soOOa
减：
变⅛成≠
除蝎⅛生产成本
30000
康蝎⅛生产瞬
30000
廊S⅛fi⅛*
30000
30000
际
30000
BOO
减:
姻诽生产
goo
減：
期间成本
≠ffl⅛r⅛⅛
50OOO
⅛⅛S里费用
300
29100
固定悯造费用
IOOoO
⅛r⅛⅛
50OOO
30900
减：
SE成≠
1600
化500
29100
酝删造费用
IOOoO
倉里鳞
2800
⅛U⅛⅛τ1-
37500
1400
财务≡ffl
600
8⅛⅛J
22500
≡⅛≡l造费用
IoaOO
S⅛⅛⅛费用
2700
期间成准合计
15000
1400
S⅛W⅛费用
BOo
1GOO
2700
sm*⅛⅛
14100
嘗里辦
2800
≡⅛h⅛费用
600
财务Sffl
500
14100
≡⅛≡⅛÷h
5000
营业斓
15000
营业利闻
15000
15000
营业斓
17500
（2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：
1对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。
在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。
其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。
2尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。
3不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。
4不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。
（3）从表3—5中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：
1两种成本法利润表中的营业收入相同。
2本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。
3两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。
如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。
这两个指标的意义和作用是完全不同的。
【例5】两种成本法多期营业利润的比较
已知：
乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。
该企业存货成本计价米用先进先出法。
要求：
（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。
（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。
複3—6利润表价值单位：
万元
、期间
一二三
四
五
亠
八
七
A
九
十
期初存货量QI
O
0
1000
ICOO
1250
IODo
IODO
900
SOO
1650
本期生产量Jd
4000
4000
4000
5000
4000
5000
4000
2500
5000
3100
本期销⅛lx≡
4000
3000
4000
4750
4250
5000
4100
2500
4250
4750
期末存货量Q2
O
1000
1000
1250
1000
100
900
900
1650
0
2.成本和销售
单位娈动生产成本b1=1θH元/件
单位变动非生产成本b2=0.3jj元/件
单价水平
每期固定性制造裁用a1=10D（W万元
毎期固定性非生产成本血4j∣QO万元
¢1-10期）
销售单价P£0万元/件
3.每期生产成本（万元）y1=a1+b1x1
50000
50000
30OQQ
60000
初000
60000
50000
35OOQ
60000
41000
4,毎a⅛E生产
成本（万元）（营业裁用）
5300
5000
5300
5525
5375
5600
5330
4850
5375
5525
y2=a2+b2x2
5.每期销售收λpx2
So000
eoOoQ
80OOQ
95OOC
85000
100
000
82000
¢0000
畤000
95000
解：
（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表如表3—7所示。
（2）根据相关资料编制的综合分析表如表3—8所示。
从这个例子中不难发现两个问题：
第一，即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没
有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。
表3∙7
利润表
单位：
万元
期间
项目
一二三四五六七八九十
贡献式营业收入减：
变动生产成本营业贡献边际减：
明间成本
固定性制造费用非生产成本期间成本合计营业利润
8000060000800009500085OOO10000082000500008500095000
40000300004000047500425005000041000250004250047500
40000300004000047500425005000041000250004250047500
IOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOOIOOOO
5300500053005525537556005330485053755525
15300150001530015525153751560015330148501537δ15525
24700150002470031975271253440025670101502712531975
传统式营业收入减：
营业成本
期初存货成本本期生产成本可供销售的商品生产成本
期末存货成本营业旗本合计营业毛利减：
营业费用营业利润
8000060000800009δ0008500010000082000500008500095000
001250012500150001250012000112501260019800
50000500005000060000500006000050000350006000041000
50000500006250072500650007250062000462507260060800
012500125001500012500120001125012600198000
50000375005000057500525006050050750336505280060800
30000225003000037500325003950031250163503220034200
5300500053005525537556005330485053755525
24700176002470031975271253390025920115002682528675
表3・8综合分析表单位：
万元
四五六七八九+
合计
生产St
平衡关系
4000400040005000400050004000250050003100
4000300040004750425050004100250042504750
绝百产>请相対产>请产V请相対产V请相対产>请产V请
平资平8SI平術11平5⅛∏I
40600
40600力产=刀请
利
完全戏本法变动成本法差S
24700175002470031975271253390025920115002682528675
24700150002470031975271253440025670101502712531975
0*2500000500÷250*1350-300-3300
252820
2528200
威下与差关全法货轲的完本#利馥系
期末单位存货中的因定生产成本
MB末存赏里
MIl末存货吸收的固定生产咸本
期初单位存货中的因定生产成本期初存货軍期初存货務啟的周定生产咸本存货吸收、軽诫的因定生产成本差馥
02.5M22.522.5420
010001000125010001000900妙16500
0250025002500250020002250360033000
002.5姒22.522.542
00IooOlOGO1250IoGO1COO900测1650
0025002500250025002WK）225036003300
0÷2500000500÷250*1350300-3300
Φ
0
Φ=Φ×0
€>
⑥=@x<5>
=-
【例6】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平
已知：
仍按例3－5中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为5000件（不论该期产量是多少）。
要求：
根据表3—8的资料，判断该期变动成本法下的营业利润（不用计算），并说明理由。
解：
根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为34400万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。
按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。
如在表3—8上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。
更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：
当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化。
从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。
【例7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系
已知：
仍按例3—5中的表3—6资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5OOO件，各期生产成本为60000万元，营业费用合计为5600万元，其他条件均不变。
要求：
按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。
解：
•••第七期的期末存货量=1000+5000-5000=1000（件）
单位期末存货成本=单位期初存货成本=12（万元/件）
•••第七期的营业利润
=20×5000-（12×1000+60000-12×1000）-5600
=34400（万元）
同理，第^一期的期末存货量为=0+5000-5000=0（件）
第^一期的营业利润=20×5000-（0+60000-0）-5600=34400（万元）
答：
按完全成本法确定的两期营业利润均为34400万元，比第六期的营业
利润33900万元多了500万元。
在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润却与第六期不一样。
这种计算结果必然会使管理者大为困惑。
另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。
例8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同
已知：
仍按例3－5中的表3—6资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：
第一方案是生产5000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2500件，但设法使本期直接材料成本降低25%（已知上年单位产品直接材料成本为6万元），其他条件均不变。
要求：
从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。
解：
在变动成本法下，第二方案的单位产品成本8.5万元/件［=6×
（1-25%）+3+1］，比上年的10万元／件下降了1.5万元／件；而第一方案的单位产品成本则仍为10万元/件，没有变化。
从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。
从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的14万元/件（=6+3+1+10000/2500）自动降低到12万元/件（=6+3+1+10000/5000），降低率为14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，则只由原来的14万元/件降到12.5万元/件［=6×（1－25%）+3+1+10000/2500］，降低率为10.71%。
V12V12.5V14
•••第一方案优于第二方案
由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结论。
从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。
如果第九期实际市场容量仅为2500件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致2500件产品的积压。
这显然是不合理的。
精品文档，超值下载
升级会员 