建筑业会计分录.docx

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建筑业会计分录

第一章总论

第一节建筑企业的会计对象

建筑企业概述

建筑企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道、设备安装工程、装修工程的新建、扩建、改建、拆除等有关活动的企业。

（一）建筑企业的资产：

1，流动资产

一年内变现或耗用的资产。

主要包括：

库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

2，投资性房地产

为赚取租金或资本增值而持有的房地产。

3，可供出售金融资产和持有至到期的投资。

持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性投资。

4，固定资产

价值较高，使用期超过一年的设备、器具、工具等。

5，无形资产

没有实物形态的非货币性长期资产。

6，递延所得税资产

是指已经缴纳但可以从以后企业所得税应纳税额中扣除的税额。

7，其他资产

是指除以上各种资产外的其他资产。

如：

长期待摊费用、临时设施、冻结的银行存款以及各种专项工程等。

（二）建筑企业的负债

指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益会流出企业。

可分为：

流动负债和长期负债。

1，流动负债

指将在一年（含一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

包括：

短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付购货款、应付分包工程款、应付工程款。

应付职工薪酬、应交税金、应付投资者利润、应付股利、其他已付款、预收工程款、预收备料款、预收销货款、预提费用、其他应交款以及一年内到期的长期负债。

2，长期负债

指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。

包括：

长期借款、应付长期债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债等。

将于一年内到期的长期负债，在资产负债表作为一项流动负债，单独反映。

（三）建筑企业的所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

包括：

实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、

1，实收资本

是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

按投资主体的不同，可分为：

国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。

2，资本公积

是指投资人或者其他人（单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成投入资本的那部分资本或者资产。

分为：

资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。

3，盈余公积

指企业按照规定从税后利润中提取的已拨付用途的留存收益。

包括：

法定盈余公积和任意盈余公积。

4，未分配利润

指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

（四）建筑企业的收入

是指建筑企业在经营活动中，由于建筑施工、提供劳务、作业、销售产品等日常活动所形成的经济利益的流入。

分为：

营业收入和投资收入。

（1）营业收入

一般是指企业从事生产活动所取得的收入。

分为：

主营业务收入、其他业务收入。

根据建筑业的特点，其营业收入分为：

工程结算收入、其他业务收入。

工程结算收入：

是指建筑企业因承包工程所实现的营业收入，也称合同收入。

主要包括：

（1）合同中规定的初始收入；

（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

（2）其他收入

是指：

建筑企业除工程结算收入以外的其他经营业务所实现的营业收入。

包括：

产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、劳务销售收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入、多种经营收入。

