注册会计师审计独立性研究.docx

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注册会计师审计独立性研究

中国地质大学长城学院

本科毕业论文

题目注册会计师审计独立性研究

系别治理科学与工程学院

专业财务治理

学生姓名刘一杰

学号014130130

指导教师吴润人

职称中级会计师

2017年4月15日

注册会计师审计独立性研究

摘要

独立性就是注册会计师执行审计或者其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立，通过审计的独立性来达到审计报告的可靠和真实。

独立性在注册会计师审计过程中处于核心的位置。

本文先协商与注册会计师审计独立性相关的一些概念及其含义，说明审计独立性对于审计行业以及整个经济活动的重要作用，在此基础上从四个方面指出我国注册会计师审计行业存在的问题，即会计师事务所自身的问题，审计托付关系，审计市场和监管体制。

针对这四个方面所存在的问题，提出了从注册会计师行业，市场的双方关系和监管体制等角度提高我国注册会计师审核独立性的对策。

本文运用审计学、会计学等有关理论，采纳文献研究法和理论和案例相结合的方法，对注册会计师审计工作中的独立性进行分析、总结我国现在的注册会计师的审计市场和自身所存在的问题，并从审计的视角对所存在的问题提出一系列改进措施和完善建议。

通过对注册会计师审计独立性的研究，完善审计的独立性，使审计行业得到更好的完善，更好的服务与企业，从而提高公司财产的安全性和经济效益，促进我国资本市场的健康进展。

关键词：

注册会计师；审计；独立性

ABSTRACT

TheindependenceofCPAauditingorotheridentificationbusinessis,shouldmaintaintheformandtheessenceofindependence.TheCPAshouldinessenceandformaconsideredindependent,objectiveandimpartialinterests,throughtheauditindependenceauditreporttoachievereliableandrealindependenceatthecore.ThepositionintheCPAauditprocess.Thispaperfirstdiscussedandsomeconceptandmeaningofregisteredaccountantsauditindependence,theimportanceoftheindependenceoftheauditfortheauditindustryandthewholeeconomicactivities,onthebasisofthefouraspectsofCPAprofessionexistenceTheproblemis,theaccountingfirm'sownproblems,theAuditCommission,theauditmarketandthesupervisionsystem.Inordertosolvetheexistingproblemsofthesefouraspects,putforwardfromtheCPAindustry,themarketrelationshipbetweenthetwosidesandthesupervisionsystemimprovecountermeasuresofChinaCPAauditindependence.Thispaperusesrelevanttheoryofaccountingauditing.So,usingthemethodofliteratureresearchandthecombinationoftheoryandpractice,analyzetheindependenceofCPAauditwork,summedupChina'scurrentauditmarketThroughtheresearchonCPAauditindependence,improvetheindependenceoftheaudit,theauditindustryisperfect,andbetterserviceenterprises,soastoimprovethepropertyofthecompany'ssafetyandeconomicbenefits,promotethehealthydevelopmentofChina'scapitalmarket.

Keywords:

certifiedpublicaccountant;audit;Independence

1前言

2001年，北美天然气巨头在一夜之间轰然倒塌，震惊了世界，究其原因正是其审计的失败。

环顾安稳事件，也其影响到了我国的审计行业。

从那之后，我国每年关于审计失败的案件数不胜数。

在金钱、权利等利益的诱惑和驱使下，注册会计师与上市公司进行合谋，为上市公司提供无保留审计意见，帮助企业徇私舞弊。

这样的做法不仅违背了行业规章，更为我国社会主义经济进展造成了损害。

而这些案件也映射出我国注册会计师审计的缺失，映射出我国审计行业的不规范。

在如今，我国经济正处于快速、稳定进展的阶段，与之配套的各项法律法规也在不断的得到完善，整体的社会、经济环境也都在不断得到改善，审计行业也是如此。

不过，由于种种因素的制约，现今注册会计师的执业过程依旧留存许多弊病，例如，一些缺乏执业操守的会计师事务所，在于企业合作的过程中，就会向钱看齐，忽视审计报告的质量，包庇企业的舞弊行为。

