会计.docx

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会计

机密（Confidential）编号（No.）：

15-16-1-061318A

试题（Test）

课程名称（Subject）：

财务实务考核类别（Typeoftest）：

考查

课程类别（Typeofcourse）:

专业限选课考试形式（Testtype）:

论文　

使用范围（Targetgroup）：

　2012级俄语1-5班　　　　　　　　　　　　　　　　

一、论文选题：

试论述“对现行企业会计的基本认识”。

二、论文要求

1、论文需交打印稿，字数至少3000字。

2、在策划、撰写文案过程中可参考相关资料及网络上的资料，但文案整体内容或大部分内容必须是本人创作，严禁抄袭。

三、论文评分标准

（一）优秀：

1．论文写作规范，条理清晰，论证有力。

2．理论联系实际，分析解决实际问题。

3．论文富有创新性。

（二）良好：

1．论文写作规范，条理清晰，论证有力。

2．理论联系实际，分析解决实际问题。

3．论文有一定的创新性。

（三）中等：

1．文章结构合理，具有逻辑性。

2．基本上能理论联系实际，分析解决实际问题。

3．资料真实可靠，论证有力。

（四）及格：

1．文章结构合理，具有逻辑性。

3．资料真实可靠，论证有力。

（五）不及格：

1．大篇幅抄袭，结构混乱，逻辑性不强。

2．不符合规范要求。

四、论文格式要求

论文格式要有统一的要求，从封面、题目、摘要、关键词、正文、结论、参考文献等都要有统一的字体、格式要求：

（1）论文标题二号黑体加粗、居中。

（2）论文副标题小二号字，紧挨正标题下居中，文字前加破折号。

（3）填写姓名、专业、学号等项目时用三号楷体。

（4）“摘要”二字中间空两格，三号黑体，居中，上下各空一行。

摘要正文内容为五号宋体，首起空两格，段落设置为：

固定值，22磅，段前、段后均为0磅。

（5）“关键词”三个字左起顶格，黑体，四号字，加粗。

关键词内容（具体关键词）为小四号字，宋体，词与词之间空一格。

（6）目录另起页。

“目录”二字中间空两格，三号黑体，居中，上下各空一行。

目录内容左起顶格，4号宋体，并列出页码。

（7）正文文字另起页，正文文字为4号宋体，每段首起空两个格，单倍行距。

（8）正文文中标题一级标题：

标题序号为“1”，四号黑体，独占行，末尾不加标点符号。

二级标题：

标题序号为“1.1”与正文字号、字体相同，独占行，末尾不加标点符号。

三级标题：

标题序号为“1.1.1”与正文字号、字体相同，独占行，末尾不加标点符号。

（9）“结论”二字中间空两格，三号黑体，居中，上下各空一行。

结论正文内容为五号宋体，首起空两格，段落设置为：

固定值，22磅，段前、段后均为0磅。

（10）“参考文献”四字另起页，三号黑体，居中，上下各空一行。

参考文献内容为五号宋体，左起顶格，行间距是固定值22磅。

（11）页眉用小五号字体打印“黑龙江外国语学院”字样，居中。

页码插入到页面底端，居中。

（注：

详见附录）

对现行企业会计的基本认识

摘要

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

当今，企业面临的经济环境复杂多变，企业普遍存在高估资产价值的现象，同时给经济发展带来了许多不利的影响。

我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施。

拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。

关键词：

会计财务准则资产减值

随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产减值价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。

资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，财政部颁布的《企业会计制度》要求企业按规定计提八项减值准备，   计提这八项减值准备在日前的经济环境下具有十分重要的意义，符合企业市场动作法则，更能体现会计对经济发展的促进作用，更能反映会计信息披露的真实性。

资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，本文主要就资产减值方面出现的问题进行相关的探讨。

1 

资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。

因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。

资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。

因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。

有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。

无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。

然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。

会计计量是财务会计的一个基本环节，会计的许多理论和方法都会涉及到会计计量。

对于会计计量，它是“对某会计主体在一定时期所控制的资源及其变化的计量”。

按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业资产的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多重的。

企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。

《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。

对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则。

新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产（如探明的矿区权益的减值）。

必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的[1]。

可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。

1.1

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。

可回收金额低于账面价值的，应当按照可回收金额，计提减值准备。

资产存在减值迹象是进行测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

固定资产入账后，会计上根据预计的使用年限，按照该资产经济利益预期实现方式选择了合理的折旧方法。

那么在较长时间内，会计人员就按照既定的数据按期计提折旧，但是在科技发达，生产技术日新月异的今天，可能很快就有新的设备上市，必然导致原有资产淘汰，市价下跌，会计上作为资产减值进行处理。

可是对于上述原因产生的减值，其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需要企业多部门，多方面专业人员协同认定，甚至需要借助企业外部的专业评估机构才能认定。

不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

在2008年年报中，有些上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。

产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。

我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。

除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。

1.1.1

单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映企业资产价值状况。

历史成本不具有贴现价值的特征，其相关性最差了，但历史成本的确具有客观性，因此其可靠性较强。

“也许以历史成本为基础的财务报表比以施加现值为基础的财务报表更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱，因为管理当局会出于自身利益的考虑对不同的历史成本会计政策做出选择以操纵净收益，换句话说，虽然历史成本会计比其他计价方法更为可靠了，但它绝不是完全可靠的”。

在价格变动情况下，单一的历史成本属性具有一定的局限性，表现在：

（l）基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们没有可比性； 

（2）以历史成本计量的费用与以现时价格计量的收入之间缺乏逻辑上的统一性； 

（3）无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得； 

（4）在价格下跌时忽视资产的减值问题，从而虚增资产，无法揭示实际的财务状况。

只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值状况，而资产减值会计正是满足了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多种计量属性对单一的历史成本计量属性进行修正。

资产减值会计选择改变计量属性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额，它通常涉及的计量的主要标准有现行成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值等。

总之，会计工作是一项非常细致、非常庞大的系统工程，是财务管理水平再上新高的基石，从其广泛性来讲，会计基础工作已不仅仅是全体会计人员的工作，而是应由相关部门齐抓共管的工作，是一项应引起各级领导高度重视的工作。

结论

1.会计是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具。

2.会计室通过收集处理和利用经济信息、对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较分析，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。

3.随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。

本文探讨了资产减值会计的理论基础，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行了较详细的分析。

参考文献

[1] 高伟华.资产减值准备操纵利润的方式及防范对策;当代经济;2010

[2] 赵丽娟.浅析企业资产减值准备对企业会计数据的影响;硅谷;2010 

[3] 李刚．资产减值计量方法浅探[J]．财会月刊．2007

财政部会计司，企业会计准则.北京：

经济科学出版社2009.