注册会计师考试资产减值和负债2.docx

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注册会计师考试资产减值和负债2

注册会计师考试，资产减值和负债

主要内容：

资产减值和负债。

第八章资产减值

基本内容

本章包括

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组（除特别说明外）。

（8号准则规定）

  1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

  2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

  3.固定资产（包括在建工程）

  4.生产性生物资产

  5.无形资产

  6.商誉

  7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

以上资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。

本章不包括

1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（22号准则规定）    资产减值损失=账面价值-现值    持有期间不得转回

2.存货    资产减值损失="存货跌价准备"期末余额-期初余额+借方发生额-贷方发生额    持有期可转回

3.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产    无减值

4.建造合同形成的资产    建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。

5.递延所得税资产

6.金融资产  持至到期投资、贷款应收款项计提减值    账面价值-现值    持有期可以转回

        可供出售金融资产计提减值    孔不入账面价值-公允价值

内容

每年末必须进行减值测试的有  1.商誉和使用寿命不确定的无形资产

                    2.对于尚未达到可使用状态的无形资产

      1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

步骤  2.计算确定资产未来现金流量的现值

      3.比较资产公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

        有合同:

合同价

公允价值  无合同:

市场价（买方出价）

        无合同又无市场价:

同行业类似资产最近交易价

        什么都没有:

采用估值技术（评估价）

            ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

未来现金流量包括  ②为实现现金流入所必需的现金流出（包括日常维修费等必要支出）。

            ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

      未作出承诺

不包括  改扩建

      筹资活动

      所得税收付

预计末来现金流方法  传统法

              期望现金流:

现金流*各自概率之和

折现率:

税前折现率

未来现金流量现值:

考试时用折现系数计算

                计算外币的现金流,用该货币的折现率计算现值

外币未来现金流及现值  用当日汇率折算成人民币现值

                在人民币现值的基础上,与公允价-处置费用净额,确定可收回金额

减值损失确认及账务处理

确认

1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。

3.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

账务处理

借：

资产减值损失

  贷：

固定资产减值准备

      在建工程减值准备

      投资性房地产减值准备

      无形资产减值准备

商誉减值准备

    长期股权投资减值准备

资产组

资产组认定

资产组:

能单独产生现金流的最小单位

应考虑:

  一、管理层对生产经营活动管理或监控（如按照生产线、业务种类还是按地区或区域等）

      二、对资产的持续使用或者处置的决策方式等

资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更

资产组减值测试

资产组的可收回金额：

按该资产组公允价值减处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者的较高者确定。

            包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值

资产组账面价值：

  不包括已确认负债的账面价值，但不包括不行的除外

            确定资产组账面价值及其预计未来现金流量现值时，把入账预计负债（弃置费用）扣除

      1.有商誉先扣商誉

分摊顺序  2.计算除商誉外各资产账面价值,按比例抵减各资产账面价值

      3.减值后各资产账面价值不得低于以下三者最高者  公允价值减处置费用后净额（如可确定）

                                      预计未来现金流量的现值（如可确定的）

                                      零

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

总部资产组减值

内容

（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。

              如果各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。

（只有这一个地方考虑时间权重）

    能够分摊

（2）计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。

总  至资产组    即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。

部        （3）再将各个资产组资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按账面价值比例进行分摊。

资

产  不能分摊  不考虑总部资产，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组账面价值

    至资产组  再加上不能分摊的总部资产，形成一个资产组组合

          确定资产组组合是否减值，如减值，把减值损失分摊到总部资产和资产组，最终计算单项资产减值

商誉减值

内容

商誉是在非同一控制下企业合并，同一控制下的企业合并是不会产生新的商誉的。

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。

吸收合并：

按公允价入账，差额计商誉。

减值时，先扣除商誉的减值，剩余在资产组中其他资产所占比重分摊减值。

控股合并：

该商誉为合并报表中确认的母公司商誉，少数股东股益的商誉在合并报表中没有体现，因可收回金额包括母公司和少数股东权益全部的商誉，为了一致性，要将合并报表中的商誉还原成含少数股东权益的商誉，然后将调整后的账面价与可收回金额相比较，确定资产组（包含商誉）是否发生减值。

