企业内控稽核作业手册范文.docx

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企业内控稽核作业手册范文

内部稽核工作要项

工作阶段

主要工作项目

1.完成工作底稿

1.1确定工作目的与范围。

1.2收集与分析相关资料。

1.3编制或修正【稽核计划】（AuditProgram）。

1.4编制【稽核工作底搞】（AuditWorkingPaper）。

2.确认改进方案

2.1登录【讨论重点】（DisucssionPoint）。

2.2研疑【稽核建议】（AuditInquiry）。

2.3安排【稽核会议】（AuditConference）。

2.4权责主管确认【稽核报告】（AuditReport）内容。

3.修正内部制度

3.1将已确认的【稽核报告】送至有关主观及从业人员。

3.2修正有关作业流程、办法及制度。

4.复核改进成效

4.1【稽核报告】生效后，追踪复核【稽核建议】的实施效果。

4.2若仍有未改进者，内部稽核应依此工作流程建议改进。

二、稽核报告品质要求

【稽核报告】（AuditReport）是内部稽核人员的主要工作记录，亦是提供经营管理者实际情况的书面报告。

由于查核工作的目的与需要不同，故【稽核报告】的格式并非一成不变的。

例如，内部稽核人员有时运用【口头报告】的方式，有时却运用【开卷式报告】比较适当。

如何撰写一份品质好的【稽核报告】，内部稽核人员必须充分了解，并确实执行以下七大要点：

1.考虑要周详。

2.立场要客观。

3.内容要正确。

4.文字要简明。

5.建议要确认。

6.报告要及时。

7.用词要恰当。

三、内部稽核报告要件

基本上，一份完整的【稽核报告】必须具备下列六项要件：

1.背景资料——请参考附表1。

2.查核目的——请参考附表1。

3.查核范围——请参考附表1。

4.查核程序——请参考附表1。

5.主要发现——请参考附表4。

6.改进建议——请参考附表4。

实务上，内部稽核人员只要把【稽核计划】（附表1），按实际经过做文字上的整理，再加上被确认的所有【稽核建议表】（附表4），就可以构成一份格式完整的【稽核报告】（附表5）。

1.背景资料

介绍被查核部门（或特定工作）的营运功能、作业流程简介、重大问题等。

（以上资料系内部稽核人员在【确定工作目的】的过程里拟订。

）

2.查核目的

以写大纲的方式，提示整个查核工作的目的。

（以上资料系由内部稽核人员在【收集及分析】的过程里充分了解，而以简明文字

叙述。

）

3.查核范围

简介被查核的相关资料名称及期间。

（以上资料系内部稽核人员在【确定工作范围】的过程里拟订。

）

4.查核程序

这是整个【稽核计划】的枢纽。

查核程序（AuditProccdures）系以写大纲的方式简介查核工作的细部行动，并以逐条填写【工作底稿编号】、【完成日期】及【查核者签名】来显示内部稽核人员的查核过程。

必要时，内部稽核人员可以增减查核程序的数量，使整个查核计划弹性运用，并且配合实际状况查核。

（请参考附表1）

5.主要发现

当【稽核工作底稿】完成时，内部稽核人员必须将查核所得到的【发现重点】（AuditFindings）很快地汇总在【讨论重点表】左侧，并於约定的日期与有关主管共同检讨。

