中级会计职称《会计实务》考试习题及答案十三含答案.docx

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中级会计职称《会计实务》考试习题及答案十三含答案

中级会计职称《会计实务》考试习题及答案十三含答案

　　一、单项选择题

　　1.下列交易或事项体现公允价值计量属性的是（　）。

　　A.存在弃置费用的固定资产入账价值的确定

　　B.可供出售债务工具的期末计量

　　C.委托加工存货收回后入账价值的确定

　　D.持有至到期投资的期末计量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，体现现值计量属性;选项C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性;选项D，持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。

　　2.自用房屋建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。

转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应计入（　）。

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』这种情况下，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益。

　　3.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

合同约定：

甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元（不含增值税）。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费0.1万元。

期末该原材料的可变现净值为（　）万元。

　　A.185　　B.189　　C.100　　D.105

　　『正确答案』A

　　『答案解析』因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×15-95-20×1=185（万元）。

　　4.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的是（　）。

　　A.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损

　　B.已确认销售的货物被退回

　　C.债务人在本年度发生重大安全事故，预计无法偿还报告年度所欠货款

　　D.已确定将要支付的赔偿额大于资产负债表日的估计金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，债务人无法偿还所欠货款是由于本年度所发生的安全事故所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这种状况，因此不能作为调整事项处理。

　　【提示】B选项的销售行为假设发生在资产资产负债表日之前。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元;支付的运输费价税合计为0.55万元（已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%）;款项均已通过银行存款支付。

安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为1.7万元，应支付的安装工人工资为0.3万元，发生的专业人员服务费为0.2万元，发生的员工培训费为0.15万元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司该固定资产的入账价值为（　）万元。

　　A.111

　　B.128.05

　　C.110.94

　　D.111.05

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+0.55/（1+11%）+10+0.3+0.2=111（万元）

　　【提示】此题中有关运输费及其对应的进项税额考虑方式：

运输费=0.55/（1+11%）≈0.5（万元）;运输费对应的进项税额=0.55-0.5=0.05（万元）

　　分录为：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　100.5

　　应交税费——应交增值税（进项税额）17.05

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117.55

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　10

　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　10

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　0.5

　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　0.3

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　0.2

　　借：

固定资产　　　　　　　　　111

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　111

　　6.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（　）。

　　A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本

　　B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利

　　C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本

　　D.企业职工内退的，应比照辞退福利处理

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，辞退福利均应计入管理费用;选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。

　　7.甲公司只有一个子公司乙公司，2017年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。

2017年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。

不考虑其他事项，甲公司编制2017年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为（　）万元。

　　A.3200　　B.2400　　C.2600　　D.3800

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额=（2200+1000）-600=2600（万元）

　　8.2018年1月1日，甲公司按面值发行一项3年期的可转换公司债券，面值总额为6000万元，按年付息、到期一次还本，共发生发行费用200万元，实际募集资金已存入银行专户。

该项可转换公司债券的票面年利率为2%，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

对于上述事项，下列说法正确的是（　）。

[（P/S，6%，3）=0.8396;（P/A，6%，3）=2.6730;（P/S，7%，3）=0.8163;（P/A，7%，3）=2.6243，计算结果保留两位小数]

　　A.可转换公司债券的发行费用均应记入“应付债券——利息调整”科目

　　B.发行日，甲公司应确认其他权益工具641.64万元

　　C.可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用为178.61万元

　　D.发行日，甲公司应确认的应付债券5800万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』负债成分的公允价值=6000×2%×（P/A，6%，3）+6000×（P/S，6%，3）=6000×2%×2.6730+6000×0.8396=5358.36（万元）

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=6000-5358.36=641.64（万元）

　　负债成分应分摊的发行费用=200×5358.36/6000=178.61（万元）

　　权益成分应分摊的发行费用=200×641.64/6000=21.39（万元）

　　发行时分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5800

　　应付债券——利息调整　820.25[6000-（5358.36-178.61）]

