注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十四章 资产负债表日后事项.docx

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十四章 资产负债表日后事项.docx

《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十四章 资产负债表日后事项.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十四章 资产负债表日后事项.docx（18页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十四章资产负债表日后事项

第二十四章　资产负债表日后事项

　　内容框架

　　1.资产负债表日后事项概述

　　2.调整事项的会计处理

　　3.非调整事项的会计处理

　　考情分析

　　本章是全书重要章节，综合性较强，难度相对较大。

在考试中，既可以单独出客观题，也可以与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容并结合所得税因素考查主观题；近几年侧重考核资产负债表日后事项类别的界定、调整分录的编制和报表项目的调整等内容。

第一节　资产负债表日后事项概述

　　◇知识点：

资产负债表日后事项概念界定

　　★资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，但不是全部事项。

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

日后事项期间确定

一般

报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

特殊

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·单选题】甲上市公司2017年的年度财务报告于2018年2月20日编制完成，所得税汇算清缴日为2018年4月15日，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2018年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2018年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2018年4月23日，股东大会召开日期为2018年5月10日。

则甲公司2017年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（　）。

　　A.2018年1月1日至2018年4月15日

　　B.2018年1月1日至2018年4月16日

　　C.2018年1月1日至2018年4月17日

　　D.2018年1月1日至2018年4月23日

『正确答案』C

『答案解析』资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　　（继续）如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2018年4月25日，实际报出的日期为2018年4月30日，则甲公司2017年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为（　）。

　　A.2018年1月1日至2018年4月17日

　　B.2018年1月1日至2018年4月23日

　　C.2018年1月1日至2018年4月25日

　　D.2018年1月1日至2018年4月30日

『正确答案』C

『答案解析』财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　◇知识点：

资产负债表日后调整事项

　　★资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

（事项发生于日后，情况存在于日前）

调整事项特点

1.资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。

2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整，并据此调整报表相关项目。

典型事例

（1）资产负债表日后诉讼案件结案

（需要调整或确认一项负债）

（2）资产负债表日后取得确凿证据

（表明某项资产减值或调整减值）

（3）资产负债表日后进一步确定

（购入资产成本或售出资产收入）

（4）资产负债表日后发现

（财务报表舞弊或差错）

　　★提示：

调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响的事项。

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

　　【例题·多选题】甲公司2017年度财务报告于2018年3月5日（批准）对外报出，2018年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2017年12月5日销售；2018年2月5日，甲公司按照2017年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2018年1月25日，甲公司发现2017年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2018年1月5日，甲公司得知丙公司2017年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2017年货款。

　　下列事项中，属于甲公司2017年度资产负债表日后调整事项的有（　）。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·多选题】甲公司2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2×15年度资产负债表日后调整事项的有（　）。

　　A.2月10日，收到客户退回2×15年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　C.3月15日，于2×15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2×15年年末原已确认的预计负债多300万元

　　D.3月18日，董事会会议通过2×15年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

『正确答案』AC

『答案解析』选项B和D，属于非调整事项。

【拓展】

为什么提取盈余公积属于调整事项？

【解答】

按照规定，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。

因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

【拓展】

为什么在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利属于非调整事项？

【解答】

资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。

第二节　调整事项的会计处理

　　◇知识点：

调整事项的处理原则和具体运用

调整事项会计处理原则

1

税前调整

1.涉及损益的项目通过“以前年度损益调整”科目核算；

2.涉及利润分配的项目直接在“利润分配”科目核算；

3.不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。

2

所得税的调整

当期

汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税；

汇算清缴后，调整本年度的应交所得税。

递延

根据具体情况来判断确认或者转回递延所得税。

3

留存收益

将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目。

4

报表项目调整

（1）调整报告年度财务报表项目的期末数或本年发生数；

（2）调整本年度财务报表项目的期初数或上年发生数；（3）上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；（4）凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目。

调整报表项目举例

假设日后事项发生在2018年2月1日，2017年财务报表批准报出日为2018年4月30日。

资产负债表

调整17年资产负债表项目的期末数，包括：

有关资产、负债、所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。

利润表

调整17年利润表项目的本年数，包括：

收入、费用、所得税费用、净利润和每股收益。

所有者权益变动表

调整17年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。

调整18年资产负债表期初数，按17年12月31日调整后数字填列。

　　【例题·单选题】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。

假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（　）。

　　A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

　　C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

　　D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

『正确答案』C

『答案解析』选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·综合题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在2017年8月销售给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

2017年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。

2017年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2018年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲、乙两公司2017年所得税汇算清缴均在2018年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　【答案】

　　1.甲公司的账务处理如下：

（1）税前调整：

　　借：

以前年度损益调整　　100

　　　　预计负债　　　　　　300

　　　　贷：

其他应付款　　　　　400

　　借：

其他应付款　　　　　400

　　　　贷：

银行存款　　　　　　400

　　【属于2018年的事项，不调整2017年的相关项目】

（2）所得税调整：

　　借：

应交税费——应交所得税　　　100

　　　　贷：

以前年度损益调整　（400×25%）100

　　调整当期所得税要根据法院最终判决结果

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　75

　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　75

　　调整递延所得税要根据会计在当初的处理结果

　　（3）留存收益调整:

