会计基础复式记账.docx
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会计基础复式记账
第三章复式记账
第一节复式记账原理
一、复式记账法的含义
在交易或者事项发生后，会所引起的会计要素具体内容的增减变动，需要在有关账户中进行记账。
怎样进行记账呢？
1、两种记账法
记账法有复式记账法和单式记账法。
单式记账法由于记账不太科学，已经被淘汰，
2、复式记账法
“复式”是指两个或两个以上。
复式记账是指在每笔经济业务发生后，以相等金额在两个或两个以上的相互联系的账户进行记账，用来反映资金运动的变化和结果。
（1）含义
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化和结果的一种记账方法。
（2）“资产=负债+所有者权益”会计基本等式是复式记账法依据
从会计基本等式可知，经济业务发生，都会引起两个或两个以上的会计要素基本内容变动，因此从客观上要求采用复式记账法记账。
比如企业向银行借入二年期的借款，会涉及到银行存款和长期借款两个账户。
二、复式记账法的特点
（一）记账完整
采用复式记账法，可以了解每一笔交易或者事项来龙去脉，了解经济活动的过程和结果。
（二）便于查账
采用复式记账法，可以进行试算平衡，检查账户记录正确与否。
三、复式记账法的种类
复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。
借贷记账法是我国通用的记账方法。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号与账户结构
1、在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号，以“T”字账户为例，“左方”为“借方”，“右方”表示“贷方”。
2、“借”和“贷”只是记账符号，至于表示的增加还是减少，则取决于账户的性质。
（1）以“借方”表示增加，“贷方”表示减少的账户
①资产类账户；成本类账户；费用类账户和直接计入当期损益的损失。
注意：
累计折旧账户、累计摊销账户、各种计提减值准备金账户（比如坏账准备、存货跌价准备等账户）与其他资产账户相反，与负债和所有者权益账户一致。
②勾稽关系：
期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
注意：
费用、直接计入当期损益的损失期末结转后无余额（期末转入本年利润账户）。
制造费用一般无余额（期末转入生产成本）。
资产类
借方
贷方
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
例1：
2009年1月1日，银行存款余额500000元，1月份发生的银行存款业务如下：
①收到甲公司货款150000元介入银行。
②收到乙公司货款30000元介入银行。
③开具转账支票200000元支付货款。
④开具现金支票250000元，备发工资。
要求：
T字账户登记银行存款账户。
银行存款
期初余额500000
①150000
②30000
③200000
④250000
本期发生额合计180000
本期发生额合计450000
期末余额230000
（2）以“贷方”表示增加，“借方”表示减少的账户
①负债类账户、所有者权益账户、收入类账户和直接计入当期损益的利得。
②勾稽关系：
期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
注意：
收入、直接计入当期损益的利得期末结转后无余额（期末转入本年利润账户）。
负债及所有者权益类
借方
贷方
期初余额
本期减少发生额
本期增加发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
例2：
2009年1月1日，应付账款余额30000元，1月份发生应付账款业务如下：
①向A公司购入原材料一批，货款117000元尚未支付。
②向B公司购入材料一批，货款234000元尚未支付。
③用开具商业承兑汇票抵付前期A公司货款120000元。
④用银行存款支付B公司前期货款200000元。
要求：
T字账户登记应付账款账户。
应付账款
期初余额30000
①117000
②234000
③120000
④200000
本期发生额合计320000
本期发生额合计351000
期末余额61000
三、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中借方和贷方相等的金额进行登记。
例3：
长江公司1月份发生如下经济业务：
①企业开具一张现金支票5000元从银行提取现金，备日常报销。
分析：
库存现金增加5000元（记在借方），银行存款减少5000元（记在贷方）。
用会计分录表示（会计分录在后面会讲，在这里请大家只要关注会计账户名称、增减和金额）：
借：
库存现金5000
贷：
银行存款5000
②股东向企业投资100000元，已存入银行。
分析：
银行存款增加100000元（记在借方），实收资本增加100000元（记在贷方）。
借：
银行存款100000
贷：
实收资本100000
③企业开具一张银行承兑汇票50000元抵付前期货款。
分析：
应付票据增加50000元（记在贷方），应付账款减少50000元（记在借方）。
借：
应付账款50000
贷：
应付票据50000
④将资本公积70000元转增资本，已办妥相关手续。
分析：
资本公积减少70000元（记在借方），实收资本增加（记在贷方）。
借：
资本公积70000
贷：
实收资本70000
⑤用银行存款支付前期所欠货款30000元。
分析：
银行存款减少30000元（记在贷方），应付账款减少30000元（记在借方）。
借：
应付账款30000
贷：
