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《专业实务》习题二十一

2019年《专业实务》习题（二十一）

Ø单选题-1

关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。

A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

D．企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

【答案】B

【解析】

[解析]企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

Ø单选题-2

某企业自行开发一栋楼用于开发完成后出租，与另一公司签订租赁合同，租赁开始日为2009年1月1日，租金为每年120万元。

该企业对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，该楼房的实际造价为3000万元；2009年资产负债表日该楼的公允价值为3300万元。

该项投资性房地产对2009年的损益的影响金额（不考虑所得税等其他影响）为（）万元。

A．120

B．400

C．300

D．420

【答案】B

【解析】

[解析]2009年确认的租金收入为100万元（10个月），年末确定公允价值变动收益300万元，合计400万元。

Ø单选题-3

企业对投资性房地产采用成本模式计量。

2009年1月5日，企业购入房屋准备用于对外出租，2009年2月27日，与客户签订租赁协议，租赁期开始日为2009年3月1日。

房屋的购买成本为380万元，预计净残值为20万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧。

2009年企业对该房屋计提的折旧额为（）万元。

A．16.5

B．13.5

C．15

D．18

【答案】A

【解析】

[解析]该房屋在购入时作为企业的固定资产，当月不提折旧，下月开始提，因此2009年须对该房屋计提11个月的折旧额，计算过程：

（380-20）÷20×11÷12＝16.5（万元）。

Ø单选题-4

假定某企业1月份发生如下业务：

应付厂部管理人员工资50000元，发生车间设备维修费6000元，预付厂部上半年财产保险费2400元，则该企业应计入本月管理费用的金额为（）元。

A．50000

B．56000

C．56400

D．58400

【答案】C

【解析】

[考点]管理费用的核算[解析]新准则规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。

预付厂部上半年财产保险费2400元，分摊到本月的金额为400元。

根据题意可知，该企业应计入本月管理费用的金额=50000+6000+400=56400（元）。

故C选项正确。

Ø单选题-5

关于房地产转换日的确定，下列表述不正确的是（）。

A．企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期

B．房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日

C．企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为计划将自用土地使用权停止自用的日期

D．自用土地使用权停止自用改用于出租，转换日为租赁期开始日

【答案】C

【解析】

[解析]本题考核房地产转换日的确定。

企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。

Ø单选题-6

甲企业为增值税一般纳税人。

本期外购原材料一批，购买价格为。

10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。

该批原材料的入账价值为（）元。

A．10000

B．11700

C．10500

D．12200

【答案】C

【解析】

[考点]存货的初始计量

Ø单选题-7

某上市公司2006年度财务会计报告批准报出日为2007年4月20日。

公司在2007年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．发生重大企业合并

B．2006年销售的商品100万元，国产品质量问题，客户于2007年2月8日退货

C．处置于公司

D．公司支付2006年度财务会计报告审计费20万元

【答案】B

【解析】

[解析]调整事项的特点是：

①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

选项B符合调整事项的特点；选项A和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项。

Ø单选题-8

甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。

2008午12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。

2008年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

A．2

B．4

C．9

D．15

【答案】A

【解析】

[解析]自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44（万元）。

自制半成品加工为产品的成本=35+11=46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。

自制半成品的可变现净值=50-11-6=33（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35-33）。

Ø单选题-9

（由单选和多选组成。

）

甲公司2007年计提的资产减值损失金额为（）万元。

A．615

B．659

C．649

D．619

【答案】B

【解析】

[解析]甲公司2007年计提的资产减值损失金额=100+35+140+240+44+60+10+30=659（万元）具体分析如下：

（1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理①事项

（1）2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500（万元）所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500-1400=100（万元）借：

资产减值损失100贷：

坏账准备100②事项

（2）A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元），成本=2000×1=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元），成本=1000×1=1000（万元），这部分存货需计提跌价准备50万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=50-（45-30）=35（万元）B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件应按照成本与可变现净值孰低计量B配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本=2800×0.7=1960（万元），B配件应计提跌价准备=1960-1820=140（万元）。

C配件：

D产品的可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元），成本=3600+1200×0.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。

C配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失415贷：

存货跌价准备―A产品35―B配件140―C配件240③事项（3）X设备：

2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（万元），可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44（万元），计提减值准备后的账面价值为132万元。

Y设备：

2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600-640=960（万元），可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60（万元），计提减值准备后的账面价值为900万元。

Z设备：

2007年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375（万元），可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。

会计分录：

借：

资产减值损失104贷：

固定资产减值准备―X设备44―Y设备60④事项（4）无形资产2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10（万元）。

