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物流成本核算研究
物流师职业资格认证
物流师论文
论文题目:
物流成本核算研究
**********
准考证号：
1101010230
所在省市：
辽宁省沈阳市
所在单位：
辽宁现代服务职业技术学院
物流成本核算研究
朱小林
辽宁现代服务职业技术学院
[摘要]
随着经济全球化和日益加剧的市场竞争，物流已不再是单纯为实现商品物理位置移动的手段，转而日渐成为关系企业生存和战略目标的重要因素之一。
随着信息技术的不断发展，产品的差别越来越小，竞争越来越激烈，传统市场“推式经济”日渐转变以顾客所需动力的“拉式经济”，这在物流领域也产生了极为明显的影响，使原有的单纯依靠执行物流活动获取利润的方式不再有效。
这就促使流行业转变现有的运营模式，寻找新的、更加适合市场的物流运营模式。
基于作业的物流成本单独集中核算，本文在查阅了国内外相关文献后，从物流成本核算的传统方法出发，分析了其缺陷：
成本失真、物流费用冰山、无法有效控制、核算工作量大。
物流成本是评价一种物流模式优劣的量化标准，通过新的物流运作理念和模式，有利于物流行业更好更快的发展。
关键词：
物流成本现状成本核算成本分析核算方法
成本控制与措施
一、绪论
1.1、引言
随着中国加入世界贸易组织以来，经济快速的发展，逐渐转入成熟阶段，物流行业将成为经济发展的重要支柱，为了发挥物流业对经济的拉动力，实现可持续发展，必须从物流成本核算系统进行研究，物流的主要活动是为了实现通过物流的活动满足顾客需求，扩大市场占有率，从而增强企业的竞争力，合理的物流成本核算方法无疑是给物流成本提供了量度，使其能够更加高效准确的反映物流成本。
二、目前中国物流成本现状
物流成本是指产品在空间位移（含静止）过程中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。
具体地说，它是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、运输、储存等各个活动中，所支出的人力、财力和物力的总和。
概括讲，物流总成本=运输成本+库存费用+物流管理费用。
在企业由于降低物质消耗而增加的“第一利润源泉”和因节约活劳动消耗而增加的“第二利润源泉”被尽量挖掘后，物流作为降低成本的“第三利润源泉”被提了出来，并在发达国家受到高度重视。
物流成本在各国经济上的角色均占有显著的地位，然而目前我国物流成本现实状况却不容乐观。
表1近年来中国物流成本的相关统计资料
国家和地区
GDP/10亿美元
物流总费用/10亿美元
物流占GDP百分比（%）
中国大陆
4250
718
16.9
中国台湾
308
40
13.1
中国香港
175
24
13.7
新加坡
85
12
13.9
日本
3080
351
11.4
美国
8083
849
10.5
英国
1242
125
10.1
从表中可以看出，各国物流成本均占GDP的10%以上，在国民经济中占有显著的地位。
中国大陆的物流成本占GDP的16.9%，同全球的平均值12%相比，高出4.9个百分比，约2082.5亿美元，差距还是比较巨大的。
从库存情况来看中国物流，形势更不容乐观。
中国企业产品的周转周期为35-45天，而国外一些企业的产品库存时间不超过10天。
中国企业更愿意用自己的车队运输货物，但货车空载率竟高达37%以上，同时因包装问题而造成的货物损失每年达150亿元，货物运输每年损失500亿元人民币。
专门机构也曾做过这样的统计预测，我国工业企业生产中，直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用却达到了40%，如果中国物流成本占GDP的比例下降到15%，每年将为全社会直接节省2400亿元的物流成本，并为企业和社会带来极为可观的经济利益。
从社会的角度上讲，物流是新的经济增长点;从企业的角度看，物流是企业降低成本，提高利润，增强竞争力的手段。
可以预见，未来的企业竞争将是物流成本控制的竞争，能否有效控制物流成本提升服务水平将是我国企业尤其是商企业和制造业的成败所在。
在此形势下，物流成本控制更显得尤为重要。
三、相关概念界定及相关理论基础
3.1物流成本核算的概念
物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。
物流成本核算非常重要，但是，物流成本核算所需要的数据的获得却很困难。
一是因为在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。
如：
从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。