银行存款30000
⑥用现金500元购买行政管理部门办公用品。
分析：
管理费用增加500元（在借方），库存现金减少500元（在贷方）。
借：
管理费用500
贷：
库存现金500
⑦商业承兑汇票2000元，到期时由于企业银行存款不足，将其作为应付账款。
分析：
应付票据减少2000元（记在借款），应付账款增加2000元（记在贷方）。
借：
应付票据2000
贷：
应付账款2000
⑧银行承兑汇票10000元，到期时由于企业银行存款不足，银行将其作为短期借款。
分析：
应付票据减少10000元（记在借款），短期借款增加10000元（记在贷方）。
借：
应付票据10000
贷；短期借款10000
四、借贷记账法的试算平衡
1、借贷记账法的试算平衡含义
借贷记账法的试算平衡是指根据会计基本等式和借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
2、借贷记账法的试算平衡有两种方法
（1）发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
根据“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账法的记账规则，不难理解，每笔经济业务发生后，都要在相关账户上以相等金额在借方与贷方上登记。
在所有的经济业务在相关账户全部登记完毕后，对借方发生额和贷方发生额进行汇总，借贷发生额合计相等，
例4：
根据例3业务编制发生额试算平衡表。
解：
根据会计分录用T字账户登记有关账户。
银行存款
库存现金
②100000
①5000
①5000
⑤30000
⑥500
本期发生额合计100000
本期发生额合计35000
本期发生额合计5000
本期发生额合计500
应付票据
资本公积
⑦2000
⑧10000
③50000
④70000
本期发生额合计12000
本期发生额合计50000
本期发生额合计70000
应付账款
实收资本
③50000
⑦2000
②100000
⑤30000
④70000
本期发生额合计80000
本期发生额合计2000
本期发生额合计170000
管理费用
短期借款
⑥500
⑧10000
本期发生额合计500
本期发生额合计10000
将上述账户数据登记在发生额试算平衡表上：
发生额试算平衡表
账户名称
借方发生额
贷方发生额
管理费用
500.00
库存现金
5,000.00
500.00
实收资本
170,000.00
银行存款
100,000.00
35,000.00
应付票据
12000
50,000.00
应付账款
80,000.00
2000
短期借款
10000
资本公积
70,000.00
合计
267,500.00
267,500.00
（2）余额试算平衡法
余额有期初和期末之分，余额试算平衡公式：
全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数
全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数
根据会计基本等式：
资产=负债+所有者权益，再根据借贷记账法下的账户结构：
资产类账户为借方余额，而负债类账户和所有者权益账户为贷方余额，因此资产类账户借方余额=负债类账户贷方余额+所有者权益账户贷方余额。
将资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户分别为具体账户代入，即用全部账户表示，就可以得到上述两个公式。
例5：
某企业2009年5月31日各账户资料如下：
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
500
2000
1500
A
银行存款
127000
B
6000
171000
短期借款
20000
C
30000
40000
应付账款
D
4000
7000
8000
实收资本
100000
E
100000
本年利润
F
5850
G
H
合计
127500
I
J
K
L
M
要求：
计算A、B、C、D、E、F、G、H、I、J、K、L、M金额。
解：
A=500+2000-1500=1000
B=6000+171000-127000=50000
C=20000+30000-40000=10000
D=4000+8000-70000=5000
E=100000-100000=0
I=127500
F=127500-20000-5000-100000=2500
L=1000+171000=172000
M=172000
H=172000-40000-8000-100000=24000
G=24000+5850-2500=27350
J=2000+50000+10000+4000+0+5850=71850
K=71850
填制后的试算平衡表：
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
500
2000
1500
1000
银行存款
127000
50000
6000
171000
短期借款
20000
10000
30000
40000
应付账款
5000
4000
7000
8000
实收资本
100000
100000
本年利润
2500
5850
27350
24000
合计
127500
127500
71850
71850
172000
172000
3、编制试算平衡表时，注意事项：
（1）必须将所有账户的发生额和余额记入试算平衡表。
（2）及时发现错误。
如果试算平衡表借贷不相等，账户记录肯定有错误。
（3）试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。
不影响试算平衡的错误有以下情况：
