政府与非营利组织会计 会计核算.docx

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政府与非营利组织会计会计核算

非营利-lyle

财政总预算会计

借：

与下级往来

贷：

上解收入

第三章政府总预算会计的资产

国库存款

3体制结算应补助下级财政数

借：

补助支出

贷：

与下级往来

1收到国库存款时：

借：

国库存款

4收回借给下级财政的款项时或将借给下级的款项转

作补助支出

贷：

一般预算收入

基金预算收入

借：

国库存款/补助支出

贷：

与下级往来

3.3.1预拨经费

国有资本经营预算收入

2拨付国库存款时：

借：

一般预算支出

1.预拨经费时：

借：

预拨经费

贷：

国库存款

基金预算支出

国有资本经营预算支出

贷：

国库存款

2.转列预算支出时：

借：

一般预算支出

贷：

预拨经费

3.1.2其他财政存款

1收到其他财政存款时：

借：

其他财政存款

3.3.2基建拨款

贷：

专用基金收入/一般预算收入等

2拨付其他财政存款时：

借：

专用基金支出/一般预算支出等

贷：

其他财政存款

1拨出款项时

借：

基建拨款

贷：

国库存款

2收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报

来拨付建设单位数时

借：

一般预算支出

3.1.3有价证券

1购入有价证券时

借：

有价证券

贷：

基建拨款

贷：

国库存款/其他财政存款

2到期兑付有价证券时，其兑付本金部分

借：

国库存款/其他财政存款

贷：

有价证券

3.4.1财政周转金放款

1将财政周转金贷放给用款单位时：

借：

财政周转金放款

贷：

其他财政存款

3利息收入部分

2收回贷放给用款单位的财政周转金时：

借：

其他财政存款

贷：

财政周转金放款

3.4.2借出财政周转金

1借给下级财政财政周转金时：

借：

借出财政周转金

借：

国库存款/其他财政存款

贷：

一般预算收入/基金预算收入

3.2.1在途款

（1）国库报解整理期内收到上年度收入的款项时，

在上年账上

借：

在途款

贷：

其他财政存款

贷：

一般预算收入

2收到下级财政归还的财政周转金时，

借：

其他财政存款

贷：

借出财政周转金

3.4.3待处理财政周转金

1确认财政周转金放款已经成为呆账时：

借：

待处理财政周转金

贷：

财政周转金放款

基金预算收入

同时，在新年度账上

借：

国库存款

贷：

在途款

（2）国库报解整理期内收回不属于上年度支出的款

项时

借：

在途款

2按规定程序报批核销时：

借：

财政周转基金

贷：

一般预算支出

基金预算支出

贷：

待处理财政周转金

第四章财政总预算会计的负债

4.1.1暂存款

同时，在新年度账上

借：

国库存款

贷：

在途款

3.2.2暂付款

1.收到暂存款项时：

借：

国库存款、其他财政存款

贷：

暂存款

1借出款项时：

借：

暂付款

2.冲转、退还或转作收入时：

借：

暂存款

贷：

国库存款

2收回或转作预算支出时：

借：

国库存款、一般预算支出等

贷：

暂付款

贷：

国库存款、其他财政存款、一般预算收入

4.1.2与上级往来

1.计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：

借：

与上级往来

贷：

补助收入

3.2.3与下级往来

1借给下级财政款时

借：

与下级往来

2.计算出本级财政应上解上级财政的款项时：

借：

上解支出

贷：

国库存款

2体制结算中应由下级财政上交的收入数

-1-

非营利-lyle

贷：

与上级往来

借：

补助收入

3.向上级财政借入财政周转款项时

借：

国库存款

贷：

与上级往来

贷：

一般预算结余

基金预算结余

国有资本经营预算结余

4.向上级财政归还借入的财政周转款或将向上级财政5.5.2上解收入

借入的财政周转款转作收入

借：

与上级往来

1收到下级财政上解给本级财政的款项时：

借：

国库存款

贷：

上解收入

贷：

国库存款/补助收入

4.2借入款

2年终结转上解收入时：

借：

上解收入

1.中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务

收到款项时：

借：

国库存款

贷：

一般预算结余

基金预算结余

贷：

借入款

5.5.3调入资金

2.到期偿还债务本金和利息时：

借：

借入款

一般预算支出等

1财政总预算会计调入资金时：

借：

国库存款

贷：

调入资金

贷：

国库存款

2年终结转调入资金时：

借：

调入资金

4.3借入财政周转金

1.向上级财政部门借入财政周转金时：

