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货币资金内部控制

货币资金内部控制

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。

大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关,因此,必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制,确保经营管理活动合法而有效。

一、货币资金内部控制目标及环境

1.货币资金内部控制目标。

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。

货币资金内部控制目标有四个:

①货币资金的安全性。

通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用;②货币资金的完整性。

即检查企业收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;③货币资金的合法性。

即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备;④货币资金的效益性。

即合理调度货币资金,便其发挥最大的效益。

2.货币资金内部控制环境。

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。

控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。

货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)管理决策者。

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特别在推行企业领导个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

因此,管理决策者本人应加强自身约束,同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

(2)员工的职业道德和业务素质。

在内部控制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项控制失效,比如,空白支票、印章应分别由不同的人保管,如果保管印章的会计警惕性不高,出门不关抽屉,将使保管空白支票的出纳有机可乘。

由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(3)内部审计。

内部审计是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。

内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境因素还很多,如组织练枫、管理控—甸1玄法\授权租分配责任的方法等等—。

要加强企业内部控制,就必须改善其控制环境。

二、货币资金内部控制设计

1,货币资金完整性控制。

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。

具体地说,是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。

通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余额截止日后人账的收入和支出,查找未人账的货币资金。

其控制方法一般有以下几种:

(1)发票、收据控制。

发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。

发票分类很多,例如增值税发票、运输发票,因为这两种发票涉及国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。

但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱,给控制设计增加了难度,如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票,多给、不给客户餐饮发票,空白收据、发票到处可买,自制收据,收据不连号或五号,或以白条代替收据等。

因此,对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算。

在此基础上,利用这类发票的连续编号,设计一岗位,负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊。

(2)银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。

通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊。

(3)物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产、销售过程中,量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种控制方法。

这种控制方法主要适用于生产、加工行业。

(4)业务量控制。

业务量控制是根据某项业务量的大小,来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

比如,旅馆可以按客房记录的业务量,汽车运输可以按台班记录的业务量,复核其货币资金收入。

(5)往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。

特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况。

2.货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括:

现金、银行存款、其他货币资金,由于应收、应付票据的变现能力较强,故也将其纳入货币资金控制范围内。

货币资金安全性控制方法一般有以下几种:

(1)账实盘点控制。

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的控制方法,如编制银行存款余额调节表。

账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点,但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好,不定期盘点的主要特点就是突击性强,会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。

(2)库存限额控制。

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。

利用此方法还能高度集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短缺的企业。

(3)实物隔离控制。

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。

比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票也只能由一人专管,否则将导致责任不清,不法分子很可能会混水摸鱼,侵占货币资金。

同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施,以确保货币资金实物安全。

(4)岗位分离控制。

岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。

比如,货币资金收支与记账分离(即出纳不得登记日记账),货币资金收支与编制记账凭证分离(即出纳不得编制记账凭证),空白支票与印章保管分离,银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。

在具体运用中,应结合本单位实际情况,根据成本与效益原则设计各控制岗位。

3.货币资金合法性控制。

货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。

合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法,如对于业务量少、单笔金额小的单位,记账凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单位,记账凭证则应由两人复核,即增设复核会计、科长再复核。

又如通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付;通过公布举报电话、网站,从公众中取得不合法收、付的线索。

另外,可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,重点控制大笔金额货币资金支付。

合法性控制风险一般较大,通常涉及企业决策管理者本人,因此,国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4.货币资金效益性控制。

货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标,通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。

企业可制定货币资金收支中、长期计划,在合理预测一定时期货币资金存量的情况下,通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策,还可以通过收回投资等方法,解决货币支出的缺口,但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本,选择一项最优的解决方案;同样,可以通过加快货币资金支付的采购政策(可降低采购成本)、一定的赊销政策(可提高售价或扩大销量)、或参与各种投资,以降低货币资金储量,但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况,选择最优方案,最大限度地发挥其经济效益。

要实现以上目的,要求企业在进行筹资、投资决策时,对各种方案进行综合分析,并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

 

《新企业内部控制规范》

一、单项选择题

1.内部控制定义的演变经历了若干个阶段,第一个阶段是()。

A.内部牵制阶段

B.内部控制制度阶段

C.内部控制结构阶段

D.内部控制框架阶段

【答案】A

2.为保证审计的独立性,SOX法案规定:

