会公式.docx

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会公式

利率=纯粹利率+通货膨胀利率+风险附加率

　　流动比率=流动资产÷流动负债速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债

　　保守速动比率=（现金+短期证券+应收票据+应收账款净额）÷流动负债

　　营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数存货周转率=销售成本÷平均存货

　　存货周转天数=360÷存货周转率=360÷（销售成本÷平均存货）=360×平均存货÷销售成本

　　原材料周转率=耗用原材料成本÷平均原材料存货

　　在产品周转率=制造成本÷平均在产品存货

　　应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款

　　应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=平均应收账款×360÷销售收入

　　流动资产周转率=销售收入÷平均流动资产

　　平均流动资产=（年初流动资产+年末流动资产）÷2

　　总资产周转率=销售收入÷平均资产总额

　　平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）÷2

　　资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%

　　产权比率=（负债总额÷股东权益）×100%

有形净值债务率=【负债总额÷（股东权益—无形资产净值）】×100%

　　已获利息倍数=息税前利润÷利息费用

　　长期债务与营运资金比率=长期负债÷（流动资产-流动负债）

　　销售净利率=（净利润÷销售收入）×100%净利润=税后利润

　　销售毛利率=【（销售收入-销售成本）÷销售收入】×100%

　　资产净利率=（净资产÷平均资产总额）×100%

　　平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2

　　净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%

　　平均净资产=（年初净资产+年末净资产）÷2

　　权益乘数=1÷（1-资产负债率）

　　资产净利率=销售净利率×资产周转率

　　权益净利率=资产净利率×权益乘数=销售净利率×资产周转率×权益乘数

　　市盈率=普通股每股市价÷普通股每股收益

　　市净率=每股市价÷每股净资产

　每股股利=股利总额÷年末普通股股份总数

　　股票获利率=普通股每股股利÷普通股每股市价×100%

　　现金到期债务比=经营现金流量净额÷本期到期债务

　　现金流动负债比=经营现金流量净额÷流动负债

　　现金债务总额比=经营现金流量净额÷债务总额

　　销售现金比率=经营现金流量净额÷销售额

　　每股经营现金流量净额=经营现金流量净额÷普通股股数

　　全部资产现金回收率=经营现金流量净额÷全部资产×100%

　　现金满足投资比率=近5年经营现金流量净额之和÷（近5年资本支出、存货增加、现金股利之和）

　　现金股利保障倍数=每股经营现金流量净额÷每股现金股利

　　留存收益增加=预计销售额×计划销售净利率×（1-股利支付率

外部融资需求=预计总资产-预计总负债-预计股东权益

　　融资需求=资产增加-负债自然增加-留存收益增加=（资产销售百分比×新增销售额）-（负债销售百分比×新增销售额）-【计划销售净利率×计划销售额×（1-股利支付率）】

　　外部融资额=（资产销售百分比×新增销售额）-（负债销售百分比×新增销售额）-【计划销售净利率×计划销售额×（1-股利支付率）】

　　新增销售额=销售增长率×基期销售额

　　外部融资额=基期销售额×增长率×资产销售百分比-基期销售额×增长率×负债销售百分比-【计划销售净利率×基期销售额×（1+增长率）×（1-股利支付率）】

　　可持续增长率=股东权益增长率=股东权益本期增加÷期初股东权益=本期净利×本期收益留存率÷期初股东权益=期初权益资本净利率×本期收益留存率=本期净利÷本期销售×本期销售÷期末总资产×期末总资产÷期初股东权益×本期收益留存率