资产组账面价值=合并报表中可辨认净资产+母公司商誉+少数股东权益的商誉

合并报表中可辨认净资产=购买日子公司可辨认净资产公允价+调整后子公司净利润-子公司分配的现金股利+或-子公司其他综合收益变动

少数股东权益的商誉没有，要还原回来

商誉减值

计算步骤

1.计算合并报表中确认母公司商誉=支付价-公允价*X%

2.计算总商誉=合并报表中确认母公司商誉/X%

3.子公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=购买日子公司可辨认净资产公允价（要减去预计负债）+调整后子公司净利润-子公司分配的现金股利+或-子公司其他综合收益变动

4.不包含商誉的资产组账面价值与可收回金额比较确认减值损失

5.包含商誉的资产组账面价值与可收回金额比较确认减值损失=（账面价+总商誉）-可收回金额

得出的减值，先扣商誉。

母公司商誉应计提的减值准备＝（5-4）*X%

6.计算母公司可辨认资产（假定为固定资产）应计提的减值准备

6.借：

资产减值损失——商誉

　　　　　　　　——固定资产

　　贷：

商誉减值准备

　　　  固定资产减值准备

注意：

1、只有商誉减值，需*持股比例，有形资产提减值，不需要*持股比例

2、合并报表中有商誉，是在合并报表中提减值，不是在账上提减值。

3、预计负债：

个别报表不确认，合并报表中确认确计负债

第九章负债

重点关注的主要内容有：

（1）职工薪酬的确认和计量；

（2）应付债券的核算等

短期借款

支付利息  借：

财务费用

          贷：

银行存款

预提利息  借：

财务费用

          贷：

应付利息

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

    以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债

金融                                直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债

负债  其他金融负债  应付账款

              长期账款

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债与其他金融负债之间不能相互重分类

                    初始计量  借：

银行存款等

                              投资收益（交易费用）

                              贷：

交易性金融负债——成本

以公允价值计量且其变动计入当  后续计量  借：

投资收益（票面利率计算利息）

期损益的金融负债的会计处理              贷：

应付利息

                            借：

交易性金融负债——公允价值变动（公允价后续计量）

                              贷：

公允价值变动损益（可借可贷）

                    处置（偿还）借：

交易性金融负债——成本

                                          ——公允价值变动

                                贷：

银行存款

                                  投资收益（或借方）

借：

公允价值变动损益

                                贷：

投资收益

或：

借：

投资收益

                                贷：

公允价值变动损益

应付票据  带息    利息记财务费用

        不带息

应付及预付账款  现金折扣，购货方发生冲减财务费用

            无法支付  债权单位撤销或其他原因    记入“营业外收入”

                  大股东代偿，不需单位还款    记入“资本公积”

应收及预收账款    现金折扣，销货方发生确认财务费用

职工薪酬

内容

为职工支付的一切货币性薪酬和非货币性福利

包括：

工资、奖金、补贴、福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业以商业保险形式提供给职工各种保险待遇、以现金结算股份支付、以权益工具结算认股权、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利、为职工进行健康检查而支付体检费、因向管理人员提供住房而支付的租金等，也属于职工薪酬。

确认

因解除与职工的劳动关系给予的补偿    记入“管理费用”

其他  应根据职工提供服务的受益对象  借：

生产成本（生产工人）

                            制造费用（车间管理人员）

                            管理费用（行政管理人员）

                            销售费用（销售人员）

                            在建工程（基建人员）

                            研发支出（研发人员）

贷：

应付职工薪酬——工资等

职工薪酬

非货币性职工薪酬

以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的（按公允价和相关税费）

借：

生产成本

　　        管理费用

　　        在建工程

　        研发支出等

　        贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　          贷：

主营业务收入

　            应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　          贷：

库存商品

以外购商品作为非货币性福利发放给职工决定发放非货币性福利借：

生产成本

（按该商品公允价和相关税费）                      管理费用        　　                                                      （不确认为收入，不抵扣进项）　                      在建工程                                                          

　　                                      研发支出等

　                                        贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

购买商品实际发放借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　                                      贷：

