中级财务会计课堂例题.docx
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中级财务会计课堂例题
●持有至到期投资
1.A公司于2007年1月2日购入B公司，06年1月1日发行的债券面值1000万，半年期，票面利率4%，每年1月5日支付上年的利息，2010年1月1日到期，实付990万，另支付相关费用20万，实际利率5%，进行会计核算
1取得时
借：
持有至到期投资——成本10000000
应收利息400000
贷：
银行存款1010000
持有至到期投资300000
21月5日
借：
银行存款400000
贷：
应收利息400000
307年12月31日计算利息
应收利息=1000000*4%=400000
投资收益=485000-400000=85000
借：
应收利息400000
持有至到期投资——利息调整85000
贷：
投资收益485000
2008年1月5日收到利息
借：
银行存款400000
贷：
应收利息400000
42008年12月31日计算利息
应收利息=1000000*4%=400000
投资收益=9785000*5%=489250
利息调整=489250-400000=89250
⑤2009年12月31日计算利息
应收利息=1000000*4%=400000
投资收益=9874250*5%=493712.5
利息调整=4937125-400000=93712.5
2.2000年1月1日，甲公司支付1000万元（含交易费用）购入5年期面值1250万元的债券，票面利率4.72%，按月支付利息，实际利率为10%，进行会计核算。
1取得时
借：
持有至到期投资——成本1250000
贷：
银行存款1000000
持有至到期投资——利息调整250000
22000年12月31日计算并收取利息
应收利息=12500000*4.27%=590000
投资收益=10000000*10%=1000000
利息调整=10000000-590000=410000
借：
应收利息590000
持有至到期投资——利息调整410000
贷：
投资收益1000000
收到2000年度的利息
借：
银行存款590000
贷：
应收利息590000
32001年12月31日计算并收取利息
应收利息=12500000*4.27%=590000
投资收益=（10000000+410000）*10%=10410000
利息调整=10410000-590000=451000
④02年
⑤03年……
●可供出售金融资产
1.2007年12月1日，A公司购入B公司的股票，支付100万元（含相关税费5万），12月31日公允价值为95万元，2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
试进行会计核算。
①取得时：
借：
可供出售金融资产——成本1000000
贷：
银行存款1000000
②12月31日公允价值下降：
借：
资本公积——其他资本公积50000
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动50000
③2008年3月31日计提减值损失
借：
资产减值损失400000
贷：
资本公积——其他资本公积50000
可供出售金融资产——公允价值变动350000
2.乙公司2006年7月13日购入股票1000000股，每股15元，手续费30000元，12月31日仍持有该股票，市场价为16元，2007年2月1日售出，每股13元，另支付手续费13000元。
试进行会计核算。
①借：
可供出售金融资产——成本15030000
贷：
银行存款15030000
②借：
可供出售金融资产——公允价值变动970000
贷：
资本公积——其他资本公积970000
③借：
银行存款12987000
投资收益3013000
贷：
可供出售金融资产——成本15030000
●应收票据
1．2001年11月30日，某企业销售产品一批给B企业，价款200000元，税34000元，收到B企业同日签发的3个月的汇票一张，票面利率为6%，试对取得及年末计提利息，进行会计处理。
①取得时：
借：
应收票据234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
②计算利息
借：
应收票据1170
贷：
财务费用1170
③票据贴现
到期值=面值+票息
贴现值=到期值*贴现率*贴现期
贴现所得=到期值-贴现息
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据（面值）
2.某企业2002年4月30日以4月15入签收60天到期，票面利率为10%，面值为600000元的带息票据向银行贴现，贴现率为16%，试进行会计核算。
到期值=600000+600000*10%*60/360=610000