　　资产增加=股东权益增加+负债增加

　　资产增加÷本期资产总额=销售增加÷本期销售额

　　资产增加=销售增加÷本期销售额×本期资产总额（假设资产周转率不变）

　　假设销售净利率不变，不增发新股，则：

　　股东权益增加=留存率×（净利润÷销售额）×（基期销售额+销售增加额）

　　可持续增长率=【留存率×销售净利率×（1+负债÷股东权益）】÷{资产×销售额-【留存率×销售净利率×（1+负债÷股东权益）】}

　　可持续增长率=留存率×（净利÷销售）×（资产÷权益）×（销售÷资产）÷【1-留存率×（净利÷销售）×（资产÷权益）×（销售÷资产）】

预算：

　　预计期末存货=下季度销售量×10%

　　预计期初存货=上季度期末库存

　　预计生产量=预计销售量+预计期末库存-预计期初库存

　　预计采购量=生产需要量+期末存量-期初存量

　　投资收益的计算：

　　投资人要求的收益率=【债务×利率×（1-所得税税率）+所有者权益×权益成本】÷债务+所有者权益

　　=【债务×利率×（1-所得税）】÷（债务+所有者权益）+【所有者权益×权益成本】÷（债务+所有者权益）

　　=债务比重×利率×（1-所得税率）+所有者权益比重×权益成本

　　回收期=原是投资额÷每年现金流入量

　　会计收益率=年平均收益率÷原始投资额×100%

付现成本=成本-折旧

营业现金流入=销售收入-付现成本=销售收入-（成本-折旧）=利润+折旧

　　营业现金流量=营业收入-付现成本-所得税=营业收入-（营业成本-折旧）-所得税=营业利润+折旧-所得税税后净利润+折旧

　　税后成本=支出金额×（1-税率）税后收入=收入金额×（1-税率）

　　折旧抵税=折旧×税率

　　营业现金流量=税后收入-税后付现成本+折旧抵税=收入×（1-税率）-付现成本×（1-税率）+折旧×税率

　　总成本=机会成本+交易成本=（C/2）×K+（T/C）×F

　　应收账款应计利息=应收账款占用资金×资本成本

　　应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率

　　应收账款平均余额=日销售额×平均收现期

　会计（新旧制度结合）学习重难点：

　　一、长期股权投资+企业合并+合并报表

　　在这段时间，一定要把教材的这三章作为一个整体来把握。

　　1。

长期股权投资的初始计量（需要结合企业合并章节进行把握）：

区分同一控制企业合并、非同一控制企业合并、合并以外方式取得投资；

　　2。

长期股权投资的后续计量：

熟练掌握成本法和权益法的核算方法，在后续计量关注成本法和权益法的转换；在权益法的后续计量中，特别关注被投资方账面价值和公允价值的差额对投资收益确认的影响，关注未实现内部交易损益对投资收益确认的影响（如果需要编制合并报表的，还需要在合并工作底稿中对未实现内部交易损益进行调整，这个点08年新增考点——考试几率99%）。

　　3。

合并报表中的调整分录：

关注非同一控制下，分次交易实现合并在购买日的调整分录；非同一控制下，关注根据购买日子公司公允价值持续计算的调整分录；熟练掌握将个别报表上的成本法调整为权益法（注：

这个权益法是不考虑未实现内部交易损益的权益法）的调整分录；

　　4。

合并报表中的抵消分录：

长期股权投资和被投资方所有者权益的抵消（关注非同一控制企业合并多次交易实现合并时商誉的计算；注意同一控制企业合并这笔抵消分录必然没有借贷方差额）；母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益项目；内部债权债务的抵消；内部商品销售业务的抵销；内部固定资产（无形资产）交易的抵消；合并财务报表中因抵销而产生的递延所得税（08年新增考点，今年仍然很重要）。

　二、日后事项

　　财务报表审计作为注册会计师的主要业务之一，日后事项一直是作为注册会计师考试会计科目考试的重点。

日后调整事项和非调整事项的判断，调整事项的具体会计处理，是考试中必考的考点。

　　三、政策变更+差错更正+会计估计变更

　　政策变更比较单纯，教材中最具有代表性的政策变更就是投资性房地产由成本模式转为公允价值模式；差错更正是一个大杂烩，考的就是会计的基本功，只有靠平时的积累，掌握每一个基础知识；估计变更无非就考察固定资产（无形资产）折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限的改变对后续折旧（摊销）额的影响。

　　四、借款费用

　　1。

判断开始资本化的时点（同时满足三个条件）

　　2。

借款费用资本化金额的计算：

首先是要区分专门借款和一般借款。

　　专门借款的资本化金额不和资产支出平均数挂钩，关键是未动用存款利息收入的计算问题。

　　一般借款关注的是超过专门借款而占用一般借款的时间，占用的金额。

　　若与固定资产结合，则会涉及到固定资产的入账金额的计算以及固定资产的后续计量等。

五、收入

　　该知识点可能考查销售商品和提供劳务收入的确认。

本知识点也可能结合日后调整事项、会计差错更正、所得税的处理以及利润表填列等进行考查。

　　有关收入的知识点主要包括：

现金折扣的处理、手续方式委托代销、视同买断方式委托代销、分期收款销售商品、销售退回、售后回购、售后租回、存在销售退回条件的商品销售等等。

　　提供劳务中掌握完工百分比法的应用，建造合同有可能单独出题。

　　六、所得税——可单独出题

　　1。

所得税的核算流程：

（1）计算资产或负债的账面价值

（2）计算资产或负债的计税基础

　　（3）根据上述两者差额计算递延所得税资产或递延所得税负债

　　2。

注意事项

（1）无形资产研发支出的处理——产生暂时性差异，但不确认递延所得税。

（2）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，所以不作为纳税调整；其公允价值变动确认的递延所得税的对应科目是资本公积，不影响所得税费用的金额。