其他业务收入是建筑企业的附营业务收入。

（3）投资收入

是指建筑企业对外投资所取得的收入。

（五）建筑业的费用

是指建筑企业在建筑经营过程中因承包工程、销售商品、提供劳务等日常活动而发生的各种耗费。

按其经济用途可以分为：

可以计入生产成本的费用和不计入生产成本而应计入当期损益的期间费用两大类。

计入生产成本的费用又分为：

直接费用、间接费用。

（1）直接费用

是在建筑生产过程中所发生的构成工程（或产品）实体或有助于工程（或产品）形成的各项支出。

包括：

人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用。

（2）间接费用

指企业所属的施工单位（工程处、工区、施工队、项目经理部等）为组织和和管理施工生产活动所发生的支出，

分为：

直接人工费、间接材料费、其他间接费。

包括：

临时设施摊销费用、施工单位发生的管理人员工资等、劳动保护、固定资产折旧、修理费、物料消耗等等。

（3）期间费用

是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。

包括：

管理费用、财务费用、销售费用。

（六）建筑企业的利润

是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括：

营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额、资产减值损失。

第二节建筑企业会计核算的特点

（1）由于建筑企业的流动性，需要分级核算

我国建筑业一般实行三级核算：

公司→工区→施工队。

和二级核算：

公司→工区

实行三级核算的建筑企业是具有法人地位的独立核算的经济实体，是全面成本核算单位。

实行两级核算的建筑企业核算内容和三级的内容基本相同。

公司所属的工区和附属生产单位，则应同时承担三级核算中的工区和施工队两级成本核算职责。

集中核算承包的小型企业

应由施工队按时向公司提供承包核算资料，由公司核算全部工程、产品、作业和劳务的实际成本。

（2）建筑产品的多样性与施工生产的单件性，要求单独计算每项工程成本。

（3）建筑产品工期长，需要分阶段进行工程成本核算与工程价款结算。

因此，建筑企业有必要进行中间的结算，

即把已完成预算定额规定的分部工程或分项工程，作为“已完工程“分期计算预算成本和实际成本，并及时与建筑单位进行工程价款的中间结算。

工程全部竣工后，再进行清算。

另外，对于跨年度施工的工程，建筑企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。

第二章建筑企业货币资金和交易性金融资产核算

第一节建筑企业库存现金的核算

→会计科目及会计处理：

企业收到现金时

借：

库存现金

贷：

主营业务收入、其他业务收入、

企业支付现金时

借：

管理费用、销售费用、制造费用

贷：

库存现金

例：

职工甲出差回来，报销差旅费300元，报销业务招待费500元，收回现金200元。

借：

管理费用——差旅费300

——业务招待费500

库存现金200

贷：

其他应收款1000

例：

发现短款150元。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损益150

贷：

库存现金150

决定由出纳赔偿

借：

其他应收款——XX150

贷：

待处理财产损益150

出纳赔偿时：

借：

现金150

贷：

其他应收款150

第二节建筑企业银行存款的核算

银行存款账户分为：

基本存款；一般存款户；临时存款户、专用存款户。

基本存款户：

指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

一个企业只能开一个基本户

一般存款户：

在基本户之外开立的经常性账户，可办理转账结算和现金缴存，不能支取现金

临时存款户：

可以办理转账结算，能支取现金，注册验资

专用存款户：

因特定用途需要而开立的账户。

→银行存款核算应设置的会计科目及会计处理

例：

收到甲公司预付的工程款180000元，款项已存入银行。

借：

银行存款180000

贷：

预收账款——预收工程款180000

例：

购入材料一批，价款350000元，已经付款。

借：

原材料350000

贷：

银行存款350000

→银行支付结算办法

（一）银行汇票

是汇款单位或者个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

→银行汇票的账务处理：

付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联，

借：

其他货币资金——银行汇票

贷：

银行存款

报销时：

借：

在途材料、原材料、库存商品、应交税金等科目

贷：

其他货币资金——银行汇票

（二）商业汇票

由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

分为：

商业承兑汇票、银行承兑汇票。

采用商业承兑汇票进行商品交易结算的账务处理，是通过设置的“应付票据”“应收票据”科目核算。

企业收到商业汇票时：

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

汇票到期时，根据进账单：

借：

银行存款

贷：

应收票据

企业开出商业汇票时：

借：

在途物资

贷：

应付票据

到期付款时：

借：

应付票据

贷：

银行存款

（三）银行本票

是指申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

分为：

定额和不定额两种。

最多不能超过两个月。

企业采用银行本票结算方式，将款项送交银行，说的银行签发的银行本票时：

借：

其他货币资金——银行本票

贷：

银行存款

支付货款时：

借：

在途物资、原材料、库存商品、应交税金

贷：

