注册会计师考试会计综合提升练习及答案十一含答案.docx
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注册会计师考试会计综合提升练习及答案十一含答案
2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十一）含答案
一、单项选择题
1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（ ）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”
B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益
2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。
2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
7月1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。
甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（ ）。
A、-100万元
B、100万元
C、-3300万元
D、3300万元
3、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。
2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。
当月发生业务如下：
12月1日预付A公司账款100万美元;12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付;12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元=6.08元人民币。
12月1日、12月31日美元对人民币汇率分别为1：
6.05、1:
6.06。
不考虑其他因素，上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响为（ ）。
A、-13.2万元
B、-12.2万元
C、-0.8万元
D、-10.2万元
4、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票并将其指定为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.16元人民币，款项已用美元存款支付。
12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。
因持有B公司股票，甲公司20×5年末应计入公允价值变动损益的金额为（ ）。
A、11.48万元
B、12.28万元
C、12.32万元
D、13.12万元
5、A公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
2×12年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元=6.60元人民币。
3月20日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元=6.50元人民币。
由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.30元人民币，市场汇率为1美元=6.25元人民币。
2×12年3月31日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。
A公司2×12年3月银行存款美元账户产生的汇兑损益为（ ）。
A、-75万元
B、-80万元
C、-5万元
D、-70万元
6、以下关于记账本位币的变更说法正确的是（ ）。
A、记账本位币变更时，进行的折算可能会产生汇兑差额
B、变更记账本位币时，应该采用变更当月的平均汇率进行折算
C、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当月的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由
7、下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的是（ ）。
A、甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响
B、乙企业除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以美元在美国采购
C、丙企业的人工成本、材料成本以及相应的厂房设备等95%以上在欧盟市场采购并以欧元计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了欧元存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
D、丁企业对外融资的90%以人民币计价并存入银行，企业超过80%的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响
8、甲公司以人民币为记账本位币，2×12年5月31日账面有应付款项500万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
2×12年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元的应付款项，交易日银行的卖出价为1美元=6.78元人民币，买入价为1美元=6.74元人民币，中间价为1美元=6.76元人民币。
甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（ ）。
A、6万元
B、12万元
C、8万元
D、3万元
9、A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为近似汇率对外币项目进行折算。
2×14年A公司发生如下外币交易：
（1）3月12日，A公司以500万美元购入美国某公司的股票作为其他权益工具投资核算。
至2×14年12月31日，该股权的公允价值为550万美元。
（2）5月20日，A公司向其境外经营的子公司销售存货一批，价值800万美元，价款尚未收取。
A公司对该款项无收回计划。
2×14年美元对人民币的汇率如下：
3月1日，1美元=6.25元人民币;5月1日，1美元=6.20元人民币;12月31日，1美元=6.28元人民币。
不考虑其他因素，关于上述事项对A公司2×14年的影响，下列说法正确的是（ ）。
A、因购入其他权益工具投资确认汇兑损益16.5万元人民币
B、因购入其他权益工具投资实现其他综合收益314万元人民币
C、长期应收款的列报金额为5024万元人民币
D、上述事项确认的汇兑差额总额为70.5万元人民币
二、多项选择题
1、下列关于企业外币业务汇率选择的说法中，表述正确的有（ ）。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算
B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整
C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量
D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
2、M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。
M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：
（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币;
（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元;（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币;（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。
下列说法正确的有（ ）。
A、A公司不是M公司的境外经营
B、B公司不是M公司的境外经营
C、C公司不是M公司的境外经营
D、D公司不是M公司的境外经营
3、关于外币折算的说法中，正确的有（ ）。
A、企业处置其在境外经营中的利益时，在包含境外经营的财务报表中，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益
B、企业外币业务中，对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额
C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益
4、在确定境外经营的记账本位币时应该考虑的因素有（ ）。
A、一般企业确定记账本位币时考虑的因素
B、境外经营与企业的关系
C、境外经营的经营自主性
D、境外经营活动中现金流量对企业现金流量的影响
5、以下关于外币交易的处理，说法正确的有（ ）。
A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额
B、如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入资产减值损失
C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的价值变动计入公允价值变动损益
D、对境外经营财务报表进行折算时，外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
6、甲公司的记账本位币是人民币，按季计算汇兑损益，对外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×11年7月1日，从中国银行借入1000万欧元，年利率为8%，期限为3年，借入的欧元专门用于大型设备的购建，购建期2年，当日支付材料款100万欧元并进入施工。
假设借款到期一次还本，按年付息。
借入当日的即期汇率为1欧元=8.85元人民币。
9月30日即期汇率为1欧元=8.73元人民币。
下列有关外币业务的会计处理，正确的有（ ）。
A、7月1日取得借款时贷记“长期借款——欧元”科目的金额为8850万元
B、9月30日长期借款产生汇兑收益为120万元
C、9月30日“长期借款——欧元”科目的余额为8730万元
D、第三季度增加在建工程54.6万元
7、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A、外币银行存款账户发生的汇兑差额
B、外币应收账款账户期末折算差额
C、外币会计报表折算差额
D、其他权益工具投资期末产生的汇兑差额
三、计算分析题
1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。
）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户2×10年2月28日的余额如下：
（2）甲公司2×10年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.77元人民币，当日银行买入价为1美元=6.76元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=6.75元人民币。