而这些弊病积存到最终，就会导致我国注册会计师缺少审计独立性。

独立性在审计环节中占据着举足轻重的地位，影响了审计的结果，更关乎被审计单位的进展前景。

应正视审计独立性，发觉执业过程中独立性缺失的问题，并从审计内在要求出发，探究出有效、可行的应对方案。

发觉国内审计独立性缺失的原因及我国审计市场的实际情况，提出行之有效的解决方案，使审计行业得到更好的完善，更好的服务于企业。

2注册会计师审计独立性的理论概念

2.1审计独立性的含义

审计独立性的定义，在如今也已经有了一致的解释：

注册会计师不受一些减弱亦或是纵然有合理的估量依旧会减弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力以及其他因素的影响。

审计的独立性，是注册会计师从事审计事业的核心，更是其执业的灵魂。

第一哲学角度定义。

在1990年，西方两名闻名的经济奇才：

莫茨、夏拉夫共同发表了《审计哲理》，在文中，两位学者站在哲学的角度上，向世界提出：

审计的独立性在实质上属于一种主观的意志，是人们内心的一种精神状态，如同人类其他的品行，例如正直、英勇等。

在审计过程中，从事审计工作的执业人员，应排除各种外部、内部因素的影响，保持自身的客观、独立，发表公正的审计文本。

第二是经济学角度定义。

因为审计本身这件事情就与经济有着紧密的联络，故而一些经济学学者会从经济学理论角度出发，将审计独立性纳入经济范畴进行分析，得出：

推断注册会计师审计独立性的高与低，取决于会计师行为与企业利益的一致性程度。

第三是行业标准。

早在1992年，北美的相关行业协会就颁布了《审计暂行标准》，暂行标准规定：

审计独立性，即保持公正，以客观的态度面对事务。

2.2审计独立性的特点

审计独立性的特点，可以从两个方面来阐述。

第一点，也是其核心点，即在执业环节中，不因利益驱使而腐化，不因强权而退缩，不因外部因素和压力，导致专业推断受损，影响审计结果的公正性。

第二点，在外在形式上呈现独立性，审计事务双方不存在任何的经济利益联络。

审计独立性也并非一成不变，往往会因执业环境的影响而产生改变。

而影响审计独立性的因素也很多，例如审计自身的法律危险，关乎审计单位的利润成本危险，与合作单位之间的关系处理等等。

不同的危险，不同的收益，都会让注册会计师在审计独立性方面呈现不同的水平。

2.3审计独立性的意义

第一，审计独立性，保障了审计工作在公正公开的状态下持续下去，是正常完成一项审计的基本前提。

如果审计双方在审计事务中出现利益相关，就会影响注册会计师的执业评判，做出错误的审计结果，给企业自身埋下恶果。

第二，审计独立性，作为执业之魂，能够帮助被审计单位巩固自身的财务优势，更能够挖掘财务漏洞，帮助国家、企业挽回经济损失。

更重要的是，在国家重拳出击反腐的背景下，审计独立性有助于杜绝企业徇私舞弊现象，爱护国有财产不外流。

第三，审计独立性是注册会计师执业所要尊崇的基本原则，更是日后国家颁布相关规定的重要依据，它维护了注册会计师的从业尊严，也是中国市场经济快速、平稳进展的坚实后盾。

3我国注册会计师审计独立性的现状

我国的注册会计师行业的进展历程短，经验较少，对该行业及监管机制也不是很完善。

但近几年通过“安稳事件”，及“绿大地事件”这几件大型的审计事件，也逐渐认识到审计独立性的重要性，审计的独立性关系到审计工作的质量和可靠性。