借：

其他财政存款

贷：

一般预算结余

基金预算结余

财政周转金收入

贷：

借入财政周转金

2.归还上级财政部门财政周转金时：

借：

借入财政周转金

贷：

其他财政存款

5.6

1财政总预算会计取得财政周转金收入时：

借：

其他财政存款

贷：

财政周转金收入

第五章政府总预算会计的收入

5.1一般预算收入

2年终结转财政周转金支出时：

借：

财政周转金收入

贷：

财政周转金支出

1收到一般预算收入时：

借：

国库存款—一般预算存款

贷：

一般预算收入

3结转财政周转金收支结余时：

借：

财政周转金收入

2年终结转一般预算收入时：

借：

一般预算收入

贷：

财政周转基金

第六章政府总预算会计的支出

6.1一般预算支出

贷：

一般预算结余

基金预算收入

5.2

1确认一般预算支出时：

借：

一般预算支出

贷：

国库存款

1收到基金预算收入时：

借：

国库存款

贷：

基金预算收入

2年终结转一般预算支出时：

借：

一般预算结余

贷：

一般预算支出

2年终结转基金预算收入时：

借：

基金预算收入

贷：

基金预算结余

6.2基金预算支出

5.3

国有资本经营预算收入

1取得国有资本经营预算收入时：

借：

国库存款

1确认基金预算支出时：

借：

基金预算支出

贷：

国库存款

贷：

国有资本经营预算收入

2年终结转国有资本经营预算收入时：

借：

国有资本经营预算收入

贷：

国有资本经营预算结余

5.4专用基金收入

2年终结转基金预算支出时：

借：

基金预算结余

贷：

基金预算支出

6.3国有资本经营预算支出

1确认国有资本经营预算支出时：

借：

国有资本经营预算支出

贷：

国库存款

1从上级财政部门取得专用基金收入时

借：

其他财政存款——专用基金存款

贷：

专用基金收入

2年终结转国有资本经营预算支出时：

借：

国有资本经营预算结余

贷：

国有资本经营预算支出

6.4专用基金支出

2退回专用基金收入时，做相反的会计分录

借：

专用基金收入

贷：

专用基金结余

5.5

转移性收入

5.5.1补助收入

1安排使用专用基金时：

借：

专用基金支出

贷：

其他财政存款

1收到上级财政拨入的补助款项时：

借：

国库存款

贷：

补助收入

2年终结转专用基金支出时：

借：

专用基金结余

2年终结转补助收入时：

贷：

专用基金支出

-2-

非营利-lyle

6.5转移性支出

6.5.1补助支出

补助支出

上解支出

1向下级财政拨付补助款项时：

借：

补助支出

贷：

国库存款

调出资金

7.1.3国有资本经营预算结余

1财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入

账户：

2年终结转补助支出时：

借：

一般预算结余

基金预算结余

借：

国有资本经营预算收入

补助收入

国有资本经营预算结余

贷：

补助支出

贷：

国有资本经营预算结余

2结转国有资本经营预算类支出账户：

借：

国有资本经营预算结余

贷：

国有资本经营预算支出

补助支出

6.5.2上解支出

1向上级财政上交上解支出的款项时：

借：

上解支出

贷：

国库存款

调出资金

2年终结转上解支出时：

借：

一般预算结余

基金预算结余

7.1.4专用基金结余

1年终结转专用基金收入时：

借：

专用基金收入

贷：

上解支出

贷：

专用基金结余

6.5.3调出资金

2结转专用基金支出时：

借：

专用基金结余

1财政总预算会计调出资金时：

借：

调出资金

贷：

专用基金支出

贷：

国库存款

7.2

预算周转金

2年终结转调出资金时：

借：

一般预算结余

基金预算结余

1收到上级财政拨入的预算周转金时：

借：

国库存款

贷：

预算周转金

国有资本经营预算结余

贷：

调出资金

财政周转金支出

2从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：

借：

一般预算结余

贷：

预算周转金

6.6

1支付有关财政周转金支出项目时：

借：

财政周转金支出

贷：

其他财政存款

“预算周转金”科目借方一般无发生额

财政周转基金

7.3

1用预算资金设置或补充财政周转基金时：

借：

一般预算支出

2年终结转财政周转金支出时：

借：

财政周转金收入

贷：

财政周转金支出

贷：

国库存款

同时：

借：

其他财政存款

贷：

财政周转基金

第七章政府总预算会计的净资产

7.1结余

7.1.1一般预算结余

1财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：

借：

一般预算收入

补助收入