　　贷：

应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　620.25（641.64-21.39）

　　9.下列关于无形资产的表述中，正确的是（　）。

　　A.将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本

　　B.以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产

　　C.企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销

　　D.无形资产的摊销方法一经确定不得变更

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，转让所有权，即出售，应将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入资产处置损益;转让无形资产的使用权，取得收入计入其他业务收入，摊销成本计入其他业务成本。

选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产;选项D，无形资产的摊销方法（使用寿命）至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的经济利益预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

　　10.下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（　）。

　　A.应收账款

　　B.交易性金融资产

　　C.持有至到期投资

　　D.可供出售权益工具投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。

　　二、多项选择题

　　1.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有（　）。

　　A.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

　　B.转让一项专利权，取得价款500万元

　　C.融资租赁方式租入固定资产所支付的租金

　　D.为购建固定资产支付的耕地占用税

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，属于筹资活动产生的现金流量。

　　2.关于金融资产的初始计量，下列表述正确的有（　）。

　　A.金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值

　　B.企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量

　　C.金融资产的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　3.下列属于建造合同成本中的直接费用的有（　）。

　　A.耗用的材料费用

　　B.耗用的人工费用

　　C.耗用的机械使用费

　　D.施工单位行政管理部门发生的办公费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』施工单位行政管理部门发生的办公费，不属于与建造合同直接相关的费用，应当在发生时计入管理费用。

　　4.下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（　）。

　　A.企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备

　　B.企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债

　　C.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量

　　D.企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A是不高估资产，选项B是不低估负债，选项C是不高估资产、不低估费用，所以ABC均体现了谨慎性要求;选项D属于滥用会计政策，不体现谨慎性要求。

　　5.下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（　）。

　　A.企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

　　B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0

　　C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元

　　D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，计税基础为500万元。

　　6.下列各项中，一定不属于非货币性资产交换的有（　）。

　　A.以专利技术换取投资性房地产

　　B.以应收账款换取土地使用权

　　C.以交易性金融资产换取未到期的应收票据

　　D.以存货换入生产用机器设备

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　7.甲公司拥有一笔应收乙公司的货款，金额为600万元，未计提坏账准备，乙公司因出现经营困难，一直拖欠至今。

2018年4月15日，经双方协商，甲公司同意乙公司以其拥有的一项固定资产抵偿上述债务。

乙公司该项固定资产的成本700万元，已累计折旧500万元，已提减值准备100万元，公允价值为300万元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，上述固定资产适用的增值税税率为17%。

下列有关债务重组会计处理表述中，正确的有（　）。

　　A.甲公司取得的固定资产的入账价值为300万元

　　B.甲公司应确认债务重组损失为300万元

　　C.乙公司确认债务重组利得为449万元

　　D.乙公司应确认的资产处置损益为200万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』甲公司确认债务重组损失=600-300-300×17%=249（万元），所以选项B不正确;乙公司应确认的资产处置损益=300-（700-500-100）=200（万元），所以选项D正确。

　　8.下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（　）。

　　A.在合并财务报表中，剩余股权的公允价值与享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应确认为投资收益

　　B.母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益

　　C.在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整商誉

　　D.还应将该子公司纳入合并财务报表范围

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，不需要按公允价值重新计量剩余股权，不确认投资收益;选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　9.下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（　）。

　　A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人

　　B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目

　　C.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债

　　D.民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途

　　『正确答案』ABCD

　　10.融资租赁业务中涉及的下列各个项目中，影响承租人最低租赁付款额的有（　）。

　　A.或有租金

　　B.承租人担保的余值

　　C.行使优惠购买选择权时应支付的价款

　　D.与承租人无关的第三方的担保余值

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，或有租金在实际发生时直接计入当期损益;选项D，与承租人无关的第三方的担保余值，不计入最低租赁付款额。

　　三、判断题

　　1.企业购买商品支付的增值税进项税额，应在现金流量表中“支付的各项税费”项目中列示。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』企业购买商品支付的增值税进项税额，应当在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目填列。