会计师事务所为某一审计客户提供审计服务时,审计项目合伙人(或对审计项目实施最终复核的人)担任该审计项目负责人的任期不得超过()年。

A.1

B.3

C.5

D.10

【答案】C

3.()是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进。

A.内部环境

B.控制活动

C.信息与沟通

D.内部监督

【答案】D

4.定量评估的方法主要有:

概率技术、()、压力测试法、敏感性分析等。

A.集体讨论

B.情景分析

C.问卷调查

D.标杆分析

【答案】B

【解析】选项ACD属于是定性分析法,不是定量分析法。

5.预算控制的过程包括()。

A.编制、审定、分析、考核、奖惩

B.编制、审定、执行、考核、奖惩

C.审定、执行、分析、考核、奖惩

D.编制、审定、执行、分析、考核、奖惩

【答案】D

6.在资金支付流程中,正确的流程是()。

A.支付申请→支付审批→办理支付

B.支付申请→支付审批→支付复核→办理支付

C.支付申请→支付复核→办理支付

D.支付发生→支付审批→支付复核→办理支付

【答案】B

7.下列关于采购控制中采购方式的说法中错误的是()。

A.大宗商品或服务等的采购应当采用招投标方式并签订合同协议

B.一般物品或服务等的采购应当采用招投标方式并签订合同协议

C.一般物品或服务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议

D.小额零星物品或服务等的采购可以采用直接购买等方式

【答案】B

8.()是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

A.内部控制

B.内部管理

C.内部监督

D.内部会计控制

【答案】A

9.PCAOB受美国证券交易委员会的监管,但不属于政府机构,PCAOB的每个委员都是全职独立的服务人员,他们不能受雇于“PCAOB”以外的任何机构、个人或从事任何商业活动,且不能从公众会计公司获取任何好处与利益,任期()年,每人最多两任。

A.3

B.5

C.10

D.12

【答案】B

10.内部控制的目标是()。

A.绝对保证财务报表是公允的,是合法的

B.合理保证财务报表是公允的,是合法的

C.绝对保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性,促进企业实现发展

D.合理保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性,促进企业实现发展

【答案】D

11.SOX法案规定,若因不当行为而被要求重编会计报表,则公司CEO与CFO应偿还公司()个月内从公司收到的所有奖金、红利或其他奖金性或有权益性酬金以及通过买卖该公司证券而实现的收益。

A.6

B.12

C.24

D.48

【答案】B

12.《法案》要求公司高级管理人员对财务报告的真实性宣誓,并就提供不实财务报告分别设定了刑事责任,规定销毁审计档案最高可判()年监禁、在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判()年监禁。

A.15;20

B.20;15

C.10;20

D.20;10

【答案】C

13.1999年修订的()第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。

A.《会计法》

B.《注册会计师法》

C.《内部会计控制规范——基本规范》

D.《商业银行内部控制指引》

【答案】A

14.()是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。

A.内部环境

B.风险评估

C.控制活动

D.内部监督

【答案】B

15.()是企业在权衡成本效益之后,准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失,将风险控制在风险承受度之内的策略。

A.风险降低

B.风险规避

C.风险分担

D.风险承受

【答案】A

16.()是直接运用定性术语描述风险发生可能性的高低以及其对目标的影响程度。

A.分析方法

B.比率分析方法

C.定性分析方法

D.定量分析方法

【答案】C

17.下面有关内部控制的说法中错误的是()。

A.内部控制的思想是以风险为导向的控制

B.内部控制是控制的一个过程,这个过程是需要全员的参与,包括董事会、管理层、监事会都需要参与进来,但不包括员工

C.内部控制是一种管理,是对风险的管理

D.内部控制是一种合理保证

【答案】B

【解析】内部控制是控制的一个过程,这个过程是需要全员的参与,上到董事会、管理层、监事会,下到各级员工,都需要参与进来。

18.下列有关内部环境的说法中错误的是()。

A.企业文化包含四个要素:

制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。

这四者相互影响、相互作用,共同构成企业文化的完整体系

B.员工素质控制包括企业在招聘、培训、考核、晋升与奖励等方面对员工素质的控制

C.内部环境包含组织基调,具体内容包括:

治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等

D.内部控制是内部审计控制的一种特殊形式,其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查

【答案】D

【解析】内部审计控制是内部控制的一种特殊形式,其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查。

19.下列有关内部控制制度评价的说法中错误的是()。

A.企业应当按照制定评价方案、实施评价活动、编制评价报告等程序开展内部控制评价

B.内部控制有效性是企业建立与实施内部控制能够为控制目标的实现提供合理的保证

C.内部控制缺陷一般可分为设计缺陷和运行缺陷

D.企业实施内部控制评价,仅包括对内部控制设计有效性的评价,不包括运行有效性的评价

【答案】D

【解析】企业实施内部控制评价,包括对内部控制设计有效性和运行有效性的评价。

20.下列有关成本费用关键内部控制制度的说法中,不正确的是()