2用财政周转金净收入补充财政周转基金时：

借：

财政周转金收入

贷：

财政周转基金

行政事业单位会计

第12章行政单位的资产

12.1.1库存现金（新制度）

1收到现金时：

上解收入

调入资金

贷：

一般预算结余

2结转一般预算类支出账户时：

借：

一般预算结余

贷：

一般预算支出

补助支出

借：

库存现金

贷：

零余额账户用款额度、银行存款、其他收入

2支出现金时：

借：

经费支出

贷：

库存现金

上解支出

调出资金

3单位职工预支差旅费时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金

7.1.2基金预算结余

1财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：

借：

基金预算收入

补助收入

4单位职工出差回来报销时：

借：

经费支出

库存现金

上解收入

贷：

其他应收款

调入资金

12.1.2

银行存款

1收到银行存款时：

借：

银行存款

贷：

基金预算结余

2结转基金预算类支出账户时：

借：

基金预算结余

贷：

基金预算支出

贷：

财政拨款收入

2提取和支用银行存款时：

-3-

非营利-lyle

借：

库存现金、经费支出

贷：

银行存款

借：

资产基金——存货

贷：

存货

12.2.1零余额账户用款额度

1收到用款额度时：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政拨款收入

4、对外捐赠存货

借：

资产基金——存货

贷：

存货

发生由行政单位承担的运输费等支出

借：

经费支出

2支用用款额度时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度等

12.4固定资产

贷：

零余额账户用款额度

3提取现金时：

借：

库存现金

1、购入不需要安装固定资产时：

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度

12.2.2财政应返还额度

贷：

财政拨款收入、零余额账户用款额度、

银行存款

1财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出同时：

借：

固定资产

数=差额：

财政应返还额度

（直接支付额度）

贷：

资产基金——固定资产

2、接受捐赠的固定资产

借：

固定资产

借：

财政应返还额度

贷：

财政拨款收入

贷：

资产基金——固定资产

2财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额累计折旧

度数=差额：

财政应返还额度

（尚未下达数）

借：

资产基金——固定资产

贷：

累计折旧

财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支在建工程

出数=差额：

财政应返还额度

（已下达未用数）

借：

财政应返还额度

1.购入需要安装的设备，按照购入的成本

按照实际支付的金额

借：

经费支出

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

同时，借：

在建工程

贷：

财政拨款收入（尚未下达用数）

零余额账户用款额度（已下达未用数）

下一年度，财政部门对行政单位恢复财政直接支付用

款额度时，行政单位不做会计处理。

贷：

资产基金——在建工程

2.发生安装费用时，按照实际支付的金额

下一年度，财政部门恢复或下达对行政单位的财政授借：

经费支出

权支付用款额度时，

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

同时，借：

在建工程

贷：

资产基金——在建工程

行政单位实际使用恢复或下达的财政支付用款额度3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实

际成本

借：

资产基金——在建工程

贷：

在建工程

借：

固定资产

时

借：

经费支出

贷：

零余额账户用款额度

12.3.1应收账款

预付账款采用“双分录”核算

其他应收款

贷：

资产基金——固定资产

无形资产-采用“双分录”核算

1、外购的无形资产

借：

无形资产

贷：

资产基金—无形资产

借：

经费支出

1.发生其他应收及暂付款项时

借：

其他应收款

贷：

零余额账户用款额度/银行存款

2.收回或转销上述款项时

借：

银行存款/零余额账户用款额度/经费支出

贷：

其他应收款

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

累计摊销

12.3.2存货-采用“双分录”

