托车：
应纳税额=应税车辆数量×适用单位税额
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车和船舶
应纳税额=车船的自重或净吨位数量×适用单位税额
四、车船税的减免
考试内容：
掌握车船税的税收减免。
（一）下列车船免征车船税
非机动车船（不包括非机动驳船）
拖拉机
捕捞、养殖渔船
军队、武警专用的车船
警用车船
按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶
依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船
（二）省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。
【例题1·多选题】下列车船中应征收车船税的有（ ）
A.国有企业拥有的乘人车
B.军队专用的车船
C.警用车船
D.商店拥有的载货车
E.国家机关的自用车船
[答疑编号811070121]
答案：
ADE
【例题2·单选题】下列有关车船税的说法不正确的是（ ）
A.对暂不使用的车船不征税
B.对公务用警车不征税
C.对外籍人员的汽车应征税
D.对非机动车一律不征税
[答疑编号811070122]
答案：
A
【例题3·多选题】下列车船中免征车船使用税的有（ ）
A.国家机关自用的车船
B.企业用于生产的车船
C.警用车船
D.捕捞、养殖渔船
[答疑编号811070123]
答案：
CD
第四节 城镇土地使用税
城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
一、城镇土地使用税的纳税人和征税对象
考试内容：
掌握城镇土地使用税的征税范围；熟悉城镇土地使用税的纳税人。
（一）纳税人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，不包括农村。
1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳
2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税
3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税
【例题1·多选题】下列城镇土地使用税纳税人表述正确的是（ ）
A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位和个人缴纳
B.土地使用权权属发生纠纷的，由土地实际使用人纳税
C.土地使用权共有的，由所占份额大的一方纳税
D.对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税
E.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳
[答疑编号811070201]
答案：
BE
（二）征税对象
城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村
二、城镇土地使用税的税率
考试内容：
熟悉城镇土地使用税的税率。
城镇土地使用税实行分级幅度税额。
每平方米土地年应纳税额规定如下：
大城市1.5元～30元；
中等城市1.2元～24元；
小城市0.9元～18元；
县城、建制镇、工矿区0.6元～12元。
经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。
经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。
三、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算
考试内容：
了解城镇土地使用税的计算。
（一）计税依据
纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每平方米。
（二）应纳税额的计算
应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用单位税额
四、城镇土地使用税的减免
考试内容：
掌握城镇土地使用税的税收减免。
减免税优惠的基本规定
减免税优惠的特殊规定
【例题1·多选题】下列项目中征收城镇土地使用税的是（ ）
A.某市政府办公楼所占用的土地
B.某国有企业绿化所占用的土地
C.农业用地
D.林业用地
E.商场所占用的土地
[答疑编号811070202]
答案：
BE
【例题2·多选题】享受税收优惠免纳城镇土地使用税的项目是（ ）
A.名胜古迹自用的土地
B.街道广场占用的土地
C.新建商场占用的土地
D.灌溉设施占用的土地
[答疑编号811070203]
答案：
ABD
【例题3·单选题】（2007年考题）某公司与市政府机关共同使用一栋楼房，该楼房占地面积2000平方米，该公司与市政府的占用比例为4:
1。
2006年初，该公司以原值4000000元的房产投资入股，经评估该房产现值为4100000元。
当地规定城镇土地使用税税额为每平方米5元，契税税率为4%。
（1）该公司应缴纳的城镇土地使用税为（ ）元。
A.2000
B.4000
C.8000
D.10000
[答疑编号811070204]
答案：
C
（2）市政府机关应缴纳的城镇土地使用税为（ ）元。
A.0
B.1000
C.2000
D.10000
[答疑编号811070205]
答案：
A
（3）该公司应缴纳的契税为（ ）元。
A.0
B.80000
C.160000
D.164000
[答疑编号811070206]
答案：
D
第五节 印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。
一、印花税的纳税人和征税范围
考试内容：
掌握印花税的征税范围；熟悉印花税的纳税人。
纳税人
凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列应税经济凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。
具体纳税人是：
立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
征税范围
经济合同
产权转移书据
营业账薄；包括资金帐簿和其他营业帐簿
权利许可证照：
包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证等。
经财政部门确认征税的其他凭证
【例题1·单选题】下列权利许可证明不属于印花税征税范围的是（ ）
A.房屋产权证
B.工商营业执照
C.商标注册证
D.卫生许可证
[答疑编号811070207]
答案：
D
二、印花税的税率
1.比例税率。
比例税率为1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰和0.03‰。
2.定额税率。
“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率——每件5元。
【例题1·单选题】（2007年考题）工商营业执照应按（ ）贴花交纳印花税。
A.注册资金的2‰
B.全部资本的l‰
C.每件5元
D.股权资本的0.5%
[答疑编号811070208]
答案：
C
三、印花税的计税依据和应纳税额的计算
考试内容：
掌握印花税的计税依据和税额计算。
（一）计税依据
1.从价计税——以凭证所载金额为计税依据
各类经济合同：
以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。
产权转移书据：
以书据中所载的金额为计税依据。
对记载资金的营业帐簿：
以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
2.从量计税——以应税凭证“件数”计税依据
“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，以“件数”为计税依据
（二）应纳税额的计算
1.从价定率：
应纳税额=计税金额×适用税率
2.从量定额：
应纳税额=凭证数量×单位税额
四、印花税的减免
考试内容：
了解印花税的税收减免。
（一）已缴纳印花税的凭证副本或抄本；
（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同；
（四）无息、贴息贷款合同；
（五）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；
（六）房地产管理部门与个人订立的住房租赁合同，凡房屋属于用于生活居住用房的，暂免贴花。
（七）军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临时营运线运输等的特殊货运凭证。
（八）对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金帐簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，在1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。
（十三）了解
例题：
【例题1·多选题】（2005年初级财税考题）下列应税凭证中，应缴纳印花税的有（ ）
A.无息、贴息贷款合同
B.合同的正本
C.房地产管理部门与个人订立的生活居住房租合同
D.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同
E.外国政府或国际金融组织向我国企业提供优惠贷款所书立的合同
[答疑编号811070209]
答案：
BE
【例题2·多选题】《印花税暂行条例》规定的应税凭证是（ ）
A.产权转移书据
B.权利许可证照
C.资金帐簿
D.无息贷款合同
[答疑编号811070210]
答案：
ABC
【例题3·单选题】（2007年考题）甲公司为一家运输公司，2007年1月成立之初拥有载货汽车50辆，每辆自重15吨。
2007年4月初将其中的9辆汽车租给A公司使用，租期9个月，9辆汽车的总价值为l800000元，双方签订租赁合同。
租金为每月6000元。
当地规定载货汽车车船税每年每吨税额为30元。
（1）甲公司2007年底应缴纳的车船税为（ ）元。
A.15000
B.20000
C.20250
D.22500
[答疑编号811070211]
答案：
D。
应纳税额=50×15×30=22500元
（2）按照租赁合同，甲公司2007年底应缴纳的印花税为（ ）元。
A.15
B.54
C.180
D.648
[答疑编号811070212]
答案：
B。
以租金收入为计税依据，税率1‰。
应纳税额=6000×9×1‰=54（元）
第六节 资源税
一、资源税的纳税人和征税范围
考试内容：
掌握资源税的征税范围；熟悉资源税的纳税人和扣缴义务人。
（一）纳税人
1.在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品以及生产盐的单位和个人。
2.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
（二）征税范围
开采矿产品和生产盐
1.矿产品。
包括：
原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。
2.盐。
包括：
固体盐（包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐。
二、资源税的税率
从量定额税率。
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