从供应链角度来考虑，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里。
二是物流费用属于各公司的内部机密，多不愿透露，使得调查所花费时间、成本均高，但可信度与相对效益却不佳，无法正确地估算出国内整体物流总费用或市场规模。
从美国、日本等国家进行的多次回收率不及50％的物流费用调查结果也可以看出：
各产业类型物流费用调查问卷回收已经成为物流成本核算中的瓶颈。
3.2物流成本核算的目的
物流成本核算的目的是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。
具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面：
（1）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。
（2）通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。
（3）按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。
（4）通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。
（5）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。
（6）通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。
（7）按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。
3.3物流成本核算范围的确定
物流成本是企业的物流系统为实现商品在空间、时间上的转移而发生的各种耗费的货币表现。
物流成本从其所处的领域看，可分为生产企业物流成本和流通企业物流成本。
领域不同，其物流成本的构成也不同。
物流成本由如下三方面因素来决定：
（1）起止范围。
物流活动贯穿企业活动全过程，包括原材料物流、生产物流、从工厂到配送中心再到用户的物流等。
（2）物流活动环节。
包括以上分析的几个基本环节，以哪种活动为计算对象其结果是不同的。
（3）费用性质。
支付的运费和保管费等向企业外部支出的物流费用，以及人工费、折旧费、修理费、动力费等企业内部的费用支出，哪一部分是列入物流成本计算范围的。
因此，在本论文中，对生产企业的物流成本核算范围进行以下界定：
生产企业的物流成本包括供应物流、生产物流、销售物流和回收、废弃物流子系统在企业内部进行支出的物流成本；其中，运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工这五项功能所涉及的物流活动成本都包涵在计算范围之内。
这里需要指出的有两个问题。
第一，企业对外委托物流支付费用在本论文中不予以考虑，这是因为外委物流成本的准确数据一般可以从企业的财务报表中获取。
在企业的财务报表上，有支付的运费、支付的保管费等科目。
因此本论文只研究企业内部的物流成本。
第二，物流信息处理功能所耗费的成本贯穿企业的整个生产运作与销售过程，由于物流系统的信息处理一般而言与企业的生产系统和销售系统等的信息处理都集中在一起统一管理，因此我们很难理清物流系统信息处理功能所耗费的成本。
为了简化起见，在本论文中将不予讨论。
企业物流成本一般情况下是指在组织物品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所耗费的人力、物力、财力的货币表现，具体包括：
企业职工工资及福利费；
支付给有关部门的服务费，如运杂费、邮电费等；
经营过程中的合理损耗，如商品损耗、固定资产折旧等；
支付的贷款利息；
经营过程中的各种管理成本，如办公费、差旅费
生产企业的主要目的是生产能够满足社会需要的产品，以此换取企业的利润。
为了进行生产经营活动，企业必须同时进行有关生产要素的购进、仓储、搬运以及产成品销售等。
因此，生产企业的物流成本是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、仓储、配送、回收等方面的费用。
与流通企业相比，生产企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中，具有与产品成本不可分割性。
生产企业的物流成本一般包括以下内容：
供应、仓储、搬运和销售环节人员的工资及福利费
生产材料的采购费用，如运杂费、保险费、差旅费、合理损耗成本等；
产品的推销费，如广告宣传费；
仓库保管费，如仓库维护费、搬运费等；
有关设备、仓库的折旧费等；
