16审计第一章讲义.docx
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16审计第一章讲义
第一章审计概述
讲解内容
本章考情分析
本章属于比较重要的考试章节，最近4年6套真题考查了10个考点，考试分值合计25分，每套试题平均分值4.17分（如表1-1）。
本章考题均为客观题，主要依据本章教材知识点出题，但个别的考题需要结合审计准则或审计准则问题解答来理解。
预测2016年本章考题题型为客观题，考试分值5分左右。
考点（章节编号）
题型（题量）
年份（题量）
分值
1.审计的定义（1.1）
单选题
（2）
2014（卷I）
（1）
2014（卷Ⅱ）
（1）
2
2.鉴证业务保证程度（1.1）
单选题
（2）
2015（卷I）
（1）
2015（卷Ⅱ）
（1）
2
3.鉴证业务特征（五要素）（1.2）
多选题
（2）
2015（卷I）
（1）
2015（卷Ⅱ）
（1）
4
4.审计业务的三方关系（1.2）
单选题
（2）
2014（卷I）
（1）
2014（卷Ⅱ）
（1）
2
5.审计五要素之审计证据要素（1.2）
单选题（3）
2014（卷I）
（1）
2014（卷Ⅱ）
（1）
2012
（1）
3
6.审计的总体目标（1.3）
多选题
（1）
2012
（1）
2
7.认定（1.3）
单选题
（2）
2014（卷I）
（1）
2014（卷Ⅱ）
（1）
2
8.具体审计目标（1.3）
单选题
（1）
2013
（1）
1
9.职业怀疑（1.4）
单选题（3）
多选题
（1）
2015（卷I）
（2）
2015（卷II）
（1）
2012
（1）
5
10.审计风险模型（1.5）
单选题
（2）
2015（卷I）
（1）
2012
（1）
2
合计
25
2016年教材主要变化
1.“第四节审计基本要求”新增“一、遵守审计准则”相关内容；
2.“第四节审计基本要求”将“三、合理运用职业判断”下除第一段内容保留外，其他段落内容全部重新编写；
3.“第六节审计过程”将“三、评估重大错报风险”改为“三、识别和评估重大错报风险”。
考点解读与经典考题
第一节审计的概念与保证程度
【考点一】审计的定义
（一）审计定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【补充】鉴证业务与相关服务的具体内容，如图：
与审计定义相关专业术语（零基础同学请跟踪）
1.财务报表（1.2、19.3）
2.合理保证（本节【考点二】）
3.预期使用者（1.2）
4.除管理层之外的预期使用者（1.2）
5.审计意见（19.4）
（二）理解要点
1.审计的用户（为了谁？
）
审计的用户是财务报表的预期使用者（1.2），即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
【解读】
注册会计师与审计的用户之间的关系，如图1-1：
图1-1注册会计师和审计用户
2.审计的目的（为了什么？
）
审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
【解读】
（1）改善财务报表的信赖程度；
（2）增强预期使用者对财务报表的信赖程度；
（3）不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？
）
应当合理保证，不能绝对保证。
【解读】
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？
）
审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
【解读】
注册会计师在整个财务报表审计过程中，既应当独立于管理层，亦同时独立于除管理层之外的预期使用者。
图1-2 注册会计师和审计的用户
5.审计报告（提交什么？
）
审计报告就是注册会计师把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【解读】
审计报告的定义、作用、基本要素以及参考格式举例，在《审计》教材第十九章展开。
经典考题回顾
【例•2014•卷I、卷II•单选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度（目的）
B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求（用户）
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议（目的）
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性（基础）
【考点】审计定义理解要点
【答案】C
【解析】审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求（选项B正确）；审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（选项A正确），但不涉及为如何利用信息提供建议（选项C错误）。
审计的基础是独立性和专业性，通常由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行（选项D正确）。
【考点二】合理保证与有限保证（重点）
【补充】注册会计师业务：
鉴证业务与相关服务
如图：
【补充】鉴证业务与相关服务，如图：
（一）合理保证的鉴证业务
1.审计属于合理保证的鉴证业务
审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
2.审阅属于有限保证的鉴证业务
审阅属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
3.相关服务，比如代编财务信息、对财务信息执行商定程序等均不需要提供合理保证或有限保证。
【链接】（教材22.6）为审计客户提供非鉴证业务
经典考题回顾
【例•2015•卷I、卷II•单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。
A.代编财务信息提供合理保证
B.财务报表审阅提供有限保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.鉴证业务提供高水平保证
【考点】鉴证业务保证程度
【答案】B
【解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
审计属于合理保证的鉴证业务，是高水平保证；审阅属于有限保证的鉴证业务，是低于高水平的保证（选项B正确）；其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，即不一定均属于高水平保证（选项D错误）。
注册会计师提供的代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，均不涉及保证水平（选项A、C均错误）。
（二）合理保证与有限保证的区别
业务类型
区别
合理保证
（财务报表审计）
有限保证
（财务报表审阅）
1.目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。
该保证水平低于审计业务的保证水平
2.证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
3.所需证据数量
较多
较少
4.检查风险
较低
较高
5.财务报表的可信性
较高
较低
6.提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。
”
以消极方式提出结论。
例如：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”
【解读】
1.财务报表审计目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
【链接】详见2016年教材（19.3）参考格式19-1的审计意见段。
2.收集审计证据的程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
【链接】详见2016年教材（3.2）审计程序。
3.所需审计证据的数量
注册会计师在财务报表审计业务中，只有获取充分且适当的审计证据才能形成结论。
【链接】详见2016年教材（3.2）审计证据的性质（即充分、适当）。
4.检查风险
注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险降至可接受的低水平。
【链接】详见2016年教材（1.5）审计风险模型。
5.财务报表的可信性
注册会计师作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。
6.以积极方式提出审计结论
例如：
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。
第二节审计要素
【考点一】审计业务要素
（一）鉴证业务要素【补充】
鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。
其中，
1.三方关系。
鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2.鉴证对象。
针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和现金流量）。
3.标准。
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
4.证据。
证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
5.鉴证报告。
鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
（二）审计业务要素
审计业务包括三方关系、财务报表、适用的财务报表编制基础、审计证据和审计报告五要素。
如下图：
图1-4 审计业务五要素
如图1-4，审计业务五要素具体包括：
1.三方关系（图1-4的A）：
注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是注册会计师。
2.财务报表（图1-4的B）：
“财务报表”属于注册会计师的“鉴证对象信息”。
3.适用的财务报表编制基础（图1-4的C）：
在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
4.审计证据（图1-4的D）：
注册会计师依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而得出财务报表是否不存在重大错报的审计证据。
5.审计报告（图1-4的E）：
