初级会计实务培训考点摘要 62.docx

初级会计实务培训考点摘要 62.docx

《初级会计实务培训考点摘要 62.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务培训考点摘要 62.docx（15页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

初级会计实务培训考点摘要62

第二节　政府单位会计核算

四、收支业务

（一）收入和预算收入

财务会计

预算会计

财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等

财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等

（1）财政拨款（预算）收入。

财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

事项

财务会计

预算会计

发生时

直接支付

借：

库存物品/业务活动费用等

　贷：

财政拨款收入

借：

行政支出、事业支出等

　贷：

财政拨款预算收入

授权支付

借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政拨款收入

借：

资金结存—零余额账户用款额度

　贷：

财政拨款预算收入

其他方式

借：

银行存款等

　贷：

财政拨款收入

借：

资金结存—货币资金

　贷：

财政拨款预算收入

期末

财政直接支付预算指标数>实际直接支付数

借：

财政应返还额度—财政直接支付

　贷：

财政拨款收入

借：

资金结存—财政应返还额度

　贷：

财政拨款预算收入

财政授权支付预算指标数>零余额账户用款额度下达数

借：

财政应返还额度—财政授权支付

　贷：

财政拨款收入

借：

资金结存—财政应返还额度

　贷：

财政拨款预算收入

期末结转

借：

财政拨款收入

　贷：

本期盈余

借：

财政拨款预算收入

　贷：

财政拨款结转—本年收支结转

【例8-7】2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计l00000元（含增税）。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000元（含增值税）。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

借：

业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

同时，

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　100000

（2）事业（预算）收入。

事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

分类

财务会计

预算会计

发生时

采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入

实现应上缴财政专户的事业收入时

借：

银行存款等

　贷：

应缴财政款

—

向财政专户上缴款项时

借：

应缴财政款

　贷：

银行存款等

—

收到从财政专户返还的事业收入时

借：

银行存款等

　贷：

事业收入

借：

资金结存—货币资金

　贷：

事业预算收入

发生时

应收款方式确认的事业收入

借：

应收账款

　贷：

事业收入

实际收到款项时

借：

银行存款等

　贷：

应收账款

借：

资金结存—货币资金

　贷：

事业预算收入

其他方式确认单事业收入

借：

银行存款等

　贷：

事业收入

期末结转

借：

事业收入

　贷：

本期盈余

专项资金收入

借：

事业预算收入

　贷：

非财政拨款结转—本年收支结转

非专项资金收入

借：

事业预算收入

　贷：

其他结余

【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：

2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。

9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。

10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。

财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：

应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

（2）向财政专户上缴款项时：

借：

应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

（3）收到从财政专户返还的事业收入时：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：

事业收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

同时，

借：

资金结存—货币资金　　　　　　　　　　　5000000

　贷：

事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　5000000

（3）非同级财政拨款（预算）收入。

非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

事项

财务会计

预算会计

期末结转

借：

非同级财政拨款收入

　贷：

本期盈余

专项资金

借：

非同级财政拨款预算收入

　贷：

非财政拨款结转—本年收支结转

非专项资金

借：

非同级财政拨款预算收入

　贷：

其他结余

（二）费用和支出

在财务会计中，单位的费用包括、、、资产处置费用、、、所得税费用、其他费用等，采用权责发生制核算；在预算会计中，单位的支出包括行政支出、事业支出、、、、债务还本支出、投资支出、其他支出等，采用收付实现制核算。

财务会计

预算会计

业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等

行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等

（1）业务活动费用及相关支出。

业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

业务

财务会计

预算会计

履约或开展专业业务活动及其辅助活动中发生各项支出

借：

业务活动费用

　贷：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付职工薪酬等

借：

行政支出/事业支出

　贷：

财政拨款预算收入/资金结存

履职或开展业务活动及其辅助活动发生的各种税费，以及代扣代缴的个人所得税

借：

业务活动费用

　贷：

其他应交税费—应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交个人所得税

借：

行政支出/事业支出

　贷：

财政拨款预算收入/资金结存

履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销

借：

业务活动费用

　贷：

固定资产累计折旧、无形资产累计摊销

单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用：

借：

业务活动费用

　贷：

专用基金

—

单位发生当年购货退回等业务

借：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等

　贷：

业务活动费用

借：

财政拨款预算收入、资金结存

　贷：

行政支出、事业支出

期末

借：

本期盈余

　贷：

业务活动费用

借：

财政拨款结转—本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转—本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出」

　贷：

行政支出、事业支出

【例8-9】20I9年6月20日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5000元，由财政直接支付。

该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：

借：

业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000

同时，

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　5000

【例8-10】2019年10月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：

财政拨款支出800OO0元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300OO0元。

该事业单位应编制如下会计分录：

借：

本期盈余　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　贷：

业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　1200000

同时，

借：

财政拨款结转—本年收支结转　　　　　　　　800000

　　非财政拨款结转—本年收支结转　　　　　　　100000

　　其他结余　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　贷：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）单位管理费用及相关支出。

单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

业务

财务会计

预算会计

为管理活动人员计提的薪酬

借：

单位管理费用

　贷：

应付职工薪酬

实际支付各职工并代扣个人所得税时：

借：

应付职工薪酬

　贷：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

　　　其他应交税费—应交个人所得税

借：

事业支出

　贷：

财政拨款预算收入/资金结存

开展管理活动发生的外部人员劳务费

借：

单位管理费用

　贷：

其他应交税费—应交个人所得税

　　　其他应付款、财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

借：

事业支出

　贷：

财政拨款预算收入/资金结存

开展管理活动内部领用库存物品

借：

单位管理费用

　贷：

库存物品

—

为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销

借：

单位管理费用

　贷：

固定资产累计折旧、无形资产累计摊销

—

为开展管理活动发生税费

借：

单位管理费用

　贷：

其他应交税费等

—

开展管理活动发生的其他各项费用

借：

单位管理费用

　贷：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应付款、其他应收款等

借：

事业支出

　贷：

财政拨款预算收入、资金结存

发生当年购货退回等业务

借：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等

　贷：

单位管理费用

借：

财政拨款预算收入、资金结存

　贷：

事业支出

期末

借：

本期盈余

　贷：

单位管理费用

借：

财政拨款结转—本年收支结转[财政拨款支出」、非财政拨款结转—本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]