　　2.对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』某项会计变更，难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，作为会计估计变更，采用未来适用法处理。

　　3.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入资产处置损益。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』固定资产正常出售或转让的净损益计入资产处置损益，报废净损失计入营业外支出。

　　4.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。

（　）

　　『正确答案』对

　　『答案解析』资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用年限内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

　　5.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达到3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。

　　6.企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。

　　7.企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

　　8.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。

（　）

　　『正确答案』错

　　9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　10.企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。

（　）

　　『正确答案』错

　　『答案解析』企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

　　四、计算分析题

　　1.甲公司2×16年至2×18年发生的相关交易或事项如下：

（1）2×16年12月25日，甲公司就应收乙公司账款4000万元与乙公司签订债务重组协议。

协议规定：

乙公司以其拥有的一项固定资产（写字楼）及一项可供出售金融资产偿付该项债务;乙公司写字楼和股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

（2）2×16年12月31日，乙公司将写字楼和股权投资所有权转移至甲公司。

重组当日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1500万元;乙公司该写字楼的账面余额为1000万元，累计折旧150万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1400万元;乙公司的可供出售金融资产，账面余额为1300万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为300万元，当日的公允价值为1250万元。

甲公司将取得的写字楼作为办公楼，预计尚可使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧;可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算。

（1）计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算乙公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录。

　　（3）编制甲公司2×17年与写字楼相关的会计分录。

　　【答案】

（1）甲公司债务重组应当确认的损益=（1400+1250）-（4000-1500）=150（万元）

　　借：

固定资产　　　　　　　　　1400

　　可供出售金融资产——成本　1250

　　坏账准备　　　　　　　　　1500

　　贷：

应收账款　　　　　　　　4000

　　资产减值损失　　　　　　　　150

　　【点评】1400+1250是用于抵债的资产的公允价值，4000-1500是应收账款的账面价值，公允价值大于账面价值，说明原来多计提了坏账准备，所以贷方差额冲减资产减值损失。

（2）乙公司债务重组利得=4000-1400-1250=1350（万元）

　　借：

固定资产清理　850

　　累计折旧　　　150

　　贷：

固定资产　　　1000

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　4000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　300

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　850

　　可供出售金融资产——成本　　　　1000

　　——公允价值变动　300

　　投资收益　　　　　（1250-1000）250

　　资产处置损益　　　　（1400-850）550

　　营业外收入——债务重组利得　　　1350

　　（3）2×17年6月30日，甲公司与丙公司签订经营租赁合同，将上述写字楼整体出租给丙公司，租赁期开始日为2×17年7月1日，租期为1年。

甲公司认为此时其所在地的房地产交易市场足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产采用公允价值模式计量。

2×17年7月1日该写字楼的公允价值为1500万元。

　　（4）2×17年12月31日，写字楼的公允价值为1650万元。

　　（3）编制甲公司2×17年与写字楼相关的会计分录。

　　（3）借：

管理费用　　（1400/20/2）35

　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　35

　　借：

投资性房地产——成本　　　　1500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　35

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　1400

　　其他综合收益　　　　　　　　　135

　　借：

投资性房地产——公允价值变动　150

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　150

　　（5）2×18年7月1日，租赁期满，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价2000万元，已收存银行。

　　假定不考虑相关税费影响。

　　（4）编制甲公司2×18年出售投资性房地产的相关会计分录。

（答案中的金额单位以万元表示）

　　（4）借：

银行存款　　　　　　　2000

　　贷：

其他业务收入　　　　　2000

　　借：

其他业务成本　　　　　　　1650

　　贷：

投资性房地产——成本　　　　1500

　　——公允价值变动　150

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　135

　　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　135

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　150

　　贷：

其他业务成本　　　　　　　　　150

　　2.甲公司按资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。

该公司在2018年初的递延所得税资产为47.5万元（其中存货项目产生22.5万元，保修费用项目产生