故而，我国在近些年对审计独立性的关注度呈明显的上升趋势，相关部门对于审计的立法也在有条不紊的进行，相关监管机制也开始建立并逐步完善，各方面都取得了不俗的进步。

3.1我国注册会计师审计独立性自身的进展现状

从现今的行业进展来看，我国相对于世界，行业历史不长，会计师事务所以及其他相关机构在地缘方面较为分散，并且规模普遍较小。

一般来说，规模较大的事务所，其客户质量、人员素养质量都较高，审计环节中的独立性也会很强，而规模较小的事务所，因为各种利益关系，其审计独立性完成的并不是很好。

在人员水平方面，有相当程度的行业人员因没有受过更为专业的培训，缺乏基础的行业知识；因从业时间过短，缺乏职业经验；因自己的认识水平欠缺，缺乏危险意识，所以他们并不能对注册会计师这个职业的有一个深刻的认知。

在正常状况下，审计托付人、受托人、被审计单位三者之间共同构建了审计事务的责任承担着，其中三者具有紧密的合作联络，但是三方在审计事务中又保持着肯定的独立，并且是三方独立，并不对其他一方产生任何形式的干预和影响。

但是就我国目前的情况来看，托付人通常充当了审计者的角色，这种局面非常简洁造成监督缺失的情况，使得审计独立性在执行过程中形同虚设。

3.2我国注册会计师审计独立性市场的进展现状

近几年，通过“安稳事件”以及“绿大地事件”这几件大型的审计事件，社会公众也逐渐认识到审计独立性的重要性。

这些事件也从侧面反映出，注册会计师的法律责任会逐渐增长，注册会计师在审计过程中，不仅仅要对被审计单位负责，更应对相关的投资者负责，保障各方的经济利益与市场权益和义务。

如果审计失败，就会让“安稳事件”重蹈覆辙，并且需要承担巨额的赔偿。

在正常状况下，审计托付人、受托人、被审计单位三者之间共同构建了审计事务的责任承担着，其中三者具有紧密的合作联络，但是三方在审计事务中又保持着肯定的独立，并且是三方独立，并不对其他一方产生任何形式的干预和影响。

但是就我国目前的情况来看，托付人通常就是审计单位，这种局面非常简洁造成监督缺失的情况，使得审计独立性在执行过程中形同虚设。

伴随着我国经济的高速、平稳进展，我国审计行业的法规文件也在逐步得到完善，这对于审计行业的执业起到了一定的约束和监督作用。

不过由于监管机制不够健全，依旧会出现大量审计失败的事件，而“绿大地事件”就是其中的典型。

也正因如此，注册会计师的法律责任也正逐渐增长，注册会计师在审计过程中，不仅仅重视起对被审计单位责任承担，更注重对相关投资者的责任承担，以保障各方的经济利益与市场权益和义务。

4注册会计师审计独立性存在的问题

4.1注册会计师独立审计市场的不健全

4.1.1市场不足够造成的无序竞争

我国经济的飞速进展以及中国资本市场的巨大改变，导致审计市场的竞争也为愈发的激烈。

上述资料显示，我国的行业事务所总量较多，却因外部环境导致国内市场占有率偏低。

并且，大量的会计师事务所分布在我国的北京、上海和广东等一线城市，会导致竞争过度的情况出现。

通常表现为：

为了争取客源，为了争取利润，降低自身的审计标准，或者迎合合作企业变更审计标准，放弃审计原则，降低审计独立性，使得最终的审计结果失去公正性，而这就是徇私舞弊，违规操作，最终损害的还是我国社会主义经济。

4.1.2需求主体缺损造成有效需求不足

根据《中国注册会计师行业治理信息系统》的统计，截止至2016年6月，我国登记在册的注册会计师总量接近10万人，会计师事务所的登记注册数量超过8000家，而整体行业的从业人员接近30万人。