借：

资产减值损失10贷：

无形资产减值准备10⑤事项（5）不需计提减值准备。

⑥事项（6）借：

资产减值损失30贷：

持有至到期投资减值准备30

Ø单选题-10

下列不属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是（）。

A．已证实某项资产发生了减损

B．已确认销售的货物被退回

C．外汇汇率发生较大变动

D．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额

【答案】C

【解析】

[解析]外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。

Ø多选题-11

采用自营方式建造固定资产时，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A．工程耗用材料费用

B．工程人员报销的医药费

C．工程领用本企业商品的实际成本

D．辅助生产车间为工程提供的水、电等费用

E．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

【答案】A,C,D

【解析】

[解析]自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

Ø多选题-12

注册税务师审核企业2008年营业外收入时，审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的。

应从账户的对应关系中，审核有无异常的转账凭证。

在审核时应注意以下（）方面。

A．从生产费用各账户贷方检查企业是否把营业外收入直接冲减费用额

B．从“盈余公积”贷方发生额检查有无将营业外收入列入税后利润

C．从“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”账户借方，审核固定资产盘盈是否转入“营业外收入”账户

D．从“固定资产清理”账户审核出售固定资产净收益是否作为“营业外收入”入账

E．从“营业外支出”账户审核企业是否把营业外收入直接冲减了损失

【答案】A,B,C,D

【解析】

[解析]营业外收入直接冲减损失不会影响企业所得税的计算，所以，不是审核内容。

Ø多选题-13

下列有关涉及公允价值变动损益的账务处理不正确的有（）。

A．资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产―公允价值变动”科目、贷记“投资收益”科目

B．资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，不需要编制会计分录

C．出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“交易性金融资产”科目，贷记或借记“投资收益”科目

D．采用公允价值模式计量投资性房地产，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产―公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

E．采用公允价值模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产―成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目

【答案】A,B,C

【解析】

[解析]A选项，资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录；B选项，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债”等科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录；C选项，出售交易性金融资产，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

Ø多选题-14

下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

A．长期为客户提供重复性劳务的，分期收取的，应在收到款项时确认收入

B．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

C．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

D．安装工作是商品销售附带条件的，根据安装的完工进度确认收入

E．为特定用户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

【答案】B,C,E

【解析】

[解析]选项A，长期为客户提供重复性劳务的，分期收取的，应在合同约定的收款日期确认收入；选项D，安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

Ø多选题-15

关于投资性房地产转换后入账价值的确定，下列说法中正确的有（）。

A．作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目

B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

C．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

【答案】A,B

【解析】

[解析]选项A，作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换目的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；选项B、C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

Ø多选题-16

资产负债表日后事项的调整账务处理有（）。

A．借：

以前年度损益调整200应交税金――应交增值税（销项税额）34贷：

应收账款234

B．借：

坏账准备11.7贷：

以前年度损益调整11.7

C．借：

库存商品120贷：

以前年度损益调整120

D．借：

应交税金――应交所得税20.49贷：

以前年度损益调整20.49

E．借：

利润分配――未分配利润47.81贷：

以前年度损益调整47.81

【答案】A,B,C,D,E

【解析】

暂无解析

Ø多选题-17

对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有（）。

A．固定资产修理费用直接计入了当期费用

B．固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额

C．以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用

D．对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值

E．以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算

【答案】A,D,E

【解析】

[解析]固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但其增计后的金额不能超过了固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。

Ø多选题-18

下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准处理后，影响营业利润的有（）。

A．暴雨造成的原材料毁损

B．管理不善造成的毁损

C．保管中产生的定额内自然损耗

D．因计量收发差错造成的商品短缺

E．存货盘亏中收回的过失人赔款

【答案】B,C,D

【解析】

[解析]选项A，计入营业外支出，不影响营业利润；选项E，计入其他应收款，也不影响营业利润。

Ø多选题-19

关于持有至到期投资，下列说法中正确的有（）。

A．相关交易费用应当计入初始确认金额

B．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益

C．应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量

D．在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益

【答案】A,C,D

【解析】

[解析]相关交易费用应当计入初始确认金额；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；以摊余成本计量的投资，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

Ø简答题-20

甲企业于2000年12月25日销售给乙企业一批商品，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为10万元，增值税额为1.7万元，销售成本为8万元，合同约定的销售条件为：

2/10，1/20，n/30，乙企业于12月27日付清了全部货款。

2001年5月10日甲企业接到乙企业的通知，被告知由于商品质量存在问题，要求予以退货，甲企业派人实地检查之后同意乙企业的退货，并于当日支付了退货款，退货已经收到。

已知甲企业适用的所得税税率为33%，2000年度的财务报告批准报出日为2001年3月24日。

[要求]

（1）简述甲企业对上述业务进行会计处理应遵循的原则。

（2）简述对上述日期的销售退回应如何处理。

（3）如果上述销售商品退回发生的日期在2001年3月10日，简述该销售退回应如何处理。

（4）假设上述销售商品退回发生的日期在2000年12月31日，简述该销售退回应如何处理。

【答案】如果属于本年度销售的商品，在年度终了（12月31日）前退回，则应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金；如果属于以前年度销售的商品，在本年度终了（12月31日）前退回，应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）；如果是报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后4个月报出）退回，应冲减报告年度的营业收入以及相关的成本、税金。

【解析】

[解析]