A.对未列入预算的成本费用项目绝不可以支付

B.同一岗位人员应定期作适当调整和更换,避免同一人员长时间负责同一业务

C.企业应当根据成本费用预测决策形成的成本目标,建立成本费用预算制度

D.企业应当根据本单位生产经营特点和管理要求,选择合理的成本费用核算方法

【答案】A

【解析】对未列入预算的成本费用项目,如确需支出,应当按照规定程序申请追加预算。

21.下列有关人力资源的激励、约束与退出的说法中不正确的是()。

A.考核的过程不仅可以促使员工改善现有的工作,还可以在考核的过程中提高自身的专业素质

B.年终考核是指企业于每年年末,对员工本年度的工作情况进行全面综合的评价

C.物质激励在企业的应用方式主要有增加薪酬、颁发奖品、奖金以及休假、疗养、旅游等福利待遇

D.董事、经理及其他高级管理人员的离职应当进行离任审计

【答案】B

【解析】年终考核是指企业于每年年初,对员工上一年度的工作情况进行全面综合的评价。

22.货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。

货币资金内部控制环境中的决定性因素是()。

A.管理决策者

B.员工的职业道德

C.员工的业务素质

D.内部审计

【答案】A

【解析】管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特别是在推行企业领导个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

23.以下关于会计信息化及其控制的说法中不正确的是()。

A.会计信息化是指利用计算机信息技术代替人工进行财务信息处理,以及替代部分由人工完成的对会计信息的分析和判断的过程

B.企业出纳人员可以兼任电算化系统管理员,兼任记账凭证的审核工作

C.企业应当建立信息化会计档案管理制度

D.信息化会计档案是指存储在磁性介质或光盘介质的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据,包括记账凭证、会计账簿、财务报表(包括报表格式和计算公式)等数据

【答案】B

【解析】企业出纳人员不得兼任电算化系统管理员,不得兼任记账凭证的审核工作。

24.并购交易中的不相容岗位不包括()。

A.并购合同协议的订立与相关会计记录

B.并购交易的申请与审批

C.并购交易的审批与执行

D.并购合同协议的订立与审核

【答案】A

【解析】并购交易的执行与相关会计记录是不相容岗位,但是并购合同协议的订立与相关会计记录相容,可以由同一人执行。

25.以下说法中不正确的是()。

A.书面报告的优点是成本低,能提供正式的数字、文本和图表,易于复制、携带、传发等特点,是最常见的内部报告形式

B.口头介绍通常是书面报告的补充形式,并常用于一些紧急状况下

C.为了便于管理,内部报告只采用定期报告形式

D.公司董事会是公司重大信息的管理机构

【答案】C

【解析】内部报告一般有定期报告和非定期报告两种。

定期报告的频数设计应与所需反映的信息有关,有些信息需要一两月报告一次(如获利情况),有些信息需每日报告一次(如商店的销售);非定期报告一般是用在临时项目的信息传递上,对此类报告的频数,制度设计者应说明制度制定者对非定期报告的时间要求具有决定权力。

二、多项选择题

1.内部控制是由企业()、()、()实施的旨在实现控制目标的过程。

A.董事会

B.监事会

C.股东

D.经理层和全体员工

【答案】ABD

2.2004年9月,COSO根据萨班斯法案要求,颁布企业风险管理整合框架,COSO框架的构成要素包括()。

A.内部环境、目标设定

B.事项识别、风险评估

C.风险应对、控制活动

D.信息与沟通、监控

【答案】ABCD

3.上市公司会计监督委员会(PCAOB)的成立是美国注册会计师监管体制的一次重大改革,在此之前,美国注册会计师监管体制都是以行业自律为主,PCAOB的出现使监管明显有了政府干预的性质。