　　该知识点可以结合固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、国债利息收入等进行考查。

　　七、外币折算

　　可能和借款费用结合，08年这个点上的客观题有可能在今年变成主观题。

　　八、持有至到期投资和可供出售金融资产

　　关注债券类的可供出售金融资产。

2010年中级会计实务主观题出题思路举例分析

（1）

一、资产负债表日后事项+差错更正

　　资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项，主要考调整事项。

调整事项有四种类型：

调整负债、调整减值、调整收入和差错更正。

这是最常考的题型，几乎每年都有一道综合题，下面举例分析考核思路：

　　【例1】考核日后事项+差错更正（2006年试题，已按新准则修改了过时知识点）

　　太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。

太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

　　太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的

（1）、

（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：

（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。

协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。

　　1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：

银行存款341

　　贷：

主营业务收入290

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（300×17%）51

　　借：

主营业务成本150

　　贷：

库存商品150

（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。

合同约定：

该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。

该批B产品的成本估计为280万元。

至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：

银行存款234

　　贷：

主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）34

　　借：

主营业务成本140

　　贷：

库存商品140

（3）12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。

为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。

该批C商品的实际成本为80万元。

至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：

应收账款117

　　贷：

主营业务收入100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

　　借：

主营业务成本80

　　贷：

库存商品80

　　（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。

合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）;太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。

该批D商品的实际成本为350万元。

12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：

银行存款585

　　贷：

主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税（销项税额）85

　　借：

主营业务成本350

　　贷：

库存商品350

（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。

合同规定：

E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　太湖公司的会计处理如下：

　　借：

银行存款819

　　贷：

主营业务收入700

　　应交税费——应交增值税（销项税额）119

　　借：

主营业务成本600

　　贷：

库存商品600

　　要求：

（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号）。

（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，应每笔编制）。

　　（3）计算填列利润表相关项目的调整金额。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示）（2006年）

　【答案】

（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号）。

　　①的会计处理不正确。

　　②的会计处理不正确。

　　③的会计处理正确。

　　④的会计处理不正确。

　　⑤的会计处理不正确。

（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（可以分别编制涉及“利润分配——未分配利润”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，也可以合并编制）。

　　①借：

原材料10

　　贷：

以前年度损益调整（主营业务收入）10

　　借：

以前年度损益调整（所得税费用）3.3

　　贷：

应交税费——应交所得税3.3

　　借：

以前年度损益调整6.7

　　贷：

利润分配——未分配利润6.7

　　借：

利润分配——未分配利润0.67

　　贷：

盈余公积0.67

　　②借：

以前年度损益调整（主营业务收入）200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）34

　　贷：

预收账款234

　　借：

库存商品140

　　贷：

以前年度损益调整（主营业务成本）140

　　借：

应交税费——应交所得税19.8

　　贷：

以前年度损益调整（所得税费用）19.8

　　借：

利润分配——未分配利润40.2

　　贷：

以前年度损益调整40.2

　　借：

盈余公积4.02

　　贷：

利润分配——未分配利润4.02

④借：

以前年度损益调整（主营业务收入）500

　　贷：

预收账款500

　　借：

发出商品350

　　贷：

以前年度损益调整（主营业务成本）350

　　借：

递延所得税资产（150×33%）49.5

　　贷：

以前年度损益调整（所得税费用）49.5

　　借：

利润分配——未分配利润100.5

　　贷：

以前年度损益调整100.5

　　借：

盈余公积10.05

　　贷：

利润分配——未分配利润10.05

　　⑤借：

以前年度损益调整（主营业务收入）700

　　贷：

其他应付款100

　　以前年度损益调整（主营业务成本）600

　　借：

以前年度损益调整（财务费用）（（740-700）÷5）8

　　贷：

其他应付款8

　　借：

递延所得税资产（108×33%）35.64

　　贷：

以前年度损益调整（所得税费用）35.64

　　借：

利润分配——未分配利润72.36

　　贷：

以前年度损益调整72.36

　　借：

盈余公积7.24

　　贷：

利润分配——未分配利润7.24

　　（3）计算填列利润表相关项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示）。