贴现息=610000*16%*45/360=12200
贴现所得=610000-12200=597800
借：
银行存款597800
财务费用2200
贷：
应收票据60000
●预付账款
A企业向B公司购进一种紧销产品，根据合同预付20000元，B公司发回货物，价款18000元，税3060元，需补付1060元，试对购货全过程做出会计处理。
①借：
预付账款20000
贷：
银行存款20000
②借：
库存商品18000
应交税费——应交增值税（进行税额）3060
贷：
预付账款20000
银行存款1060
●坏账准备
1.某企业2000年期初“坏账准备”贷方余额2000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款800000元，2001年实际发生坏账1000元，年末应收账款余额1000000元，2001年实际发生坏账2600元，年末应收账款余额460000元，计提百分比为0.5%，进行会计核算。
12000年发生坏账时
借：
坏账准备3000
贷：
应收账款3000
22000年应计提坏账准备
800000*0.5%+（3000-2000）=5000
借：
资产减值准备5000
贷：
坏账准备5000
32001年发生坏账时
借：
坏账准备1000
贷：
应收账款1000
2001年应计提坏账
1000000*0.5%-（4000-1000）=2000
借：
资产减值准备2000
贷：
坏账准备2000
42002年发生坏账
借：
坏账准备2600
贷：
应收账款2600
2002年应计提坏账
460000*0.5%-（5000-2600）=-100
借：
坏账准备100
贷：
资产减值准备100
2.某企业2000年末应收账款余额为1800000元，坏账准备借方余额为3000元，2001年实际发生坏账5000元，年末应收账款余额2600000元，2002年又收回前面核销坏账3000元，年末余额为1600000元，计提比例0.5%
12000年末应计提坏账
1800000*0.5%+3000=12000
借：
资产减值准备12000
贷：
坏账准备12000
22001年发生坏账
借：
坏账准备5000
贷：
应收账款5000
年末应计提
2600000*0.5%-（9000-5000）=9000
借：
资产减值准备9000
贷：
坏账准备9000
32002年发生坏账
1600000*0.5%-（13000+3000）=8000
借：
坏账准备8000
贷：
资产减值准备8000
●应收债权贴现
跃华公司2004年1月3日收到一张无息汇票面值117000元，期限90天，3月15日持票贴现，贴现率10%，负连带责任，试分别对贴现、对方付款及不付款作会计处理。
贴现天数：
18天
到期价值=117000
贴现息=117000*10%*18/360=585
贴现所得=116415
①贴现时：
借：
银行存款116415
短期借款——利息调整585
贷：
短期借款——本金117000
②到期付款
借：
短期借款——本金117000
财务费用585
贷：
应收票据117000
短期借款——利息585
4对方不付息
借：
短期借款——本金117000
贷：
银行存款117000
借：
财务费用585
贷：
短期借款——利息调整585
借：
应收账款117000
贷：
应收票据117000
●存货
1.某企业期初有存货600件，单价10元，6日购入1800件，单价11元，11日发出1600件，15日购入1200件，单价12元，20日发出1700件，26日购入500件，单价13元，试计算发出及结存存货成本。
先进先出法：
11日发出存货成本：
600*10+1000*11=17000
20日发出存货成本：
800*11+900*12=19600
发出存货的成本=17000+19600=36600
结存存货成本=300*12+500*13=10100
月末一次加权平均法：
单位平均成本=
发出存货成本=（1600+1700）*11.39=37587
结存成本=46700-37587=9113
移动加权平均法：
11日发出存货单位成本=
11日发出存货成本=1600*10.75=17200
20日发出存货单位成本=
20日发出存货成本=11.5*1700=19550
∴发出存货的成本=17200+19550=36750
结存存货的成本=300*11.5+500*13=9550
毛利率法：
2.某商场5月1日库存商品150000元，本月购进80000元，本月销售收入130000元，发生折让6500，毛利率未20%
销售净额：
130000-6500=123500
销售毛利：
123500*20%=24700
销售成本=123500-24700=98800
结存成本=150000+80000-98800=131000
售价金额法：