物流信息费；
贷款利息
回收废弃物发生的物流费
四、企业物流成本分析
4．1企业物流成本的构成
4.1.1按功能形式划分
就功能形式而言，企业的物流成本包括运输费、储存费、装卸搬运费、包装费和流通加工费等。
（1）流通加工成本流通加工是物流中具有一定特殊意义的活动，即在商品从生产者向消费者流动的过程中，为了促进销售、维护商品质量、实现物流的高效率所采用的使商品发生形状和性质的变化，这就是流通加工，比如剪板加工、冷冻加工、分装加工、组装加工、精致加等。
流通加工成本主要有：
①流通加工设备费用。
在流通加工过程中，由于流通加工设备的使用而发生的实体损耗和价值转移。
流通加工设备因流通加工形式不同而不同，如粮食加工需要磨面机等，购置这些设备所支出的费用，以流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。
②流通加工材料费用。
在流通加工过程中，投入到加工过程中的一些材料消耗的费用。
③流通加工劳务费用。
在流通加工过程中，支付给从事加工活动的工人及有关人员的工资、奖金等费用。
④流通加工其他费用。
除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料以及管理费用等。
（3）包装成本
包装所发生的费用占流通费用的10%，有的商品包装费用甚至高达50%。
包装成
本构成一般包括以下几个方面：
①包装材料费用。
常见的包装材料有多种，由于包装材料功能不同，成本差异也
较大。
②包装机械费用。
包装机械不仅可以极大地提高包装的劳动效率，也可以大幅度
提高包装水平。
包装机械费用里要包括设备折旧费、低值易耗品摊销、维修费等。
③包装技术费用。
为了使包装的功能能够充分发挥其作用，达到最佳的包装效果，
需要采用一定的包装技术，如实施缓冲包装、防潮包装、防伪包装等。
这些技术的设计、
实施所支出的费用就是包装技术费用。
④包装辅助费用。
这些费用包括包装标记、标志的设计费用、印刷费用、辅助材料费用、赠品费以及相关的能源消耗费用等。
⑤包装的人工费用。
指从事包装工作的工人与其他有关人员的工资、奖金、福利费等。
（4）装卸与搬运成本
装卸搬运是指在指定的地点以人力或机械设备装入或卸下物品。
一般发生在同一地域范围内（如车站、工厂、仓库等），以改变“物”的存放、支承状态的活动称为装卸；以改变“物”的空间位置的活动称为搬运。
装卸搬运成本的主要内容包括：
①人工费用。
如工人工资、福利费、奖金、津贴、补贴等。
②营运费用。
如固定资产折旧费、维修费、能源消耗费、材料费等。
③装卸搬运合理损耗费用。
如装卸搬运中发生的货物破损、散失、损耗、混合等费用。
④其他费用。
如办公费、差旅费、保险费、相关税金等。
（5）仓储成本
仓储管理的主要任务是用最低的费用在适当的时间和适当的地点取得适当数量的存货。
在许多企业中，仓储成本是物流总成本的一个重要组成部分，物流成本的高低常常取决于仓储管理成本的大小。
而且，企业物流系统所保持的库存水平对于企业为客户提供的物流服务水平起着重要作用。
仓储成本主要包括以下几个方面：
①仓储持有成本。
是指企业为保持适当的库存而发生的成本，如仓储设备的折旧费、维修费、仓库职工工资、仓库的挑选整理费、仓储商品的毁损和变质损失等等。
②缺货成本。
是指由于库存供应中断而造成的损失，包括原材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的延迟发货损失和丧失销售机会损失等等。
③在途库存持有成本。
如果企业以客户当地的交货价销售商品，就意味着企业要负责将商品运达客户，当客户收到订购的商品时，商品的所有权才转移。
从理财的角度来着商品仍是销售方的库存。
因为这种在途商品在交给客户之前仍然属于企业所有，运货方式及所需的时间是储存成本的一部分，企业应该对运输成本与在途存货持有成本进行分析。
在途库存持有成本一般包括库存的资金占用成本、保险费用、仓储风险成本等。
4.1.2按支付形态划分
就支付形式而言，企业物流成本包括：
材料费、人工费、公用费、维持费、一般经费、特别经费等等。
材料费包括包装材料、消耗性工具、器具备件、燃料费用等。
计算的方法主要是根据材料的出入库记录，抽出这一期间与物流有关的材料消耗量，乘以单价。
不过这样做还要考虑如何完善以出入库记录为物流重点进行计算的方法。
人工费指物流管理和物流专业技术人员的工资、奖金及福利费等人工费用支出。
计算的方法主要是企业为物流工作人员实际发出的工资、补贴、奖金等总额加上公司人均花费，乘以物流从业人员数，得出合计金额。
公用费指企业在物流管理过程中所耗费的电费、煤气费和自来水费。
严格地讲，每一个物流设施安一个测量仪表，直接计费。
