第一章税收筹划的基本理论.docx

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第一章税收筹划的基本理论

幻灯片1

税收筹划

幻灯片2

什么是税收

1、税收：

是国家为实现其职能，凭借政治权

力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入

和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形

式。

2、税收的特征：

1）无偿性

2）强制性

3）固定性

【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、

缺一不可。

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幻灯片3

幻灯片4

1、《国际税收辞赋》：

税收筹划是指纳税人通过经

营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的

税收。

2、印度学者：

税收筹划是指纳税人通过财务活动安

排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税

在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。

3、美国学者：

纳税筹划是指在纳税发生之前有系统

地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达

到尽量地少缴所得税。

概念

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幻灯片5

4、我国学术界：

税收筹划：

是指纳税行为发生之前，在不违反法律、

法规的前提下，通过对纳税主体的经营活

动或投资行为等涉税事项做出事先安排，

以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系

　　　　　　列谋划活动。

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幻灯片6

方案比较……案例启示

【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年应纳税所得额为180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？

【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？

级数

全年应纳税所得额

税率%

速算扣除数（元）

1

不超过15000元的部分

5

0

2

超过15000元至30000元的部分

10

750

3

超过30000元至60000元的部分

20

3750

4

超过60000元至100000元的部分

30

9750

5

超过100000元的部分

35

14750

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幻灯片7

相关税法规定

1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得

税，只对投资者个人所得征收个人所得税。

【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

适用5%～35%的五级超额累进税率。

（注：

2011年9月1日开始执行新税率表，请同学们注意修改）

2、根据税法规定：

1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙

协议约定的分配比例确定应纳税所得额；

2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙

人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务

局确定，投资者的工资不得在税前扣除。

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幻灯片8

个体工商户形式下应纳税额的计算

假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分。

则：

每人应税所得=180000÷3

=60000（元）

每人应纳所得税=60000×20%－3750

=12000－3750

=8250（元）

三位合伙人共计应纳税额=8250×3=24750（元）

税收负担率为=24750÷180000×100%=13.75%

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幻灯片9

有限责任公司形式下应纳税额的计算

根据税法规定：

有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。

应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）

税后净利润=180000－45000=135000（元）

若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所

得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。

其每位投资者应纳个人所得税税额为：

=135000÷3×20%=9000（元）

共计应纳个人所得税税额为：

=9000×3=27000（元）

共计负担所得税税款为：

=45000+27000=72000（元）

税收负担率为：

=72000÷180000×100%=40%

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幻灯片10

分析结论

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幻灯片11

税收筹划的特点

1、合法性——最本质特征。

尊重法律、不违反国家税收法规；

2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排；

3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险；

4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等；

5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长；

【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化；

6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行；

【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。

●征税的艺术：

是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。

●税收是强制课征，而不是自愿捐献。

以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。

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幻灯片12

税收筹划中的相关概念

偷税：

是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不

正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。

偷税行为包括：

根据《税收征收管理法》第六十三条规定：

纳税人采取：

伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在

账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚

假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。

特征：

故意性、欺诈性、属于违法行为。

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幻灯片13

偷税的法律责任：

1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍

以下的罚款。

2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1

万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又

偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。

3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，

处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。

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幻灯片14

2、税收筹划与逃税

逃税：

是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单

方面减免税收的行为。

是一种非法的税收流失。

与纳税筹划的不同：

（1）性质不同。

逃税非法；纳税筹划合法。

（2）手段不同。

逃税是转移、隐匿财产；

纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠

政策进行事先的精心安排。

（3）时间不同。

逃税是在纳税义务发生之后。

而纳税筹划是在纳税义务发生之前。

“征管法”处罚规定：

（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以

上5倍以下的罚款。

（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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幻灯片15

3、税收筹划与抗税

抗税：

以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。

与纳税筹划的不同：

（1）性质不同。

抗税非法，严重的要追究刑事责任

纳税筹划合法，为社会所接受。

（2）手段不同。

抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。

纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。

（3）目的不同：

抗税是为了减轻税负，不计后果。

而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。

法律责任：

（1）行政责任：

由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1

倍以上5倍以下罚款。

（2）刑事责任：

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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幻灯片16