3.某企业3月初某种商品进价200000元，售价260000元，本期购进商品成本为100000元，售价为140000元，本期销售收入为185000元，试求销售成本。
进校差价率=（60000+40000）/（260000+140000）=100000/400000=25%
本期已分摊进校差价=1850000*25%=46250
●原材料
1.A于10月25日购入B材料，预付货款11000元，11月10日材料到达入库，发票注明价款10000元，税1700元，该原材料的计划成本为9500元，试进行会计核算。
110月25日
借：
预付账款11000
贷：
银行存款11000
借：
材料采购10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
预付账款11000
银行存款700
211月10日入库时
借：
原材料9500
材料成本差异500
贷：
材料采购10000
2.A于10月26日购入材料1000千克，发票注明价款5500元，税935元，材料验收入库时，实收990千克，计划单位成本为5元/千克，其中10千克，为途中合理损耗。
进行会计核算。
①借：
材料采购5500
应交税费935
贷：
银行存款6435
②借：
原材料4950
材料成本差异550
贷：
材料采购5500
A委托B加工应税消费品拨付材料的实际成本80000元，委托方开具的发票所列加工费10000元，税1700元，消费税率10%，A开出支票，支付加工费及税金，委托商品收回后立即出售。
①借：
委托加工物资80000
贷：
原材料80000
3计算消费税的计税价格=（80000+10000）/（1-10%）=100000
（受托方）收代缴的消费税=100000*10%=10000
应交增值税=10000*17%=1700
借：
委托加工物资20000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款21700
③借：
库存商品100000
贷：
委托加工物资100000
●低值易耗品
生产陈建领用工具20件，每件成本100元，预计使用5个月，试分别用一次转销法，五五摊销法核算
①一次转销法
借：
制造费用2000
贷：
周转材料——低值易耗品2000
②五五摊销法（领用时/报废时）
借：
制造费用1000
贷：
周转材料——低值易耗品1000
●存货清查及期末计价P145
项目
成本
可变净现值
单项比较法
分类比较法
综合比较法
甲类存货
2500
2400
2400
A存货
1000
800
800
B存货
1500
1600
1500
乙类存货
5200
5000
C存货
2000
2300
2000
D存货
3000
2900
2900
合计
7500
7600
7200
7400
要求：
计算存货期末价值
●长期股权投资【初始计量】
1.甲以银行存款1500万取得乙所有者权益的80%，该所有者权益的账面价值为2000万元，进行会计核算。
[同一控股下]
1投资成本=20000000*80%=16000000
借：
长期股权投资——乙16000000
贷：
银行存款15000000
资本公积——其他资本公积10000000
②借：
长期股权投资——A公司72000000
贷：
股本20000000
银行存款500000
资本公积——股本溢价51500000
[非同一控股下]
①投资成本=20000000*80%=16000000
借：
长期股权投资——乙16000000
贷：
银行存款15000000
资本公积——其他资本公积10000000
②借：
长期股权投资——A公司100000000
贷：
股本20000000
银行存款500000
资本公积——股本溢价7950000
2.甲以一台固定资产和银行存款200万元向乙投资，占乙注册资本的60%，该固定资产原价8000万，已提折旧500万元，已提减值准备200万元，公允价值7600万元，进行会计核算。
①借：
固定资产清理73000000
累计折旧5000000
固定值产减值准备2000000
贷：
固定资产80000000
②借：
长期股权投资——乙公司78000000
贷：
固定资产清理73000000
银行存款2000000
营业外收入——处置固定资产净收益3000000
●长期股权投资【后续计量】
1.A于2007年1月1日以存款1000000元购入C10%股份，C于5月2日宣告分派06年的现金股利100000元，C07年实现的净利润400000元
①借：
长期股权投资——C1000000
贷：
银行存款1000000
②借：
应收股利10000
贷：
长期股权投资10000
⑴08年5月2日宣告分派现金股利300000元
借：
应收股利30000
长期股权投资——C公司10000
贷：
投资收益40000
⑵08年5月2日宣告分派现金股利450000元
借：
应收股利45000
贷：
投资收益40000
长期股权投资5000
2.