　　借：

利润分配——未分配利润　　75

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　75（100－100＋75＝75）

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　7.5

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　7.5（75×10%＝7.5）

　　（4）调整报告年度财务报表项目（略）

【拓展】

如果法院判决在所得税汇算清缴之后呢？

【解答】

【承前例】

（1）如果判决结果为400万元，不调整当期所得税，但是，应该确认递延所得税资产25万元；

（2）如果判决结果为300万元，不调整当期所得税，也不确认递延所得税资产；（3）如果判决结果为200万元，不调整当期所得税，但是，应该反冲递延所得税资产25万元。

　　2.乙公司的账务处理如下：

（1）税前调整：

　　借：

其他应收款　　　　　　　　400

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　400

　　借：

银行存款　　　　　　　　　400

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　400

　　【属于2018年的事项，不调整2017年的相关项目】

（2）所得税调整：

　　借：

以前年度损益调整　（400×25%）100

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　100

　　（3）留存收益调整：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　300

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　300（400－100＝300）

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　30

　　　　贷：

盈余公积　　　　　（300×10%）30

　　（4）调整报告年度财务报表项目（略）

　　【例题·多选题】甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（　）。

　　A.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　B.3月10日，2×16年年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。

但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，按照或有事项准则，不能确认为资产，因此不作为日后调整事项处理；选项C，作为会计政策变更处理。

　　【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。

该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在760万元至1000万元之间（含7万元诉讼费）。

为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉且需赔偿1200万元，并同时承担诉讼费用10万元。

上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（　）。

　　A.-880万元

　　B.-1000万元

　　C.-1200万元

　　D.-1210万元

『正确答案』D

『答案解析』上述事项属于资产负债表日后调整事项，对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-1210（万元）。

　　【例题·综合题】甲公司2015年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。

乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到2015年12月31日仍未付款。

甲公司于12月31日编制2015年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。

　　甲公司12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。

甲公司于2016年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。

甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

『正确答案』

（1）补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备＝100×40%－5＝35（万元）

　　借：

以前年度损益调整　　　　35

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　35

（2）调整递延所得税资产：

　　借：

递延所得税资产　　　　　8.75

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　8.75（35×25%＝8.75）

　　（3）留存收益调整：

　　借：

利润分配——未分配利润　26.25

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　26.25

　　借：

盈余公积　　　　　　　　2.625

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　2.625（26.25×10%＝2.625）

　　（4）调整报告年度财务报表项目（略）

　　【例题·综合题】甲公司2015年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含增值税，增值税税率为17%）。

甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。

2015年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。

2016年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。

甲公司于2016年2月28日完成2015年所得税汇算清缴。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

『正确答案』

（1）调整销售收入：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　120

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　40.4

（2）调整销售成本：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　100

　　（3）调整应缴纳的所得税：

　　借：

应交税费——应交所得税　　　　　　　5

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　5

　　（4）调整留存收益：

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　　　15

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　15

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　1.5

　　（5）调整报告年度财务报表项目（略）

　　◇假如甲公司已经对应收账款计提了坏账准备。

（1）调整营业收入；

（2）调整营业成本；

　　（3）调整坏账准备；

　　（4）调整当期所得税；

　　（5）调整递延所得税；

　　（6）调整留存收益。

　　◇假如销售退回发生在汇算清缴之后且未计提坏账准备。

（1）调整营业收入；

（2）调整营业成本；

　　（3）调整留存收益。

　　◇假如销售退回发生在汇算清缴后且已经计提坏账准备。

（1）调整营业收入；

（2）调整营业成本；

　　（3）调整坏账准备；

　　（4）调整递延所得税；

　　（5）调整留存收益。

　　【拓展】日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项与前期差错更正交叉的业务，应按资产负债表日后调整事项的原则来处理，即调整报告年度报表的相关项目，而不是调整本期年度报表的期初留存收益。

　　【链接】确定存货可变现净值时，应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的。

资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

第三节　非调整事项的会计处理

　　◇知识点：

非调整事项的处理原则和方法

处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。

但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

处理方法

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。

无法作出估计的，应当说明原因。

具体内容

（一）日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

（二）日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

（三）日后因自然灾害导致资产发生重大损失

（四）日后发行股票和债券以及其他巨额举债

（五）日后资本公积转增资本

（六）日后发生巨额亏损

（七）日后发生企业合并或处置子公司

（八）日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润

　　【例题·单选题】20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易或事项中，应作为20×4年非调整事项处理的是（　）。

　　A.1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20×4年9月确认为销售收入

　　B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

　　C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

　　D.3月10日，20×3年被提起诉讼的条件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元

『正确答案』C

『答案解析』选项ABD属于调整事项。

　　【例题·综合题】甲公司是上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。

2016年所得税汇算清缴于2017年5月31日完成。

该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。

　　如无特别说明，调整事项均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

自2017年1月1日至4月30日会计报表批准公布日前发生如下事项：

　　要求：

根据以下资料，判断下述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。

涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。

（计算结果保留两位小数）。

（1）甲公司2017年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并退回已支付的货款。

该业务系甲公司2016年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：

2/10；1/20；n/30。

2016年12月10日C公司支付货款。

计算现金折扣不考虑增值税额。

『正确答案』判断：

属于调整事项。

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　230

　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　4

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　230

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　230

　　【本分录属于2017年当年应进行的会计处理】

　　借：

库存商