银行存款

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、

或租赁住房等资产供员工无偿使用  借：

生产成本

　　                    管理费用

　　                    在建工程等

　                      贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

　                      贷：

累计折旧

　　　                      银行存款、其他应付款等

向职工提供企业支付了补贴的商品或服务①规定了职工应提供服务年限

1）出售时：

借：

银行存款

          长期待摊费用

贷：

固定资产  

2）每期摊销时：

借：

管理费用等

            贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

            贷：

长期待摊费用

②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限（表示对职工过去服务的补贴）：

计入当期损益。

辞退福利（解除劳动关系补偿）

当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的，属于辞退福利；“内退”也属于辞退福利

内退一次性记入（包括工资及社保等）一定性记入“管理费用”

一次性支付补偿款    借：

管理费用

                  贷：

应付职工薪酬

              借：

应付职工薪酬

                  贷：

现金或银行存款

实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划

（1）确认因辞退福利产生的预计负债时  借：

管理费用

                            未确认融资费用

                            贷：

应付职工薪酬——辞退福利

（2）各期支付辞退福利款项时  借：

应付职工薪酬——辞退福利

                      贷：

银行存款

同时：

  借：

财务费用

        贷：

未确认融资费用[（应付职工薪酬期初余额-未确认融资费用期初余额）×实际利率]

应交税金

不通过应交税费科目核算的税费：

印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。

增值税

        建造生产设备（进项可抵扣）借：

在建工程

                            贷：

原材料（领用原材料）

在建工程                        库存商品（领用自产产品

        购建办公楼等不动产（进项不可抵扣）借：

在建工程

　　                              贷：

原材料　  领用原材料

　　　　                              应交税费－应交增值税（进项税额转出）　

                                贷：

库存商品　    领用自产产品

　　　　                              应交税费

－应交增值税

（销项税额）

因管理不善造成原材料的损失（进项不可抵扣）借：

待处理财产损溢　

　　                            贷：

原材料　

应交税费－应交增值税（进项税额转出）　

因管理不善造成的自产产品毁损（原材料进项税额不可抵扣）借：

待处理财产损溢　

　　                                    贷：

库存商品　　　

　　　　                                    应交税费－应交增值税（进项税额转出）

用原材料进行债务重组（公允价，视同销售计提销项）借：

应付账款　

　　                                贷：

其他业务收入　

　　　                                　应交税费－应交增值税（销项税额）

　　　                                　营业外收入（差额）

以自产产品进行债务重组（计收入，提销项）借：

应付账款　

　                          　贷：

主营业务收入　　

　　　　                          应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本　　　

　　                          贷：

库存商品

用原材料进行非货币性资产交换，换入无形资产，具有商业实质

借：

无形资产　

　　                贷：

其他业务收入　（公允价）

　　　　                应交税费－应交增值税（销项税额）

以自产产品交换无形资产，如果具有商业实质

借：

无形资产　

　                  贷：

主营业务收入　

        应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本　　　　　                        贷：

库存商品　

自产产品用于发放职工福利借：

生产成本等　

　                　贷：

应付职工薪酬　

借：

应付职工薪酬　

　　                贷：

主营业务收入　

　　　                　应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本　

　　                贷：

库存商品　

消费税

1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；

2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入固定资产成本；

3.企业委托加工应税消费品  委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品可抵扣的，计入应交消费税科目的借方。

营业税

主营业务及其他业务应缴纳营业税计入“营业税金及附加”（例如出租无形资产等）；

与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”；

出售无形资产相关的营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”。

应交税金

资源税

销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”；

自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”；

收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本。

收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入应交资源税科目的借方。

土地增值税

兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税计入“营业税金及附加”。

企业转让土地使用权应交的土地增值税，并入固定资产核算的  

借：

固定资产清理

贷：

应交税费—应交土地增值税

　　                      无形资产”科目核算的  借：

银行存款

借：

累计摊销

借：

无形资产减值准备

贷：

无形资产

贷：

应交税费—应交土地增值税

贷：

营业外收入（差额，借方差记营业外支出）

其他

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借：

管理费用

贷：

应交税费

应付债券

一般应付债券

1.企业发行债券  借：

银行存款【应按实际收到的金额】

　　　　        应付债券——利息调整【差额】

　　　        　贷：

应付债券——面值【债券票面金额】

　　　　　　　　　　        ——利息调整【差额】（包含溢、折价，手续费，佣金等）

2.资产负债表日  借：

在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

　　          应付债券——利息调整（可借可贷）

　　          贷：

应付利息【面值×票面利率】（对于分期付息