①漏记；②重记；③记错（有关账户）；④颠倒记账方向；⑤偶然一多一少相互抵消。
五、借贷记账法的特点
1、以“借”和“贷”作为记账符号。
2、以“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。
3、可以设置共同账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。
比如预收货款不多的企业，可以将预收货款直接记入应收账款账户贷方，如果其余额在借方则为应收账款（资产类账户），如果其余额在贷方则为预收账款（负债类账户）。
4、依据记账规则记账，账户保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。
六、账户对应关系和会计分录
（一）账户对应关系和对应账户
在交易或事项发生后，根据借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，必然会在关联的两个或两个以上的账户之间形成应借应贷的相互关系。
1、账户对应关系
账户对应关系就是账户之间存在着应借应贷的相互关系。
2、对应账户
对应账户就是存在着对应关系的账户。
（二）会计分录
1、会计分录含义
会计分录就是指对某项交易或事项标明应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。
每个会计分录应具备三要素：
对应账户名称、记账方向和金额。
2、会计分录分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录：
一借一贷。
复合会计分录：
一借多贷、一贷多借、多借多贷。
复合会计分录，能够集中反映一笔交易或事项全貌，并可以简化记账手续。
但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单硬性合并成一笔多借多贷的会计分录。
3、会计分录编制
编制方法：
确定会计科目，确定借贷方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。
例6：
大众公司4月份发生如下经济业务如下：
（1）向新时代公司购买A材料一批，增值税专用发票上注明货款300000元，税款51000元，材料已验收入库。
货款尚未支付。
解：
分析：
增值税专用发票，包括货款、税款两部分。
对于购买者来说，增值税为进项税额，准予抵扣销项税额，会计科目为应交税费—应交增值税（进项税额），而对于销售者来说，增值税为销售项税额，会计科目为应交税费—应交增值税（销项税额）。
该业务，原材料增加，进项税额准予抵扣，记在借方，货款未付，应付账款增加，记在贷方。
借：
原材料-A材料300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：
应付账款-新时代公司351000
（2）向中科公司购买生产设备，增值税专用发票上注明货款100000元，税款17000元。
货款已用银行存款支付，生产设备不需安装，达到预定可使用状态。
解：
固定资产增加，进项税额准予抵扣，记在借方，存款支付，减少银行存款，记在贷方。
借：
固定资产100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款117000
（3）向人民公司销售甲产品一批，增值税专用发票上注明货款900000元，税款153000元，其生产成本270000元。
货款存入银行。
分析：
货款存入银行，银行存款增加，记在借方，销售甲产品，主营业务收入增加，销项税额增加，记在贷方。
主营业务成本增加，记在借方，库存商品减少，记在贷方。
借：
银行存款1053000
贷：
主营业务收入900000
应交税费—应交增值税（销项税额）153000
借：
主营业务成本270000
贷：
库存商品270000
（4）总经理李明4月2日因公出差预借5000元。
解析：
库存现金减少5000元，其他应收款增加5000元。
借：
其他应收款—李明5000
贷：
库存现金5000
（5）总经理李明4月20日出差归来，报销出差费4500元，并交回剩余现金500元。
解析：
管理费用增加4500元，库存现金增加500元，其他应收款减少5000元。
借：
管理费用45000
库存现金500
贷：
其他应收款—李明5000
（6）向光明公司借入包装物，用银行支付押金1500元。
分析：
银行存款减少1500元，其他应收款增加1500
借：
其他应收款—存出保证金1500
贷：
银行存款1500
（7）将上述包装物如数归还，光明公司退还押金1500元，已存入银行。
分析：
银行存款增加1500元，其他应收款减少1500元。
借：
银行存款1500
贷：
其他应收款—存出保证金1500
（8）生产甲产品领用A材料50000元，车间一般耗用领用3000元，行政管理部门领用1000元。
分析：
生产甲产品领用（计入生产成本），生产成本增加50000元，车间一般耗用领用（计入制造费用），制造费用增加3000元，行政管理部门领用（计入管理费用），管理费用增加1000元，原材料减少5400元。
借：
生产成本50000
制造费用3000
管理费用1000
贷：
原材料—A材料54000
（9）大众公司收到天星公司开具银行承兑汇票20000元抵付前期所欠货款。
分析：
应收票据增加20000元，应收账款减少20000元。
借：
应收票据—天星公司20000
贷：
应收账款—天星公司20000
（10）向新天地公司购买B材料，增值税专用上注明货款30000元，税款5100元。
开具一张商业承兑汇票抵付货款。
B材料已验收入库。
分析：
原材料增加30000元，进项税额增加5100元，应付票据增加35100元。
借：
原材料—乙材料30000