4、税收筹划与骗税

骗税：

采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。

　　　——属于非常恶劣的违法行为。

法律责任：

根据《税收征收管理法》第六十六条规定：

1）行政责任：

由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以

上5倍以下罚款。

2）刑事责任：

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为

其办理出口退税。

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幻灯片17

5、税收筹划与避税

避税：

是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、

经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。

【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。

2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。

3）避税有其积极推动税制健全的作用。

【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。

随

着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧

和经营艺术。

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幻灯片18

第二节税收筹划的分类

一、按税收筹划需求主体的不同进行分类：

法人和自然人

1、法人税收筹划

是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、

分配等活动进行的纳税筹划。

2、自然人税收筹划

主要是指个人投资理财领域。

【注】从我国目前税制结构看：

1）间接税：

即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右；

2）直接税：

即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右；

3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。

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幻灯片19

第二节税收筹划的分类

二、按税收筹划所涉及的区域分类

1、国内税收筹划

是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的

纳税筹划。

【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。

2、国际税收筹划

是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协

定的条款进行的纳税筹划。

　【注】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策。

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幻灯片20

第二节税收筹划的分类

三、按税收筹划供给主体的不同进行分类

1、自行税收筹划

是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。

筹划主体：

一般是单位的财务部门和财务人员。

2、委托税收筹划

委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。

特点：

收费服务，专业设计，成功率较高。

　　筹划主体：

税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。

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幻灯片21

第二节税收筹划的分类

四、根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分

1、投资决策中税收筹划

是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的

投资方案的行为。

2、生产经营中税收筹划

是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利

于自己生产经营方案的行为。

3、成本核算中税收筹划

是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰

当的会计处理方式以获得税收利益的行为。

【例】存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增

大，利润减少，所得税较低。

4、企业成果分配时的税收筹划

是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选

择税负最轻的分配方案的行为。

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幻灯片22

第二节税收筹划的分类

五、按涉及的不同税种进行划分

1、商品劳务税（流转税）

【如】增值税、营业税、消费税、关税等

主要围绕:

纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适

用税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。

2、所得税

【如】企业所得税、个人所得税等

主要围绕：

收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方

法、设备购置、机构设置、税收政策等。

3、财产税

【如】房产税等

4、资源税

开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税

5、行为目的税

　　　印花税、车辆购置税

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幻灯片23

第二节税收筹划的分类

六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分

1、政策派税收筹划：

又被称为节税派税收筹划。

该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理

地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。

2、漏洞派税收筹划：

也称为避税派税收筹划。

该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收

利益不违法。

【注】既然进行税收筹划不违法，那么企业的这种经济行为也就

“合法”。

按照这个逻辑,税收筹划是纳税人与政府之间的博弈,政府通过立法堵塞这个税收漏洞,纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞。

从根本上看,纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务。

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幻灯片24

第三节企业税收筹划的目标

一、企业目标

1、过去企业目标：

利润最大化

问题：

1）短期化行为，不注重企业的长远发展——企业“短寿”

2）浪费资源——破坏性开采

2、科学发展观下的企业目标：

企业价值最大化。

企业价值最大化：

是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束

条件下谋求企业价值的最大化。

特点：

1）基础应为企业当期盈利；

2）注重社会效益，关注各方利益。

谋求企业长远发展；

3）优化资源配置，关注企业未来和潜在的获利能力。

二、税收筹划目标

与企业目标一致：

即企业价值最大化为目标。

理想的筹划目标：

是税负最轻、利润最大、价值最大的三者统一。

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幻灯片25

第四节税收筹划的原则

一、系统性原则

税收筹划：

着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。

二、预见性原则

应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。

三、合法性原则

税收筹划的显著特征在于法律性。

1）合法性2）合理性3）规范性

四、时效性原则

税收筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。

五、保护性原则（账证完整）

就税收筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。

六、综合平衡原则

1）收益与风险的综合平衡。

2）从整体税目上筹划，考虑综合效果。

3）节税目标与理财目标综合兼顾。

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第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件

一、税收筹划产生的基本前提

1、市场经济体制

【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。

纳税筹划有了发展空间。

2、税收制度的“非中性”和真空地带

【注】税收中性是国家税制设计的一般原则。

但在实践中都做不

到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。

3、完善的税收监管机制

【注】1）如果监管不利，偷税等违法行为的成本代价低，人们

就不进行纳税筹划了。

2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻

求纳税筹划来减轻税负。

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幻灯片27

第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件

二、税收筹划是纳税人应有的权利

1、现代企业四大基本权利：

1）生存权

2）发展权

3）自主权

4）自保权

2、纳税人的基本权利：

1）经济权利——对经济利益的追求

2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。

【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案

等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。

纳税筹划不能伤害他人权利与利益。

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幻灯片28

三、税收筹划产生的客观原因

（一）国内纳税筹划产生的客观原因

1、税种的税负弹性

指某一具体税种的税负伸缩性大小。

【注】1）税源大的税种：

其税负弹性也大。

2）计税基数：

税基越宽，税率越高，则税负越重。

扣除越大，税负越轻。

2、纳税人定义上的可变通性

三种变通情况：

1）纳税人确实转变了经营内容

2）内容与形式脱离

3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。

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幻灯片29

三、税收筹划产生的客观原因

【案例1—2】

某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。

【筹划】

2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的

业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核

算的法人企业。

其中：

1）是应纳增值税以货物销售、加工业务为主的独立核算企业;