对于与其他部门工作人员混合办公的场地，也有一种简单方法，即按与物流业务有关的建筑物和物流工作人员的比例计算。
维持费指修缮费、租借费、保险费、税金等与固定资产的使用和维护有关的费用。
这些费用能直接算出的，就直接计算；不能直接计算的，以建筑面积和设备金额为标准进行计算。
一般经费相当于财务会计中的普通管理费。
不能直接掌握的部分，可按人均花费计算。
特别经费包括折旧费和利息。
折旧费可以按照折旧的年限，用定额法进行计算，利息的计算取物流资产金额年利的10%。
4.1.3按运作范围划分
就运作范围而言，它包括以下四个方面。
（1）供应物流子系统成本：
订货采购﹢运输﹢验收入库﹢仓储保管
﹡包装（纸盒、容器、塑料盒、塑料薄膜、泡沫塑料、其它和劳务费）；
﹡进口事务（关税费用、海运费、保险费、压箱费、劳务费、人员工资和日常费用）；
﹡运输（车辆运费和劳务费等）；
﹡仓储（仓库设施、保管费用、劳务费和零部件贬值等）；
﹡设施折旧（容器、车辆、料架和场地折旧费用等）；
﹡物流服务（仓储费、流通加工费、运输费、配送费、劳务费等）；
﹡信息、计划和调度（人员工资、系统运行及维护、日常费用等）；
﹡系统软、硬件（投资、安装、培训和换代等）；管理（人员工资、日常运作、零件储存零件资金等）；
﹡能耗（水、电、油、辅料等）；
﹡维修（人员工资、备件储备、日常费用等）；
﹡件贬值（产品更新换代、汇率变化、市场价格变动等）；
﹡工业废弃物（废弃物处理费用、设备折旧费用、人工工资和日常费用等）
（2）生产物流子系统成本：
内部搬运﹢物流设施折旧﹢占用资金利息
﹡流动库存（流水线在制品库存、工位件在制品库存等）；
﹡设备设施（在制品容器等的折旧）；
﹡运作管理（燃料、人员工资和日常费用等）；
﹡工业废弃物（废弃物处理费用、设备折旧费用、人工工资和日常费用等）
（3）销售物流子系统成本：
成品储存﹢运输﹢设施折旧
﹡运输（车辆、运费和劳务费等）；
﹡库存（人员工资、整车储存、日常费用等）；
﹡设施（设备和场地的折旧、维修维护费用、人员工资等）；
﹡整车和备件贬值（产品更新换代、市场价格变动等）；
﹡管理（计划调度人员工资、日常运作、零件储存、零件资金等）；
﹡系统软、硬件（投资、安装、培训和换代等）
（4）回收和废弃物流子系统成本：
运输﹢储存保管
五、物流成本核算方法
5.1作业成本法
作业成本法是20世纪80年代后期，伴随着MRP,CAD,CAM,MIS的广泛应用，以及MRPII,FMS和CIMS的兴起，由美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）在对美国公司调查研究之后，提出来的。
作业成本法又被简称为ABC法（ActivityBasedCosting）。
此法一经提出便受到广泛地关注。
90年代的重构风暴使得物流经理更加了解ABC法，而现在，新型的咨询公司己经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
今天，物流被认为是应用ABC法的最有潜力领域。
图1是作业成本法的原理图，据图可知，作业成本法的理论基础是作业成本动因，作业成本动因包括资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
作业成本法认为“产品消耗作业、作业消耗资源”。
资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。
作业成本法最根本的目的在于寻找产生成本的直接原因（并且是必然原因，否则认为是不必要作业）。
作业成本法在制造业的应用目前已经较成熟，该方法在物流中的应用，有相关学者在理论上作了初步的研究。
按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，第一阶段分析资源动因，将消耗的资源分配到作业，第二阶段分析作业动因将成本分配
到成本对象。
作业成本法在物流成本控制中的应用步骤为:
①确认企业物流系统中涉及的资源。
这些资源包括能直接分配到产品或顾客的直接资源如包装材料、直接人工等，还包括大部分的间接材料、间接人工、资产折旧、水电费等，这些是不同成本对象共用的资源。
②界定企业物流系统中涉及的作业。
不同的物流环节中，涉及的作业不同。
例如，在采购流程中，涉及的物流作业有供应商评价、订货、验收、入库等作业;在配送流程中，涉及搬运、包装、拣货、配送、账务处理、单据传递等作业。
③确认资源动因，并将资源分配到物流作业。
如定单处理过程中，可能消耗的资源有人工费、电费、文印费、电话费、折旧费等，分配时可以直接归入，如专门负责定单处理的工作人员的工资及其福利费等直接分配到定单处理作业;也可以按资源动因来衡量每项作业消耗资源的程度再进行分
摊，如电费按用电量来分摊.