部门主管对讨论重点的看法，必须忠实地记载在【检讨结果】栏内（附表3右侧）。

6.改进建议

如果【讨论重点表】的内容，已与有关主管沟通，而且双方的看法一致，内部稽核人员就可以发出【稽核建议表】（请参考附表4），正式函请有关主管书面确认。

四、内部稽核报告附表

附表1·【稽核计划】格式

附表2·【稽核工作底稿】范例

附表3·【讨论重点表】格式

附表4·【稽核建议表】格式

附表5·【稽核报告】格式

附表1

【稽核计划】格式

（稽核个案名称）

稽核计划

I背景资料（资讯来源）

II查核目的

III初步调查结果

Ⅳ查核范围

Ⅴ查核周期和费用、人员

VI查核程序

V其他程序

1.主要发现汇总於【讨论要点】

2.与有关人员会谈，并登录结论

3.研拟【稽核建议】

4.其他程序（请简明提出）

附表2

【稽核工作底稿】范例

******有限公司—制造部

制造费用分析表

95年1月—6月

科目

制造费用（金额）

差异原因

实际

（1）

预算

（2）

差异

（1）-

（2）

监工薪资

间接人工

保养零件

物料

折旧（直线法）

保险

税捐

97,000

30,999

5,000

9,000

13,000

2,800

4,200

92,000

35,000

2,800

1,200

13,000

2,800

4,200

5,000

（5,000）

2,200

7,800

—

—

—

薪资调整

人工减少

材料市价上涨

材料市价上涨

无

无

无

161,000

151,000

10,000

￠：

核对【制造部制造费用预算表】无误。

^：

核对计算无误。

查核结论

1.81年1-6月期间，以制造费用各成本因素的实际支出与预算比较，我们得知监工薪资、保养零件及物料皆超过预算。

2.经成本差异分析，上列超出预算项目可归纳於后：

监工薪资NT$5,000预算差异制造部高经理同意加强控制

保养零件NT$2,200材料价差制造部高经理同意加强控制

物料NT$7,800用量差异会计部负责进一步分析原因

3.经抽查仓库发料单20张，发现有3张发料单未经现场主任签收，经送会计入帐，违反公司内部控制制度。

影本3份例入本工作底稿附件，并请现场主任提出说明。

（此点与物料差异合并追踪原因）

林文生

1995.7.20

附表3

【讨论重点表】格式

******有限公司

（稽核个案名称）

讨论重点

发现重点

检讨结果

附表4

【稽核建议表】格式

******有限公司

内部稽核建议

N0.______发出日期______

致（部门主管）

建议主题：

主要发现

改进建议

（查核者签名）

建议确认

□改进建议已被接受建议生效日期：

_______________

□改进建议不被接受

理由：

确认签名：

（部门主管）

职称

确认日期：

___________

附表5

【稽核报告】格式

******有限公司

（稽核个案名称）

稽核报告

I背景资料

II查核目的

III查核范围

VI查核程序

V稽核建议

1.（建议主题）

主要发现

改进建议

2.（建议主题）

（查核者签名）

票据法概述

一、票据法的概念及我国票据立法

（一）票据的概念

票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。

1.票据是出票人依法签发的有价证券。

2.票据以支付一定金额为目的。

3.票据所表示的权利与票据不可分离。

4.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。

5.票据的持票人只要向付款人提示票据，付款人即应无条件向持票人或收款人支付票据金额。

（二）票据法的概念

票据法是指规定票据的种类、形式、内容以及各当事人之间权利义务关系的法律规范的总称。

（三）我国票据立法概况

（一）票据法律关系的概念

指票据当事人之间在票据的签发和转让等过程中发生的权利义务关系。

（二）票据法律关系的主体

指票据法律关系的当事人。

（三）票据法律关系的内容

指筹建票据法律关系的主体依法所享有的权利和承担的义务。

（四）票据法律关系的客体

指票据法律关系的权利上和义务所共同指向的对象。

三、票据行为

（一）票据行为的概念

指票据关系的当事人之间以发生、变更或终止票据关系为目的而进行的法律行为。

1.票据行为是在票据关系当事人之间进行的行为。

2.票据行为是以设立、变更或终止票据关系为目的的行为。

3.票据行为是一种合法行为。

（二）票据行为成立的有效条件

1.行为人必须具有从事票据行为的能力。

2.行为人的意思表示必须真实或无缺陷。

3.票据行为的内容必须符合法律、法规的规定。

4.票据行为必须符合规定形式。

（1）关于签章

（2）关于票据记载事项

（三）票据行为的代理

1.代理概述

指代理人在代理权限内以被代理人的名义进行活动，其法律后果由被代理人承担的一项制度。

2.无权代理

代理人未经被代理人的授权而以被代理人的名义进行活动。

3.越权代理

指代理人超越代理权限所进行的代理行为。

四、票据权利与抗辩

（一）票据权利

1.票据权利的概念

指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利。

2.票据权利的内容

票据权利是以获得一定金钱为目的的债权。

3.票据权利的取得

亦称票据权利的发生，行为人合法取得票据，即取得了票据权利。

4.票据权利的消灭。

5.票据权利的行使与保全

票据权利的行使是指票据权利人向票据债务人提示票据，请求实现票据权利的行为。