　贷：

事业支出

【例题·单选题】期末，政府单位应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（　　）。

（2016年改编）

A.非财政拨款结余

B.财政拨款结转结余

C.非财政拨款结转

D.其他结余

【答案】C

【解析】期末，政府单位应当将“事业预算收入”本期发生额中的专项资金收入结转至非财政拨款结转，借记“事业预算收入”科目，贷记“非财政拨款结转”科目。

【例题•判断题】关于采用财政专户返还方式管理的事业收入，事业单位应当在实际收到应上缴财政专户的款项时确认事业收入。

（　　）（2016年）

【答案】×

【解析】对采用财政专户返还方式管理的事业收入，在实际收到应上缴财政专户的款项时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

五、预算结转结余及分配业务

（一）财政拨款结转结余

1.财政拨款结转

（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目

借：

财政拨款预算收入

　贷：

财政拨款结转

借：

财政拨款结转

　贷：

事业支出等（财政拨款支出）

（2）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额

借：

财政拨款结余—单位内部调剂

　贷：

财政拨款结转—单位内部调剂

（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转—本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转—累计结转”科目

【提示】完成上述结转后，单位应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。

借：

财政拨款结转—累计结转

　贷：

财政拨款结余—结转转入

【例8-11】2019年9月，某事业单位收到财政拨款收入2500000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为2400000元。

月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录:

（1）结转财政拨款收入时:

借：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　2500000

　贷：

财政拨款结转—本年收支结转　　　　　　　2500000

（2）结转财政拨款支出时:

借：

财政拨款结转—本年收支结转　　　　　　　2400000

　贷：

事业支出—财政拨款支出　　　　　　　　　2400000

2.财政拨款结余

财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。

（1）年末，单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。

借：

财政拨款结转—累计结转

　贷：

财政拨款结余—结转转入

（2）经财政部门审批对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额。

借：

财政拨款结余—单位内部调剂

　贷：

财政拨款结转—单位内部调剂

（3）年末，单位冲销有关明细科目，将财政拨款结余—年度余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入明细科目余额转入财政拨款结余—累计结余明细科目

【例8-12】2019年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计分录:

将项目结余转入财政拨款结余时:

借：

财政拨款结转—累计结转　　　　　　　　　　65000

　贷：

财政拨款结余—结转转入　　　　　　　　　　65000

（二）非财政拨款结转结余

1.非财政拨款结转

非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

（1）将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入本科目。

借记“事业预算收入”“上级补助预算收入”“附属单位上缴预算收入”“非同级财政拨款预算收入”“债务预算收入”“其他预算收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转—本年收支结转”科目

（2）将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入本科目，借记“非财政拨款结转—本年收支结转”科目。

贷记“行政支出”“事业支出”“其他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目

（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结转—年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转—累计结转”科目。

结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

（4）完成上述结转后，单位应当对非财政拨款专项资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余。

借：

非财政拨款结转—累计结转

　贷：

非财政拨款结余—结转转入

【例8-13】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。

当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。

2019年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。

该事业单位应编制如下会计分录:

（1）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时:

借：

上级补助预算收入　　　　　　　　　　　　6000000

　贷：

非财政拨款结转—本年收支结转　　　　　　6000000

（2）年末结转事业支出中该科研专项支出时:

借：

非财政拨款结转—年末收支结转　　　　　　5600000

　贷：

事业支出—非财政专项资金支出　　　　　　5600000

（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时:

借：

非财政拨款结转—累计结转　　　　　　　　　400000

　贷：

非财政拨款结余—结转转入　　　　　　　　　400000

2.非财政拨款结余

非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

（1）年末，单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目。

借：

财政拨款结转—累计结转

　贷：

非财政拨款结余—结转转入

（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时。

①在财务会计中：

借：

其他应交税费—单位应交所得税

　贷：

银行存款

②在预算会计中：

借：

非财政拨款结余—累计结余

　贷：

资金结存—货币资金

（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结余—年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余—累计结余”科目。

结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

（4）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余

①“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的

借：

非财政拨款结余—累计结余

　贷：

非财政拨款结余分配

②“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的

借：

非财政拨款结余分配

　贷：

非财政拨款结余—累计结余

（5）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余，

①“其他结余”科目为借方余额的

借：

非财政拨款结余—累计结余

　贷：

其他结余

②“其他结余”科目为贷方余额的

借：

其他结余

　贷：

非财政拨款结余—累计结余

3.专用结余

定义

指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金

从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金

借：

非财政拨款结余分配

　贷：

专用结余

使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金

借：

专用结余

　贷：

资金结存—货币资金

【提示】“专用结余”科目年末贷方余额反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额

4.经营结余

定义

指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额

期末，事业单位应当结转本期经营收支

根据经营收入本期发生额

借：

经营预算收入

　贷：

经营结余

根据经营支出本期发生额

借：

经营结余

　贷：

经营支出

年末

借：

经营结余

　贷：

非财政拨款结余分配

【提示】如为借方余额，即为经营亏损，不予结转

5.其他结余

定义

是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

年末结账后，本科目应无余额

完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余—累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目