④确认物流成本动因，将物流作业成本分配到产品或服务中.如配送过程中的订单处理作业，其成本动因主要为订单数量，而仓储、拣货等作业的成本则由出箱数量决定，配送作业发生的成本由运输距离及运输重量（货运周转量）决定。
某一顾客的服务成本则由其消耗的作业和相应的作业成本所决定。
⑤通过作业成本计算的成本信息，对所有与产品相关联的物流作业活动追踪分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，这也是作业成本法在物流成本控制中应用的关键所在。
5.2目标成本法
目标成本法是在20世纪50年代提出的，是成本管理和目标管理结合的产物，它强调对成本实行目标管理。
目标成本的制定，从企业的总目标开始，逐级分解成基层的具体目标；制定时强调执行人自己参与，专业人员协助，以发挥各级管理人员和全体员工的积极性和创造性。
目标成本法所特有的优势是:
明确的目标可以起到激励的作用:
迫使主管人员更好地计划自己的工作，选择更有效的实现目标的方法，更合理地组织人力物力;迫使主管人员弄清楚组织的结构、任务和权责关系;鼓励员工致力于实现他们的目标，有效地开展控制工作
六、物流成本控制及措施
6.1物流成本控制分析
物流成本已经成为当前经济新的增长点，由于当前我国对物流活动的研究还不太完善，对物流成本的揭示还不是很透彻，物流方面的浪费也无法得到有效控制，因此物流成本控制还没有真正进入到一个科学管理的阶段，使现代企业管理的水平也受到了影响。
物流成本过高是我国企业参与国际竞争的一个很大的障碍，我国在人力资源上的相对优势也因此被抵消，所以研究企业物流成本控制有着较为实用的价值。
我国处于物流成本控制的初级阶段，我国企业物流成本控制存在的问题有：
人才匮乏，管理水平低，缺乏单独的物流成本核算体系，库存率过高，物流成本过高物流信息化程度较低等。
6.2物流成本核算措施
在成本控制体系中，建立一套能提供多种成本信息的核算体系要建立一套能反映产品成本、变动成本、物流成本等信息的统一的成本核算体系，并不是件容易的事，具体做法应包括；
①在广义物流成本概念下，基于ERP和电子商务为平台，创建作业项目体系。
②以价值链为起点、作业链为中心，克服传统会计在物流成本对象的确定、计量、分配、报告等方面的缺陷，建立以作业为核心的物流成本核算体系。
③创建物流作业成本集，该成本集可分别反映物流作业的实际成本、现行标准成本等。
任何一项物料都可以拥有成本集，ERP系统认可其中任意一成本集为缺省总账成本集，通过分类码进行分类统计，定期提供物流成本内部报告，科目的设置与作业项目库相对应。
④在物流网络价值链上创立若干物流责任会计中心，设定标准物流成本。
与传统标准成本相比，它不是以价格和用量标准而是用成本动因标准进行制定，最终达到物流成本的规划与控制。
七、总结与展望
从产业发展的成功经验中可以看出产业集群是促进产业优化升级有效手段，其形成的集群创新系统影响着一个产业的成长，而集群创新系统重要的是对知识尤其是缄默知识的传递，缄默知识是一种高度个人化的知识，由于其存在具有模糊性所以常常被人忽视，但是它却对产业的创新起到十分重要的作用。
所以加强产业集群创新系统中缄默知识的传递，势必会提高产业知识刨新能力，增强竞争力。
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