票据权利的保全是指票据权利人防止票据权利丧失的行为。

6.票据权利的补救

（二）票据抗辩

1.票据抗辩的概念

指票据的债务人依照票据法的规定，对票据债权人拒绝履行义务的行为。

2.票据抗辩的种类

3.票据抗辩的限制

（三）票据的伪造与变造

1.票据的伪造

2.票据的变造

汇票

一、概念和种类

汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

基本当事人：

出票人、付款人、收款人

种类：

银行汇票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

二、出票

（一）出票的概念

指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。

（二）汇票格式：

1.汇票的绝对应记载事项。

（1）表明“汇票”字样。

（2）无条件支付的委托。

（3）确定的金额。

（4）付款人名称。

（5）收款人名称。

（6）出票日期。

（7）出票人签章。

2.相对记载事项

（1）付款日期

（2）付款地（3）出票地

3.汇票的法定记载事项

（三）出票的效力

1.对收款的效力。

2.对付款人的效力。

3.对出票人的效力。

三、背书

（一）汇票转让与背书

汇票的转让指汇票的持票人以背书或仅凭交付的方式而将票据权利让与他人的一种票据行为。

我国票据法规定汇票转让只能采用背书的方式。

（二）背书的形式

1.关于背书签章和背书日期的记载。

2.关于被背书人名称的记载。

3.关于禁止背书的记载。

4.关于背书时粘单的使用。

5.关于背书不得记载的内容

□附有条件的背书□部分背书

（三）背书连续

背书连续是指在票据转让中，转让票据的背书人与受让汇票的被背书人在汇票的签章依次前后衔接。

（四）委托收款背书和质押背书

1.委托书款背书

2.质押背书

（五）法定禁止背书

四、承兑

（一）承兑的概念

承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

承兑是汇票特有的制度。

（二）承兑的程序

1.提示承兑

（1）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限。

（2）见票后定期付款汇票的提示承兑期限。

（3）见票即付汇票的提示承兑问题。

2.承兑成立

（1）承兑时间。

持票人向付款人提示承兑后，付款人应即决定是否承兑。

（一般3日内）。

（2）接受承兑。

（3）承兑的格式。

（承兑文句、承兑签章、承兑日期）。

（4）退回已承兑的汇票。

（三）不单纯承兑

（四）承兑的效力

五、保证

（一）保证的概念

指票据保证，即为票据债务人以外的第三人，以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所为的一种附属票据行为。

（二）保证的当事人与格式

1.保证的当事人。

2.保证的格式。

（三）保证的效力

1.保证人的责任。

2.共同保证人的责任。

六、付款

（一）付款的概念

（二）付款的程序

1.付款提示。

2.支付票款

七、追索权

（一）追索权的概念

（二）追索权发生的原因

1.追索权的实质条件。

2.追索权发生的形式条件。

（三）追索权的行使

1.发生追索通知。

2.确定追索对象。

3.请求清偿金额和受领。

本票

一、本票概述

（一）本票的概念

本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

本票是由出票人约定自己付款的一种自付证券，其基本当事人为出票人和收款人。

（二）种类：

银行本票记名式即期

二、出票

1.本票的绝对记载事项

（1）表明“本票”字样。

（2）无条件支付的承诺。

（3）确定的金额。

（4）收款人名称。

（5）出票日期。

（6）出票人签章。

2.相对记载事项

（1）付款地

（2）出票地

三、见票付款

本票自出票日起，付款期限最长不得超过2个月。

四、对汇票有关规定的引用

（一）背书与汇票背书完全相同。

（二）保证。

（三）付款。

（四）追索权。

支票

一、支票概述

（一）支票的概念

支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。

基本当事人：

出票人、付款人、收款人

特点：

以银行或者金融机构作为付款人、见票即付。

（二）支票的种类

二、出票

（一）出票的概念

（二）出票的格式

1.绝对应记载事项：

（1）表明“支票”字样。

（2）无条件支付的委托。

（3）约定的金额。

（4）付款人名称。

（5）出票人名称。

（6）出票人签章。

注：

支票金额、收款人名称可补记。

2.相对应记载事项：

（1）付款地

（2）出票地

（三）出票的其他法定条件

1.支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。

2.支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。

（四）出票的效力

二、付款：

（一）提示期限

支票的提示期为10天。

（二）付款

（二）付款责任的解除

三、支票准用汇票的有关规定

（一）出票

（二）背书

（三）付款

（三）追索权

流程符号说明

完整作业流程各种事务处理填制文件或表单核准或覆核签章文件或表单顺序核（批）准文件或表单控制点存档档案（含电子计算机资料档）按日期顺序存档流程方向按编号顺序存档接下而；承上页