在注册会计师行业，有一个全国联网的OA系统——《中国注册会计师行业治理信息系统》，根据此系统的统计，我国登记在册的会计师事务所总量超过了8000家，注册会计师超过10万人，而相关的行业工作者人数则是接近了30万。

由于行业格外性，10万的注册会计师与30万的从业人员实际上是一个较为庞大的行业群体。

但是由于我国整体行业的落后，事务所的规模局限，从业人员整体素养、能力普遍不高，而国际“四大”的先进性与较高的行业能力、行业素养，几乎垄断了国内的审计市场，达到了75%，极大了压缩了国内事务所的执业空间和利润空间。

4.1.3审计市场的收费标准不统一

对于审计事务的收费这一块，国家并没有制定统一的收费标准。

而通常情况下，会计师事务所会考虑到多种因素，最终确定合适审计费用或者说是审计报价。

不同的事务所，其收费标准和收费形式都不太一样，有的按工时收费；有的则是根据合作单位的净利润或者是总资产，按比例收费，还有一些其他的收费方式。

通常情况下，合作单位的规模越大，收费就越高，因为其业务较为复杂，事务所所承担的责任就会较大，总体上审计成本也会上升。

从现状来看，缺乏统一的收费标准，简洁造成事务所与合作单位的领导、负责人达成谋的可能性，通过迎合被审计单位来取得更高的劳动酬劳。

4.2缺乏有效的监管体制

4.2.1市场机制不完善，缺乏制度的监管

对于市场监管，在我国经济进展需求下，在依法治国的理念下，我国已经出现相关的监督监管机构。

不过从其监管行为和监督职能上看，监管机构一般也只会对审计单位进行抽查，数量甚少，可以说，这样的抽查仅限于形式，并不能涉及到审计事务本身。

并且，各个监管机构之间，也缺乏准时的沟通，不能形成很好的监管机制和监督准则，无法形成有效的监管重点，造成监管效率低下。

例如注册会计师协会，协会的职能是监督，并非治理，协会的监督仅仅是审查事务所资质、人员从业资格，即使有自身内部的职能倾向，但也并不对审计流程有所干预。

现如今，我国正在不断完善相关的行业制度，出台相关的法律法规，例如《注册会计师法》、《审计法》等等。

虽然我国的相关法律法规逐渐健全，但是实际上，各个法律法规在内容上以及细节和执行上还是具有一定问题。

例如《独立审计准则》，这项准则对于审计过程是具有一定法律约束力的，可是通过近几年发生的重大审计失误的事件，可以看出这项法律法规的地位与权威不是很高。

所以要有效的提高注册会计师审计独立性，要制定制度的监管，并提高制度的权威与法律地位。

4.2.2公司治理结构中监事会设置不力

企业内部应积极变革，改革自身组织结构，健全监督机构，突出监事会职能。

董事会与监事会在审计方面，应达成共同目标，加强对审计工作的监督力度，并且在企业自身内部，治理者之间也应该健全监督职能，加强对治理者自身的约束。

从企业的董事会中成立内部监督机构，对公司的审计活动进行内部监管，使治理者与审计单位之间的利益关系得到隔离。

4.2.3民事责任的赔偿缺乏可操作性

虽然我国在注册会计师审计方面的行政法规的种类很多，但是相对于国外的行政制裁力度礽比较轻，对审计过程中出现的问题的惩处力度远远不够，不能形成威慑作用。

除此之外，在民事责任划分方面，我国现有的法律法规并没有做出明确的规定，这样就更简洁纵容审计事务的不规范操作，出现责任事故之后，不好划分责任，也不能做出较为合适的惩处结果。