1.购入的存货-收到材料并验收入库

借：

存货

借：

资产基金——无形资产

贷：

累计摊销

第13章行政单位的负债

13.1应缴财政款

贷：

资产基金——存货

借：

经费支出

1

收到应缴预算款项时：

借：

银行存款

贷：

应缴财政款

贷：

零余额账户用款额度

2.接受捐赠、无偿调入的存货验收入库

借：

存货

2上缴应缴预算款项时：

借：

应缴财政款

贷：

银行存款

13.2.2应付职工薪酬

1、发生应付职工薪酬时

借：

经费支出

贷：

资产基金——存货

按实际支付的相关税费、运输费等金额

借：

经费支出

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

3.存货发出时

-4-

非营利-lyle

贷：

应付职工薪酬

2年末，结转本年财政拨款支出

借：

财政拨款结转

2、从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的费用

借：

应付职工薪酬（工资）

贷：

其他应收款

贷：

经费支出——财政拨款支出

3年末，结转本年非财政拨款资金支出

借：

其他资金结转结余

3、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时

借：

应付职工薪酬

贷：

经费支出——其他资金支出

拨出经费

贷：

零余额账户用款额度

应付账款

15.2

1向下级会计单位转拨预算资金时：

借：

拨出经费

贷：

银行存款

1、收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时

借：

待偿债净资产

贷：

应付账款

2年终结账时：

2、偿付应付账款时

借：

应付账款

借：

其他资金结转结余

贷：

拨出经费

贷：

待偿债净资产

第16章行政单位的净资产

资产基金

借：

经费支出

贷：

财政拨款收入/零余额账户用款额度等

3、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按

照规定报经批准后进行账务处理

经批准核销时

1、发生预付账款时

借：

预付账款

贷：

资产基金—预付款项

借：

经费支出

借：

应付账款

贷：

零余额账户用款额度

2、取得存货、固定资产、在建工程、无形资产时

借：

存货\固定资产\在建工程\无形资产

贷：

资产基金

贷：

待偿债净资产

核销的应付账款应在备查簿中保留登记。

其他应付款

1、发生各项其他应付及暂存款项时

借：

银行存款

按照实际发生的支出

借：

经费支出

贷：

其他应付款

贷：

零余额账户用款额度等

3、收到预付账款购买的物资或服务时，应当相

应冲减资产基金

2、支付各项其他应付及暂存款项时

借：

其他应付款

贷：

银行存款

借：

资产基金—预付款项

贷：

预付账款

3、因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付

经批准核销时

借：

其他应付款

4、领用和发出存货

借：

资产基金—存货

贷：

存货

贷：

其他收入

核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。

5、计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金

应缴税费

借：

资产基金—固定资产\无形资产

贷：

累计折旧\累计摊销

待偿债净资产

1、发生应付账款、长期应付款时

借：

待偿债净资产

第14章行政单位的收入

14.1财政拨款收入

1取得财政拨款收入时：

借：

经费支出（财政直接支付）

零余额账户用款额度（财政授权支付）

银行存款（财政实拨资金）

贷：

财政拨款收入

贷：

应付账款/长期应付款

2、偿付应付账款、长期应付款时

借：

应付账款/长期应付款

贷：

待偿债净资产

2年终结账时：

借：

财政拨款收入

同时，按照实际支付的金额

借：

经费支出

贷：

财政拨款结转

其他收入

14.3

贷：

零余额账户用款额度

财政拨款结转

1取得其他收入时：

借：

银行存款、库存现金

贷：

其他收入

1结转本年财政拨款收入和支出

借：

财政拨款收入

贷：

财政拨款结转

2年终结账时：

借：

其他收入

借：

财政拨款结转

贷：

其他资金结转结余

第15章行政单位的支出

贷：

经费支出——财政拨款支出

2将完成项目的结转资金转入财政拨款结余

借：

财政拨款结转

15.1

经费支出

1发生经费支出时：

借：

经费支出

贷：

财政拨款结余

财政拨款结余

1年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照

有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额

转入本科目。

贷：

财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款、库存现金

-5-

非营利-lyle

借：

财政拨款结转

贷：

零余额账户用款额度

3从单位零余额账户提取现金时：

借：

库存现金

贷：

财政拨款结余

2单位内部调剂结余资金-经财政部门批准将本单位

完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成

项目支出时，按照批准调剂的金额

借：

财政拨款结余

贷：

零余额账户用款额度

19.2.2财政应返还额度

1财政直接支付用款额度数与财政直接支付实际支出

数=差额：

财政应返还额度

（直接支付额度）年终会计处理

借：

财政应返还额度

贷：

财政拨款结转

其他资金结转结余

1、年末，将其他收入本期发生额转入本科目

借：

其他收入

贷：

财政补助收入

贷：

其他资金结转结余

下年恢复：

不做账务处理。

2、年末，将非财政拨款资金支出中的项目支出本期下年支用：

借：

有关科目

发生额转入本科目贷：

财政应返还额度——财政直接支付

借：

其他资金结转结余财政授权支付用款额度数与财政授权支付已下达额