支出循环根据生产部门编制的生产计划请购单送交采购部采购部门核定后填写订货单★★★包括对货物的竞价、估价、财务对合约的核准等。

★★包括进口海关凭证。

★提供财务还可以分为两联，一联表示发票已到，另一联表示待发票到后随之后附凭证，这样控制暂估货款发票未到的情况。

订货单采购仓库财务货到后仓库根据订货单验收货物财务部做凭证登记明细帐验收单仓库采购财务根据资金安排计划通知支付付货款银行划款后凭证

收入循环

销售部门接爱订单或开发新客户★视销售方式而定，如外部的运输机构，验证相关证件或签订合同★★视公司需要而定★★★视公司销售方式而定

建立客户档案、评估客户信誉销售折扣、帐款回收时间，根据上述情况授权人批准后

订货单仓库财务销售运输部门出库单客户签收单运输部门财务客户验收后签字收回反馈生产部门以便安排财务部据此开具发标或者红字发票★★★门卫检查出库单，按物发行★★反馈作凭证、记明细帐相应会计流程①银行划款收款方式②支票结算③现金或票据应收帐款帐龄分析定期转让售后服务部同意退货时开具退货通知单退库单或红字出库单仓库财务客户

一.内部稽核之目的：

1.目的与范围

内部稽核是组织内部一种独立的评估功能，检查及评估组织的活动，对组织提供服务内部稽核的目的在于协助组织的成员有效解除其责任。

为达到此目的，内部稽核对他们提供有关被稽核作业之分析、评估、建议、咨询及咨讯。

稽核目的包括促进以合理成本达到有效控制。

内部稽核所协助的组织成员包括管理阶层及董事会成员。

内部稽核的范围应涵盖检查及评估组织内部控制制度之充分性及有效性，及完成所赋予责任之绩效品质，内部稽核应：

●检讨财务及营运资讯的可靠性与忠实性，及用以辨识、衡量、分类及报导此等资讯的方法

●检讨现有制度，以确保遵循对组织及报告有重大影响之政策、计划、程序及法令。

●检讨保障资产之方法，必要时，并验证此等资产是否存在。

●评估所使用之资源是否经济及有效。

●检讨营运或专案，以确定其结果是否与既定目的及目标一致，及照原定计划进行。

2.责任与权利

内部稽核部门为组织整体的一部分，依照高级管理阶层及董事会制定之政策，执行稽核工作。

稽核部门之目的、权利与责任应明订于组织内部规章，并取得高级管理阶层及董事会之核可。

此项内部规章应明确指出内部稽核部门之目的，列举不受限制的工作范围，并声明稽核人员对被稽核作业没有或责任。

二.内部稽核之认识：

（一）在企业内部组织中的地位：

内部稽核功能欲求有效发挥，内部稽核人员应独立于被稽核者，超然独立允许稽核人员得以公正无私地作成判断。

独立性系透过组织中地位及客观性而成。

内部稽核部门在组织中之地位，不能太低，否则，职微言轻，可能难有作为。

因此，内部稽核部门在组织中的地位应该高到足以确保其克尽稽核职责。

例如，在下列情况下，独立性可望加强。

1.内部稽核主管对组织内某一个人负责，此人拥有充分之权力，确保稽核范围受限制。

对稽核报告给予充分考虑，且对稽核建议事项采取适当之行为。

2.可以直接与董事会成员或监察人沟通。

3.内部稽核主管之任免，经董事会决议始得为之。

4.内部稽核部门之目的，权力与责任，明确记载于组织之内规，并经高级经理阶层及董事会核准。

5.内部稽核主管每年将稽核工作计划、人力规划及财务瞀，送请高级管理阶层核准，并送监事会备查。

6.内部稽核主管每年至少一次向高级管理阶层及董事会提出稽核工作的绩效报告。

（二）在企业内部组织中应扮演之角色

观念上，内部稽核人员应独立于被稽核部门或作业，但实务上，内部稽核人员可能被请求执行其份外之事。

内部稽核部门执行那些活动应该受到限制。

决定于几项因素，包括稽核人员所具备之专业技能，各营运单位经理人具备的技能及业务上对此等技能之要求，组织的复杂性，以及组织对服务需求的迫切程度。

有些时候，内部稽核人员比组织内的任何人更适合于执行某项任务，这些任务可能涉及跨部门的作业。

内部稽核人员由于对广泛的控制系统所受的训练及累积的经验，使他们对组织及内部各单位之管理，更能具有全盘整合的观点，而且他们的时间需求也较具弹性。

因此，某些组织的内部稽核部门可能负责评估组织整体之管理及营运绩效。

这方面的稽核一般称之为“管理稽核”或“绩效稽核”。

同理，因为实务上之考虑，内部稽核部门也可能负责或参与某些特定营运控制系统之设计及规划。

许多组织的内部稽核部门，因为能者多劳，无可避免地在某些情况下，被指派执行一些其稽核职能以外的任务。

例如一家大型的跨国企业，其内部稽核部门雇有好几位电脑资讯系统的专家。

当公司的任何一个部门需要建立一项新的管理资讯系统时，高阶管理者通常会要求内部稽核部门指派一位电脑专家负责指挥整个新系统的开发，装置及测试作业。

这些被指派的专家暂时被解除其稽核任务，而且当此一新的系统开始运作之后，必须经过一合理期间，这位专家才可以对此一资讯系统相关之经营活动加以稽核，以维持其专业上之超然客观。