其职责主要包括()。

A.登记执行上市公司审计的会计师事务所

B.制定审计相关准则和制度

C.检查会计师事务所的执业质量

D.调查和处罚违规的会计师事务所

【答案】ABCD

4.审计委员会的职责包括()。

A.负责聘请注册的会计师事务所,给事务所支付报酬并监督其工作

B.受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告

C.可以接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉

D.有权雇用独立的法律顾问或其他咨询顾问

【答案】ABCD

5.SOX法案第404章要求证券交易委员会出台相关规定,所有除投资公司以外的企业在其年报中都必须包括()。

A.管理层建立和维护适当内部控制结构和财务报告程序的责任报告

B.管理层就公司内部控制结构和财务报告程序的有效性在该财政年度终了出具的评价

C.治理层建立和维护适当内部控制结构和财务报告程序的责任报告

D.治理层就公司内部控制结构和财务报告程序的有效性在该财政年度终了出具的评价

【答案】AB

6.中国内部控制标准体系包括()。

A.企业内部控制应用指引

B.企业内部控制评价指引

C.企业内部控制监督指引

D.企业内部控制基本规范

【答案】ABD

7.企业建立与实施内部控制的原则包括()。

A.全面性原则

B.重要性原则

C.成本效益原则

D.及时性原则

【答案】ABC

【解析】企业建立与实施内部控制的原则包括全面性原则、重要性原则、成本效益原则、制衡性原则、适应性原则。

8.审计委员会负责审查企业内部控制,监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况,协调内部控制审计及其他相关事宜等。

审计委员会负责人应当具备相应的()。

A.知识能力

B.专业胜任能力

C.良好的职业操守

D.独立性

【答案】BCD

9.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。

人力资源政策应当包括下列内容()。

A.员工的聘用、培训、辞退与辞职

B.员工的薪酬、考核、晋升与奖惩

C.关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度

D.掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定

【答案】ABCD

10.下列关于不相容职务的说法中,正确的有()。

A.授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离

B.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离

C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离

D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离

【答案】ABCD

11.内部沟通的方式包括()等。

A.政策、手册

B.财务报表、备查簿

C.内部刊物

D.口头交流、内部网络

【答案】ABCD

12.内部控制建立与实施过程中相关的文档记录有:

内控环境相关主要文档、风险评估相关主要文档、控制活动相关主要文档、信息与沟通相关主要文档、监督检查相关主要文档等。

以下属于控制活动相关主要文档的有()。

A.财务会计报告流程

B.绩效考核文档

C.销售与收款循环控制文档

D.公司财务报告

【答案】AC

【解析】选项B是信息与沟通相关主要文档;选项D是内控环境相关主要文档。

13.在资金控制的不相容岗位相互分离中,出纳人员不得兼任()工作

A.会计档案保管工作

B.会计档案销毁工作

C.债权债务账目的登记工作

D.固定资产的登记工作

【答案】AC

【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

不得由一人办理货币资金业务的全过程。

14.企业采购业务的不相容岗位至少包括()。

A.请购与审批

B.供应商的选择与审批

C.采购合同协议的拟订、审核与审批

D.采购、验收与相关记录

【答案】ABCD

15.赊销信用的管理包括两部分内容,即()。

A.制定赊销额度

B.日常赊销管理

C.长期赊销管理

D.赊销事后管理

【答案】AB

16.企业内部控制基本规范的核心内容是内部控制要素,下列属于内部控制要素的有()。

A.风险评估

B.内部环境

C.风险评估

D.信息与沟通

【答案】ABCD

【解析】内部控制要素包括五个方面,除了上述四个选项外,还包括内部监督。

17.企业建立与实施内部控制,应当遵循一定的原则,下列属于该原则的有()。

A.全面性原则

B.适应性原则

C.重要性原则

D.制衡性原则

【答案】ABCD

【解析】除了上述四项外,还应当遵循的原则是成本效益原则。

18.全面预算工作不相容岗位一般包括()。

A.预算审批与预算执行

B.预算执行与预算考核

C.预算编制与预算审批

D.预算编制与预算调整

【答案】ABC

【解析】预算编制包括预算调整,两者是相容的。

19.预算调整的程序一般包括()。

A.预算调整的申请

B.预算执行情况的分析

C.在预算年度开始前编制完成全面预算,按照规定的权限和程序审核批准后,以文件形式下达执行

D.预算调整的审查

【答案】ABD

【解析】选项C属于预算编制程序。

20.成本费用内部控制的目标主要包括()。

A.保证各项成本费用开支的合理性

B.保证各项成本费用的合法性

C.加强成本费用的管理,提高经济效益

D.保证成本费用的正确核算,及时提供真实、可靠的成本费用信息资料

【答案】ABCD

三、判断题

1.为企业内部控制提供咨询的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

()

【答案】对

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