贷：

经费支出——其他资金支出（项目支出）度数=差额：

财政应返还额度

拨出经费（项目支出）（尚未下达数）

3、将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额财政授权支付已下达额度数与财政授权支付实际支

转入本科目

借：

其他资金结转结余

出数=差额：

财政应返还额度

（已下达未用数）

贷：

经费支出——其他资金支出（基本支出）年终会计处理：

借：

财政应返还额度

拨出经费（基本支出）

事业单位会计

贷：

财政补助收入（尚未下达用数）

零余额账户用款额度（已下达未用数）

下年初

已下达-已用：

第19章事业单位的资产

19.1.1库存现金

1收到现金时：

借：

库存现金

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

预算指标数-已下达：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度——财政授权支付

19.3.1应收票据

贷：

零余额账户用款额度、银行存款、

事业收入、经营收入、其他收入

2支出现金时：

借：

事业支出、经营支出

贷：

库存现金

（1）因销售产品、提供服务等收到商业汇票

借：

应收票据

（1）发现现金溢余；

属于应支付给有关人员或单位部分，

借：

库存现金

贷：

经营收入

应缴税费——应缴增值税

（2）汇票到期收回：

借：

银行存款

贷：

其他应付款

属于无法查明原因的部分，

借：

库存现金

贷：

其他收入

贷：

应收票据

无力支付：

借：

应收账款

（2）发现现金短缺；

属于应由责任人赔偿的部分，

借：

其他应收款

贷：

应收票据

（3）向银行贴现

借：

银行存款（实收金额）

经营支出（贴现息）

贷：

应收票据（票面金额）

19.3.2应收账款

贷：

库存现金

属于无法查明原因的部分，经批准后，

借：

其他支出

贷：

库存现金

1发生应收账款时：

借：

应收账款

贷：

经营收入等

19.1.2银行存款

1收到银行存款时：

借：

银行存款

应缴税费——应缴增值税

2收回应收账款时：

借：

银行存款

贷：

库存现金、事业收入、经营收入等

2提取和支用银行存款时：

借：

库存现金、事业支出、经营支出等

贷：

银行存款

贷：

应收账款

有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报

经批准后予以核销，核销的应收账款应在备查簿中保

留登记。

19.2.1零余额账户用款额度

1收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付

到账通知书时：

（1）转入待处置资产时

借：

待处置资产损溢

贷：

应收账款

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政补助收入

2开具支付令从单位零余额账户支付款项时：

借：

事业支出等

（2）报经批准予以核销时

-6-

非营利-lyle

借：

其他支出

贷：

存货

属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调

出购进的非自用材料

贷：

待处置资产损溢

（3）已核销应收账款在以后期间收回时

借：

银行存款

贷：

其他收入

借：

待处置资产损溢

贷：

存货

19.3.3其他应收款

应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）

实际捐出、调出存货时

借：

其他支出

（1）发生其他应收款项时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金

贷：

待处置资产损溢

（2）收回或转销其他应收款项时：

借：

库存现金、事业支出

贷：

其他应收款

2、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：

（1）盘盈的存货，按照确定的入账价值，

借：

存货

（3）有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，

贷：

其他收入

按规定报经批准后予以核销。

核销的其他应收款应在

（2）盘亏或者毁损、报废的存货

备查簿中保留登记。

会计处理同应收账款

借：

待处置资产损溢

贷：

存货

19.3.4预付账款

属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材

料发生盘亏或者毁损、报废的

借：

待处置资产损溢

（1）发生预付账款时：

借：

预付账款

贷：

零余额账户用款额度\财政补助收入\银行存

款。

贷：

存货

应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）

报经批准予以处理时，

借：

其他支出

（2）收到所购物资或劳务:

借：

有关科目（如：

存货）

贷：

预付账款

贷：

待处置资产损溢

零余额账户用款额度\财政补助收入\银行存19.5.1长期投资

（一）长期股权投资

款（补付）

（3）收到所购固定资产、无形资产:

借：

固定资产\无形资产

贷：

非流动资产基金——固定资产\无形资产

借：

事业支出\经营支出

贷：

预付账款

1.取得时：

（按其实际成本作为投资成本）

（1）以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款

（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为

投资成本，

借：

长期投资

贷：

银行存款等

零余额账户用款额度\财政补助收入

\银行存款（补付）

（4）有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因

已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账

同时，按照投资成本金额，

借：

事业基金

贷：

非流动资产基金—长期投资