另外，以人民币支付该原材料的进口关税584万元，增值税558.28万元。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=6.74元人民币。
假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=6.72元人民币。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的在建工程已于2×09年10月开工。
该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。
至2×10年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.71元人民币。
、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
、填列甲公司2×10年3月31日外币账户汇兑差额表。
四、综合题
1、A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团企业，其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。
A公司2×16年发生的有关交易或事项如下。
（1）2×16年2月1日，A公司从美国甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价格为3.3美元，当日即期汇率为1美元=6.72元人民币，款项以美元支付。
A公司为运回该产品发生关税221.76万元人民币，支付增值税进项税额791.68万元人民币。
至年末，尚有100万件M产品未对外出售，该产品的国际市场价格为每件2.8美元，预计销售剩余产品将发生销售税费合计0.2美元。
（2）2×16年3月1日，A公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为250万美元，款项至年末尚未支付。
当日即期汇率为1美元=6.68元人民币，A公司为取得该设备发生关税83.5万元人民币，进口增值税298.1万元人民币，设备到港后发生装卸、运输安装费用2万元人民币。
由于该设备属于国际先进设备，A公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，以银行存款支付培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1.8万元人民币。
（3）2×16年5月1日，A公司以每股12港元的价格购入乙公司H股10万股，A公司将其指定为其他权益工具投资，当日即期汇率为1港元=0.92元人民币，款项已支付。
2×16年年末，由于市价变动，购入的乙公司H股市价变为每股15港元，当日即期汇率为1港元=0.89元人民币。
（4）A公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，A公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.6元人民币，中间价为1美元=6.63元人民币，卖出价为1美元=6.66元人民币。
（5）A公司因以前年度对英国境外子公司丙公司销售货物形成长期应收款100万英镑，A公司对该款项暂无短期内收回的计划。
2×16年年末，A公司针对该款项确认了汇兑损失20万元人民币。
（6）A公司对丙公司持股比例为80%，在将丙公司2×16年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。
已知2×16年年末即期汇率为1美元=6.59元人民币。
（7）其他资料：
A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务;A公司属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
假设不考虑其他因素影响。
、根据资料
（1）～（5），编制A公司的相关会计分录。
、根据资料（5）、（6），计算A公司在合并财务报表中应确认的外币报表折算差额，并编制合并报表相关的调整抵销分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：
境外经营财务报表特殊项目的处理;
母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确;母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。
2、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司个别报表中分录为：
7月1日
借：
长期应收款（500×6.8）3400
贷：
银行存款3400
12月31日
母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×（6.8-6.6）=100（万元）
借：
财务费用[（6.8-6.6）×500]100
贷：
长期应收款100
乙公司个别报表中的分录为：
借：
银行存款500万美元
贷：
长期应付款500万美元
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：
长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3300
贷：
长期应收款——甲公司（美元） 3300（母公司个别报表数据）
借：
其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：
财务费用 100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
3、
【正确答案】C
【答案解析】上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响=-80×（6.06-6.05）=-0.8（万元）
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。
货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。
本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额=-80×（6.06-6.05）=-0.8（万元）;因为本题要求计算的是因期末调整对2013年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款（美元）科目余额为0，不产生汇兑差额;预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。
4、
【正确答案】A
【答案解析】10月5日购入B公司股票
借：
交易性金融资产——成本 246.4
贷：
银行存款——美元 （10×4×6.16）246.4
20×5年末应计入公允价值变动损益的金额=10×4.2×6.14-246.4=11.48（万元）
借：
交易性金融资产——公允价值变动 11.48
贷：
公允价值变动损益 11.48
其中，11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均计入公允价值变动损益。
5、
【正确答案】B
【答案解析】3月25日出售美元产生的汇兑损益=100×（6.20-6.25）=-5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑损益=（300-150-100）×6.10-（300×6.60-150×6.50-100×6.25）=-75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益=-5-75=-80（万元）。
6、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额;选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算;选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。
如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。
7、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项B，从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币;选项C，从日常活动支出角度看，人工成本、材料成本以及相应的厂房设备等均以欧元计价，且丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了欧元存款，丙企业应该以欧元作为其记账本位币。
8、
【正确答案】C
【答案解析】直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项;对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益=400×（6.8-6.78）=8（万元）。
相关分录为：
借：
应付账款——美元（400×6.8）2720
贷：
银行存款——人民币（400×6.78）2712
财务费用8
9、
【正确答案】C
【答案解析】事项
（1），A公司取得该股权作为其他权益工具投资进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：
借：
其他权益工具投资——成本（500×6.25）3125
贷：
银行存款——美元3125
期末计算公允价值变动：
借：
其他权益工具投资——公允价值变动（550×6.28-500×6.25）329
贷：
其他综合收益329
注：
企业持有的其他权益工具投资，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。
其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑损益。
即：
对于其他权益工具投资而言，在外币章节若为其他债权投资，即为货币性项目;若为其他权益工具投资，即为非货币性项目。
事项
（2），A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：
借：
长期应收款——美元（800×6.20）4960
贷：
主营业务收入4960
长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：
借：
长期应收款——美元（800×6.28-800×6.20）64
贷：
财务费用——汇兑差额64
因此长期应收款的列报金额为5024（4960+64）万元人民币。
A公司因该上述事项形成的汇兑收益为64万元人民币。
非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。
非货币性项目汇兑差额总结：
1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。
4.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如果该金融资产是货
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