原价
已提折旧
公允价值
剩余年限
存货
500
700
固定资产
1200
240
1600
16
无形资产
700
140
800
8
乙公司06年实现利润600万，占30%的股权，试作出会计处理
存货的影响：
500-700=-200万
固定资产的影响=-40万：
按账面计——（1200-240）/16=60万
按公允价值计——1600/60=100
错误！
未找到引用源。
错误！
未找到引用源。
错误！
未找到引用源。
万
无形资产的影响=-30万：
按账面计——（700-140）/8=70万
按公允价值计——800/8=100
错误！
未找到引用源。
错误！
未找到引用源。
错误！
未找到引用源。
万
调整后金额：
600-200-40-30=330万
借：
长期股权投资（损益调整）990000
贷：
投资收益990000
⑴分配现金股利250万元
借：
应收股利750000
贷：
长期股权投资——乙公司（损益调整）750000
⑵分配现金股利360万元
借：
应收股利1080000
贷：
长期股权投资——乙公司990000
投资收益90000
⑶分配现金股利720万元
借：
应收股利2160000
贷：
长期股权投资——乙公司（损益调整）990000
——乙公司（投资成本）360000
投资收益810000【方法：
课本p166】
3.A持有B30%的股份，B持有的可供出售金融资产公允价值上升600万，同时B当期实现净利润320万元，试对A作出会计处理
借：
长期股权投资——B（所有者投资变动）1800000
——B（损益调整）9600000
贷：
资本公积——其他资本公积1800000
投资收益9600000
●长期股权投资核算方法的转换
06年1月1日，甲以无形资产对乙进行投资，占10%的股份，无形资产原值100万，累计摊销20万，公允价值60万，乙净资产公允价值800万，06年12月31日实现净利润200万，07年1月1日甲以存款200万追加投资占15%的股份，此时乙净资产公允价值为2000万，试进行会计核算。
①借：
长期股权投资——乙公司600000
累计摊销200000
营业外支出200000
贷：
无形资产1000000
②07年1月1日
借：
长期股权投资——乙公司（投资成本）2000000
贷：
银行存款2000000
③结转初始成本
借：
长期股权投资——乙公司（投资成本）600000
贷：
长期股权投资——乙公司600000
④计算商誉
06年1月1日：
600000-800000*10%=-200000
07年1月1日：
2000000-2000000*15%=-1000000
借：
长期股权投资——乙公司（投资成本）1200000
贷：
营业外收入1200000
⑤调整权益
借：
长期股权投资——乙公司（损益调整）200000
——乙公司（所有者权益变动）1000000
贷：
资本公积——其他资本公积1000000
盈余公积20000
利润分配——未分配利润180000
甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份，并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项200万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），相关税费10万元，2007年1月1日，乙公司净资产公允价值6600万元，试进行会计核算。
借：
长期股权投资——乙公司（投资成本）19500000
应收股利600000
贷：
银行存款20100000
07年3月20日收到股利
借:
银行存款600000
贷：
应收股利600000
07年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值上升了200万元
借：
长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动）600000
贷：
资本公积——其他资本公积600000
●固定资产
1.乙购入一台设备，发票注明价款260000元，税44200元，装卸费3000元，已转账支付，安装时，领用材料成本24200元，税4114元，应支付安装人员工资4800元，5月30日安装完毕，试核算。
【购入需安装】
①借：
在建工程307200
贷：
银行存款607200
②借：
在建工程33114
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）4114
应付职工薪酬4800
原材料24200
③借：
固定资产340314
贷：
在建工程340314
2.甲收到乙投资的设备一台，原价100000元，已提折旧20000元，双方协议价值60000元，试分别对甲乙进行会计核算。
①甲公司会计核算
借：
固定资产60000
实收资本——乙60000
②乙公司会计核算
借：
固定资产清理80000
累计折旧20000
贷：
固定资产100000
借：
长期股权投资60000
营业外支出20000
贷：
固定资产清理80000
●固定资产折旧
某公司有一台设备，原价240000元，预计使用年限4年，净残值4000元，试求折旧额。
1.【年限平均法】
年折旧额=（240000-4000）/4=59000
2.【工作量法】
3.【双倍余额递减法】
双倍直线折旧率=（2/4）*100%=50%
第一年折旧额=240000*50%=120000
第二年折旧额=120000*50%=60000
第三年折旧额、第四年折旧额=（60000-4000）/2=28000
4.【年数总和法】
折旧总额=240000-4000=236000
第一年折旧额=236000*（4/10）=94400
第二年折旧额=236000*（3/10）=70800
第三年折旧额=236000*（2/10）=47200
第四年折旧额=236000*（1/10）=23600
●固定资产的后续支出
⑴2006年12月，甲建成生产线，成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，净残值率为3%，预计使用年限5年
⑵2009年1月1日决定改扩建
⑶2009年1月1日-3月31日，改扩建完成，共支出268900元，以存款支付
⑷改扩建后，预计可使用年限6年7个月，净残值率3%,采用年限平均法
1每年折旧额=[568000*（1-3%）]/5=110192
2007年、2008年会计分录
借：
制造费用110192
贷：
累计折旧110192
22009年1月1日，固定资产转入改扩建时的账务处理
固定资产账面价值=568000-（110192*2）=347616
转入改扩建的会计分录
借：
在建工程347616
累计折旧220384
贷：
固定资产568000
32009年1月1日-3月31日
借：
在建工程268900
贷：
银行存款268900
借：
固定资产616516
贷：
在建工程616516
4月折旧额=
⑤09年折旧=7569.88*9=68128.92
2010年-2015年折旧=7569.88*12=90838.56
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