4.3会计师事务所自身的缺陷问题

4.3.1会计师事务所所有制不完善

伴随着经济进展，与之配套的法规条文也在不断的被完善，但在某些环，我国的法律文件应为滞后性等因素，并没有准时跟上时代的步伐，造成了行业规范的缺失。

而会计师事务所所有制这一点，法律条文仅仅在组织结构上做出了相关规定，但并没有考虑到其组织形式的深远影响。

我国《注册会计师法》在事务所的组织构建上规定：

会计师事务所可以有两种组织形式，一种是类同于企业的有限责任制，另外一种则是合伙制。

其中，有限责任制事务所，基本等同于盈利性企业，其债务权益由企业承担，责任也由企业承担；而合伙制中，其权益和责任危险都由每一位成员承担，并且成员之间会附有相关连带责任。

所以说，合伙制的事务所，更加注重审计事务的规范性，其审计独立性会比有限责任制事务所执行的更好一些。

而有限责任制事务所，因为责任分担的问题，收到外部制约因素较大，故而审计独立性并不能在执业过程中很好的被执行。

而现今我国审计市场所面临的问题，正是小规模事务所占比太高，所以行业整体的审计独立性的执行力度不言而喻。

4.3.2会计师事务所规模偏小

相较于世界其他行业进展较为成熟的国家来说，我国的会计师事务所在规模上较为偏小，而规模的大小，会直接引发客源、收入利益等一系列直接影响事务所进展的事件发生，从而影响审计独立性在审计过程中的执行状况。

规模较大的事务所，较为注重客源质量，也注重自身的口碑与进展前景，所以能够在审计事务中，较好的执行审计独立性。

恰好因为较大规模的事务所，秉承审计独立性，才能赢得口碑，吸引更多优质客户。

这是一种良性的循环。

而规模较小的事务所，往往会因为单一客户的利润，放弃原则，使得最终的审计结果缺失真实。

所以说，对会计师事务所的改革，尤其是组织规模的改革，是目前的重点，也是难点。

4.4审计托付关系的失衡

现如今，我国正处于改革开放的红利时代，经过多年改革的进展，都形成了较为成熟、稳定的企业制度。

例如，大部分的股份企业，都会有一个大股东，拥有肯定的话语权；企业的治理层群体，位高权重，但内部也会有权力大小之分。

企业的治理层成为审计的托付人，并且聘请注册会计师，以及缴纳任职费用均由的治理层来完成。

所以公司的治理层是与会计师事务所的聘请处于关键地位。

注册会计师处于从公司治理层收取审计费用的地步。

故而，在相关利益的诱惑下，注册会计师会基本都会听从被审计单位的意见，失去自身独立性原则特征。

从公司治理层的角度来看公司的经营业绩无论是怎么样的情况，他们都期望聘请到有能力的注册会计师对公司的经营情况信息进行更好的完善，使投资者及客户更好的了解本公司好的经营情况。

不过，毕竟审计单位需要生存，需要营利，而审计单位内部的员工，即注册会计师，也会因为相关利益的诱惑，改变自身的审计原则，放弃审计独立性，而最终的审计结果，必将会给被审计单位及其相关权益人以及整体市场造成更大的损害。

5提高我国注册会计师审计独立性的相关对策

5.1改善审计单位自身特征

5.1.1扩大会计师事务所的经营规模

上文已经阐述，审计单位即会计师事务所的规模，是影响审计过程独立性、审计结果公正性的重要因素。

成熟的事务所，其自身的行业追求、执业目标、从业人员、执行过程等方面，都会向着高层次的方向进展，因良性循环规模会越来越壮大；而规模较小的审计单位，由于业务、利润等各方面的压力，会对客户呈现出较大的依赖性，在审计过程中会出现审计独立性的缺失，审计结果的发表也会缺乏公正性，这样一直生存于低级水平的状态下，会造成恶性循环，破坏整体行业的进展。

虽然早在2007年，行业协会就颁布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，但因为机构职能、监管力度、关注度等多方面因素影响，一直没有得到很好的实施，所以在现今经济进展的关键时期，更应该推动小规模事务所之间的整合，同时促进事务所之间进行业务合作，使行业整体水平得到提升。