（三）内部稽核之作业程序

（1）规划

a.制定年度计划

●依据公司现况及未来发展

●现有人力，成本及所需时间

●季节性因素

●重点环节

●以前年度缺失及重点部门

上次稽核的日期及其结果

财务曝露

潜在损失及风险

管理阶层的要求

营运，专案计划，系统及控制的重大改变

达成营运效益的机会

稽核人员的冲动及其能力

b.制定季度执行作业规划

c.呈报总经理及董事会核准

d.个别稽核工作之规划

个别稽核工作之规划通常包括下列8个步骤

1.确定稽核目的及工作范围。

2.取得被稽核作业之背景资料。

3.决定执行稽核工作所需之资源。

4.与受查者有关人士讨论此稽核作业。

5.必要时实地访查。

6.拟定稽核程式。

7.决定如何，何时及向谁报告稽核之结果。

8.取得稽核工作计划之核准。

（2）执行

a.内部控制之了解，测试及评估

b.合理的稽核技七运用及判断

*稽核工作之范围及程度：

协调受检部门主管及人员配合。

*稽核事项之重大性：

重大缺失立即反映单位及其上属主管。

*稽核成本及其潜在的效益。

*稽核程度。

c.稽核证据：

建立工作底稿，反映缺失，影响，改善建议及受检部门意见。

d.电子资料处理稽核（EDP）。

e.分析性复核。

f.证实性测试……运用统计抽样方法。

g.发现与建议

稽核人员的发现通常包括实际观察到的状况，状况评估的标准，问题的相关影响，及问题产生的原因。

建议可能采取四种方式：

（1）不改变现有的控制系统，因为现有的控制系统能充分符合组织所需且据成本效益；

（2）加强控制。

也就是说，以改善现行控制或加入新控制方式来增加控制的成本效益；（3）稽核人员可能建议购买保险来应付某些特定风险，因为这些风险不太可能以增加营运控制系统来加以控制；（4）最后，稽核人员可能建议改变对某些投资要求的报酬率，以反映各投资风险的差异。

发现和建议可能系针对整个稽核范围或特定方面。

例如营运或专案计划的目的及目标是否与组织符合；组织的目的及目标是否达成；以及所检查的活动项目其动作是否符合预期。

h.稽核报告

稽核报告阶段包括将稽核结果文件并将之加以沟通。

稽核报告是稽核工作的产物。

内部稽核人员的信誉大部分系种植系于稽核报告之品质。

因为它表现出稽核人员的专业能力和绩效。

稽核人员之任何稽核作业，最后均应提出稽核报告。

报告内容至少应包含稽核目的，范围，发现和建议。

报告应力求客观，简明，具建议性，并注重时效。

书面报告通常常由稽核主管签名后分送总经理，受查者管理阶成以及监察人或稽核委员会。

外部稽核人员通常也会受到内部稽核报告副本。

稽核报告可采另一种形式口头报告。

这种方式的报告通常系在受查者召开的终结会议时提出，内部稽核人员在终结议上与受查者管理阶层广泛地讨论他们主要的稽核发现。

受查者通常有机会回应稽核报告内的发现和建议。

在稽核过程及终结会议，稽核人员与受查者会产生互动，彼此对正式报告提出前的初步发现和建议交换议见。

互动有助于找出可能的误解，并且在正式报告前加以解决。

有时误解和冲突无法解决。

遇此情况，稽核人员通常将受查者之意见或声明书一并列入稽核报告内，送呈最高管理阶层截夺。

稽核人员也可能提出所谓的“期中报告”（Interimreport）

期中报告是在稽核执行过程中提出，其目的在指出稽核工作完成和最后报告提出前需要立即注意的问题。

此种报告通常相当简短，在与管理阶层召开的会议中提出后，并作成简短备忘录概述稽核人员主要关切所在，内容通常包括观察到之状况、标准、影响、造因和改正建议。

期中报告对于需要时较长的稽核工作级具价值。

i.稽核报告准则

内部稽核