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：
应付票据—新天地公司35100
（11）委托开户银行代发职工工资80000元。
分析：
银行存款减少80000元，应付职工薪酬减少80000元。
借：
应付职工薪酬—工资80000
贷：
银行存款80000
（12）用银行存款支付商品维修费1000元，广告费20000元，展览费5000元。
分析：
银行存款减少26000元，销售费用增加26000元。
借：
销售费用26000
贷：
银行存款26000
（13）分配本月职工工资80000元，其中生产工资50000元，车间管理人员20000元，行政管理人员10000元。
分析：
应付职工薪酬增加80000元，生产成本增加50000元，制造费用增加20000元，管理费用增加10000元。
借：
生产成本50000
制造费用20000
管理费用10000
贷：
应付职工薪酬—工资80000
（14）
分析：
制造费用增加2000元（生产车间计提折旧费都计入制造费用），管理费用增加1000元，累计折旧增加3000元。
借：
制造费用2000
管理费用1000
贷：
累计折旧3000
（15）计提本月短期借款利息1000元。
分析：
财务费用增加1000元，应付利息增加1000元。
借：
财务费用1000
贷：
应付利息1000
（16）结转本月制造费用25000元。
分析：
生产成本增加25000元，减少制造费用25000元。
借：
生产成本25000
贷：
制造费用25000
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的概念
二、总分类账户与明细分类账户的关系
1、总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充说明的作用。
2、每个明细分类账户所反映的资料，都是其总分类账户的组成部分，总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户的金额应当相等。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。
平行登记的要点有：
（一）依据相同
虽然登记总分类账户及其所属明细账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。
（二）方向相同
（三）期间相同
（四）金额相等
记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。
例7：
某企业2009年4月份“原材料”总账及其所属明细账账户记录如下：
原材料-甲材料
原材料-乙材料
期初余额176000
期初余额C
发生额合计320000
发生额合计B
发生额合计213000
发生额合计298000
期末余额A
期末余额D
原材料-丙材料
原材料
期初余额115000
期初余额480000
发生额合计E
发生额合计F
本期发生额合计G
本期发生额860000
期末余额76000
期末余额310000
要求：
运用总账与明细账平行登记原理，计算字母金额。
C=480000-176000-115000=189000（元），D=189000+213000-298000=104000（元）
G=310000+860000-480000=690000（元），E=690000-320000-213000=157000（元）
F=115000+157000-76000=196000（元），A=310000-104000-76000=130000（元）
B=176000+320000-130000=366000（元），即：
原材料-甲材料
原材料-乙材料
期初余额176000
期初余额189000
发生额合计320000
发生额合计366000
发生额合计213000
发生额合计298000
期末余额130000
期末余额104000
原材料-丙材料
原材料
期初余额115000
期初余额480000
发生额合计157000
发生额合计196000
本期发生额合计690000
本期发生额860000
期末余额76000
期末余额310000
例8：
某企业2009年9月30日有关总分类账户和明细账户余额如下：
（1）总分类账户：
原材料账户借方余额400000元，应付账款账户余额100000元。
其中：
原材料—甲材料账户1600千克，单价150元，借方余额240000元，原材料—乙材料账户400千克，单价100元，借方余额40000元，原材料—丙材料账户1000千克，单价120元。
应收A公司余额60000元，应收B公司贷方40000元.
（2）该企业10月份发生部分经济业务如下（不考虑增值税）：
1以银行存款偿还A公司前欠货款30000元。
2购进甲材料200千克，单价150元，以银行存款支付，材料入库。
3生产车间向仓库领用材料一批，其中甲材料400千克，单价150元；乙材料200千克，单价100元；丙材料500千克，单价120元。
4以银行存款偿还B公司前欠货款20000元。
5向B公司购入乙材料200千克，单价100元，材料入库，货款暂欠。
6向A公司购入丙材料300千克，单价120元，材料入库，货款暂欠。
要求：
（1）根据上述资料编制会计分录。
（2）根据会计分录用T字账户分别登记原材料和应付账款总分类账和明细分类账，结出账户本期发生额和期末余额。
（3）根据甲材料明细分类账写出字母表示文字和金额。
（4）根据乙材料明细分类账写出字母表示文字和金额。
（5）根据原材料总分类账写出字母表示文字和金额。
（6）根据应付账款—A公司明细账款写出字母表示文字和金额。
（7）根
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