注册会计师按照职业道德和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
经典考题回顾
【例•2015•卷I•多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（）。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当
【考点】鉴证业务五要素
【答案】ABCD
【解析】鉴证业务五要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
其中，“鉴证对象”应当适当（选项D正确）；“标准”应当适当（包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性）且能够为预期使用者获取（选项A正确）；“证据”应当充分且适当并能够支持其结论（选项B正确）；“报告”应当以书面报告形式表述审计结论，且表述形式与所提供的保证程度相适应（选项C正确）。
【链接】《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。
【考点二】审计业务的三方关系（重点）
（一）审计业务要素
1.审计业务三方关系人
三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者，如图1-5：
图1-5 审计业务三方关系人
2.审计业务三方之间的关系
审计业务三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（图1-5的责任方）负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者（图1-5的预期使用者）对财务报表的信赖程度。
（二）注册会计师
1.注册会计师的责任
按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2.注册会计师确认其责任的方式
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3.注册会计师利用专家协助其工作
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
（三）责任方（难点）
1.责任方
针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。
2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任（链接新教材P24）
按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方
在审计业务三方关系人中，责任方（如上图1-5的责任方）与预期使用者（如上图1-5的预期使用者）可能是同一方，也可能不是同一方。
第二节审计要素
【考点二】审计业务的三方关系（重点）
【例1】某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。
责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。
【例2】一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。
责任方与预期使用者是同一方。
（四）预期使用者（难点）
1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也是预期使用者之一。
3.预期使用者可能是特定的使用者。
如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。
例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注册会计师审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。
4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。
此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司股东。
5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。
例如，注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。
除股东之外，审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构等。
经典考题回顾
【例•2014•卷I、卷Ⅱ•单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
【考点】审计业务三方关系
【答案】D
【解析】选项D错误。
在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
例如：
某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。
【例•2011•单选题•修订】在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（ ）。
A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
B.责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人
C.责任方是对财务报表负责的组织或人员
D.责任方只需对财务报表负责
【考点】审计业务三方关系的责任方
【答案】D
【解析】在财务报表审计业务中，责任方不仅对财务报表负责，还应当对财务报表反映的财务报表日的财务状况以及该年度的经营成果、现金流量负责（选项D错误）。
【考点三】财务报表（略）
在财务报表审计中，财务报表即为鉴证对象信息，财务报表反映的“某一时点的财务状况、某一时期的经营成果和现金流量”即为鉴证对象。
【考点四】财务报表编制基础
1.针对中国境内主板上市公司财务报表审计业务，“适当的标准”指的是企业会计准则。
2.针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备下列所有特征（重点）
（1）相关性：
相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；
（2）完整性：
完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
（3）可靠性：
可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；
（4）中立性：
中立的标准有助于得出无偏向的结论；
（5）可理解性：
可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
【提示】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
经典考题回顾
【例•2015•卷Ⅱ•多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。
A.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
B.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
C.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
【考点】鉴证业务特征（标准）
【答案】ABC
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准（选项D错误）。
【考点五】审计证据
1.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
【提示】审计过程（审计测试流程）
（1）实施风险评估程序
（2）进一步审计程序（控制测试、实质性程序）
2.审计证据还可能包括从其他来源获取的信息：
（1）以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；
（2）会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；
（3）会计记录也是重要的审计证据来源；
（4）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；
（5）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
（6）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
经典考题回顾
【例•2014•卷I、卷Ⅱ•单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
【考点】审计五要素之审计证据要素
【答案】D
【解析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用（选项D错误）。
【例•2012•单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
【考点】审计五要素之审计证据要素
【答案】B
【解析】审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（选项B错误）。
【考点六】审计报告（略）
【提示】详见教材第十九章，此处不展开。
图1-4 审计业务五要素
第三节 审计目标
【考点一】审计的总体目标
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
经典考题回顾
【例•2012•多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
【考点】审计的总体目标
【答案】AD
【解析】注册会计师审计的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【考点二】认定（重点）
（一）认定的含义
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
【解读】
1.认定是管理层在财务报表中对财务报表要素作出的表达。
2.管理层的表达有明确的表达（比如，甲公司期末存货1000万元），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没
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