5.1.2提高注册会计师的审计水平

从业人员是构成行业组织的底层基础，提升审计行业水平，就一定提升注册会计师的基本素养。

第一，应从准入门槛入手，提升入门考试难度，扩大考核范围，提升整体从业人员的素养底线；第二，对注册会计师进行不定期培训，并针对培训进行考核，巩固从业人员的基本素养；第三，加强日常考核，对从业人员进行不定期抽查考核与评判，使从业人员始终保持从业原则与职业操守，从而提升我国整体审计水平。

5.1.3改善注册会计师行业的职业环境

从业环境影响着从业人员的行为，想要改变行业整体水平，就一定改善行业环境。

第一，应提高企业对审计环节的内在需求，理清审计单位与企业之间的合作关系；第二，改善市场中的竞争秩序，鼓舞企业采纳公开招标，鼓舞审计单位公开竞标，从而维护审计行业的市场稳定与市场质量；第三，有关部门应与时俱进，对现有的法律法规制度不断进行完善，能够对现行市场中出现的问题提供准时的解决方案；第四，加强监管，使行业进展以及执业事务都能有序进行，维护市场经济稳定。

5.2平衡审计托付关系

5.2.1改善托付机制

应积极对我国现有的托付机制进行变革，采纳第三方委员会从事托付活动，让企业、审计单位在利益点上能够划清界限。

也可以采取工程公司中采纳的招标方式，在公正公正的环境下，进行招标选取。

审计委员会作为主要的评审，将会计师事务所的价格；会计师事务所的资质与信誉；审计人员的专业水平与口碑都纳入，进行综合考评。

使招标的结果在公开的透明的环境中公布。

5.2.2优化股权结构，完善企业治理

对于企业而言，尤其是上市公司，应积极改善其自身的股权结构，例如降低大股东的持股比例，加强大股东的约束力，从而平衡企业股东之间的权利义务。

同时，也可以开放股权，引入大股东，让大股东之间形成制约，从而保障小股东与投资者的利益。

最终，企业内部也应该建立监管机构，形成监管机制，促进提升审计独立性。

5.3完善注册会计师独立审计市场

5.3.1规范审计收费制度

组建审计委员会，制定一个较为固定的收费标准，“固定价格+浮动率”，同意在固定价格的10%上下浮动。

建立这种规范的收费制度，可以有效的减少会计师事务所在争抢客户中进行恶性竞争的情况。

有效的改善注册会计师独立审计市场的平稳进展。

同时，也应该引入第三方监督机构对审计项目进行价目评估，设立最低收费标准，防止恶意压价，扰乱市场经济秩序。

5.3.2调节双方的供求关系

某些企业的审计需求，可能并不完全是因为审计本身，而是因为利益驱使。

所以在规范审计市场时，更应注重调节审计双方的供求关系，加强引导被审计者的需求和理性。

企业自身审计需求的纯粹性，要求更高质量的审计过程，追求审计独立性，而高质量的审计要求也促进了审计人员的素养提升。

在这样的良性循环中，我国审计行业才能得到健康的进展。

5.3.3对会计师事务所实施有效的轮换机制

我国因制度缺失、监管缺失等种种因素，会出现审计单位与企业长期合作的状况，这在一定程度上简洁让审计双方产生利益暧昧，久而久之，审计独立性也会逐渐缺失。

而国外的审计市场环境下，一般会采纳轮换机制来追求审计独立性。

对此，我国也可以向国外学习，借鉴其市场经验，将轮换机制纳入到我国审计行业规范或者是法律法规中来。

同时建立与之相配套的监管机制与信息治理系统，将各个审计项目登记在案，便于信息透明与行业监管，同时设立提醒功能，便于企业自主变更审计单位。

5.4建立有效的行业监管体制

5.4.1完善人事奖赏机制

会计师事务所是以盈利为目的的组织，为了调动注册会计师的工作积极性，要制定合理的奖罚制度。

薪酬的公正与合理性是使