2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。

3）两个企业有关联关系。

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幻灯片30

三、税收筹划产生的客观原因

3、课税对象金额上的可调整性

【注】调整因素：

1）课税对象金额2）适用税率

在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。

【案例1—3】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：

物业公司、物

流公司、人员服务公司。

其中，人员服务公司有职工3000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。

劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付。

被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每月2000人，该美国驻华的会计师事务所向派出人员的服务公司每月支付2000元/人的费用。

（服务业的营业税税率5%）

公司每月的营业额=2000×2000=400（万元）

　　应缴营业税额=400×5%=20（万元）

【筹划】美国的事务所直接支付1000元给所使用的人员，另1000元以中介

服务费的形式支付给人员服务公司。

服务公司应税营业额=2000×1000=200（万元）

　　应缴营业税额=200×5%=10（万元）

【结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，

达到了节税的目的。

节税金额=20-10=10（万元）

幻灯片31

三、税收筹划产生的客观原因

4、税率的差异性

【案例1—4】　李响原就职于足球专业报纸《足球》，后被《体坛

周报》高薪挖走。

假定李响3个月可得到150万元，一个月50万元，那

么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢?

【分析】

1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税：

①一个月应纳税额=（500000-3500）×45%-13505=209920（元）

　　②三个月共应纳税额=209920×3=629760（元）

　　③个人可支配金额=1500000-629760=870240（元）

级数

全月应纳税所得额

税率（%）

速算扣除数

1

不超过1500元

3%

0

2

超过1500元至4500元的部分

10%

105

3

超过4500元至9000元的部分

20%

555

4

超过9000元至35000元的部分

25%

1005

5

超过35000元至55000元的部分

30%

2755

6

超过55000元至80000元的部分

35%

5505

7

超过80000元的部分

45%

13505

幻灯片32

　2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税。

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

其适用比例税率，税率为20%。

　　　劳务报酬所得的应纳税所得额为：

每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的余额为应纳税所得额；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%，其余额为应纳税所得额。

对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过

20000元。

对应纳税所得额20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

幻灯片33

因此，劳务报酬所得，实际上适用三级超额累进税率：

2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：

　　①一个月应纳税额=（500000-100000）×40%-7000

=153000（元）　　

②三个月共应纳税额:

153000×3=459000（元）

　　③个人可支配金额=1500000-459000=1041000（元）

3）《体坛周报》聘用李响女士，50万元的报酬用稿酬的形式支

付。

　　①一个月应纳税额=（500000-100000）×14%=56000（元）

　　②三个月共应纳税额=56000×3=168000（元）

　　③个人可支配金额=1500000-168000=1332000（元）

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幻灯片34

三、税收筹划产生的客观原因

【注】三个项目得到三种差异非常大的应纳税额，如果事先熟知税

法的规定，在签订聘用合同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形式

定为稿费，至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法合理地减少纳

税。

从上面的例子可以看出，利用税法税率的不同，经过事先合法的

运作，可以在一定程度上达到节税的目的。

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幻灯片35

三、税收筹划产生的客观原因

5、税收优惠

1）税收优惠：

是国家税制的一个组成部分,是政府为达到一定的

政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。

【注】税收优惠是国家调控经济的重要杠杆。

2）税收优惠对节税的影响：

税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富,则纳

税人税收筹划的活动空间越广阔,节税的潜力也就越大。

3）纳税人筹划时考虑的因素：

①有没有地区性的税收优惠

②是否有行业性税收倾斜政策

③减免税期如何规定

④对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等

4）减免税优惠形式包括：

税额减免、税基扣除、税率降低、起征

点、免征额、加速折旧等。

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幻灯片36

四、税收筹划的实施条件

1、具有必要的法律知识

【注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。

如：

税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨

询、服务、培训等所得，年收入在30万元以下的，暂免征

收企业所得税。

2、具备相当的收入规模

【注】企业规模小，税种有限，业务简单的——筹划空间狭窄。

往往筹划成本高，收益小——得不偿失

3、具备税收筹划意识

【注】1）直接动力——利益驱动。

2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。

3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。

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幻灯片37

第六节影响税收筹划的因素

1、纳税人的风险类型

【注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。

2、纳税人自身状况

【包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。

即：

规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。

3、企业行为决策程序

【注】1）行为决策程序简化——有力于税收筹划。

2）行为决策程序复杂——税收筹划就困难。

4、税制因素

【注】1）税收制度刚性越大——筹划的弹性越小。

2）弹性大小——决定了筹划的可能性和可操作空间。

5、税收筹划需要多方合力

【注】企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。

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幻灯片38

第七节税收筹划的实施流程

1、主体选择

【包括】1）企业内部自行筹划

2）聘请社会中介组织——专业机构。

2、收集信息与目标确定

【包括】1）外部信息：

法律、法规及优惠政策

各税种间的相关性