其他货币资金——银行本票

（四）支票

支票分三种：

现金支票、转账支票、普通支票。

1.信用卡

2.汇兑

3.托收承付

4.委托收款

5.信用证

第三节建筑业其他货币资金的核算

→其他货币资金核算的内容

1.外埠存款

2.银行汇票存款

3.银行本票存款

4.信用卡存款

5.信用证保证金存款

6.存出投资款

→其他货币资金核算应设置的会计科目

同上

→其他货币资金核算的会计处理

例：

公司于2011年3月10日委托所在地开户银行汇出50000元，开立采购专户。

3月22日采购人员出差回来，带回购货发票等报销凭证合计金额46800元（其中货款40000元，增值税6800元）多余款项转回所在地开户银行。

（1）委托所在地银行汇款，开立采购专户时：

借：

其他货币资金——外埠存款50000

贷：

银行存款50000

（2）采购人员报销时：

借：

原材料40000

应交税费——应交增值税——进项税6800

贷：

其他货币资金——外埠存款46800

（3）将多余款项转回所在地开户银行时：

借：

银行存款3200

贷：

其他货币资金——外埠存款3200

→

（二）银行汇票存款核算的会计处理：

同上

→（三、四、五、六）同上

第四节建筑业交易性金融资产的核算

略

第三章建筑业应收账款的核算

主要包括：

应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。

第一节建筑业应收账款的核算

（1）应收账款的内容

→应收账款的范围

在正常情况下，应在短期内（一年或者超过一年的一个营业周期内）收回的债权。

→应收账款的计价

一般情况下应收账款的入账金额，按买卖双方成交时的实际发生额记账。

→应收账款核算的应设置的会计科目：

应收工程款、应收销货款。

并按发包单位和购货单位或者接受劳务、作业的单位设置明细账进行核算。

（2）应收账款核算的会计处理

（一）应收账款形成与收回的核算：

借：

应收账款（按已结算的工程价款）

贷：

工程结算

收回应收账款时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

例：

公司承包甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算帐单”，应结算工程进度款500000元。

借：

应收账款——应收工程款——甲公司500000

贷：

工程结算500000

例：

甲公司于6月初采用委托收款结算方式向乙公司出售多余材料一批，货款30000元，（不含税），增值税税率为17%，以银行存款代垫运费1500元。

甲公司的分录为：

借：

应收账款——应收销货款（乙公司）36600

贷：

其他业务收入30000

应交税金——应交增值税——销项税5100

银行存款1500

收到乙公司款项时：

借：

银行存款36600

贷：

应收账款——应收销货款——乙公司36600

假如收到的是不带息的商业汇票时：

借：

应收票据36600

贷：

应收账款——应收销货款——乙公司36600

例：

甲公司向丙公司销售一批材料，售价为20000元，适用的增值税税率为17%，现金折扣为2/10，1/20，n/3分别按总价法和净价法核算的分录是。

总价法：

销售实现时，应按总售价确认收入；

借：

应收账款——应收销货款——丙公司23400

贷：

其他业务收入20000

应交税金——应交增值税——销项税3400

如果在10天内支付货款：

借：

银行存款23000

财务费用400

贷：

应收账款——应收销货款——丙公司23400

净价法：

销售实现时，应按净价确认收入；

借：

应收账款——应收销货款——丙公司23000

贷：

其他业务收入19600

应交税费——应交增值税（销项税）3400

10天内支付款项

借：

银行存款23000

贷：

应收账款——应收销货款——丙公司23000

20天内支付时

借：

银行存款23200

贷：

应收账款——应收销货款——丙公司23000

财务费用200（30天时400）

（二）应收账款的抵扣和出售

→是企业利用应收账款进行融资的两种方法。

→应收工程质量保证金

（一）应收质量保证金（质保金）指在缺陷责任期内，没有发生合同规定的质量问题的，到期后承包人向发包人应收的原在工程款中预留的保证金。

一般回收期是在2—5年内。

（二）应收工程质量保证金的会计处理

根据每期预留的质保金累计额；

借：

应收账款——应收工程质量保证金

贷：

应收账款——应收工程款

→质保期满后，根据到期实际收回的质保金

借：

银行存款

贷：

应收账款——应收工程质量保证金

→若到期没有收回的部分

借：

应收账款——应收工程款

贷：

应收账款——应收工程质量保证金

第二节建筑企业预付账款的核算

设置预付账款科目的企业的会计处理：

（1）企业预付给分包单位帐款的核算：

1◇预付工程款和备料款时：

借：

预付账款——预付工程款

——预付备料款

贷：

银行存款

2◇拨付分包单位抵作备料款的材料时：

借：

预付账款——预付备料款

贷：

原材料

3◇补付的款项和材料：

借：

应付账款——预付工程款

——预付备料款

贷：

银行存款

原材料

4◇退回多付的款项和材料：

借：

银行存款

原材料

贷：

预付账款——预付工程款

——预付备料款

5◇企业根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”：

借：

工程施工

贷：

应付账款——应付工程款

6◇从中扣回预付的工程款和备料款时：

借：

应付账款——应付工程款

贷：

预付账款——预付工程款

——预付备料款

（2）企业预付给供应单位预付账款的核算

略

例：

甲公司将承包的基础工程出包给乙公司，向乙公司预付工程款200万，预付备料款40万，提供抵作备料款的材料物资实际成本10万，结算价格12万。

年末承包单位转来“工程价款结算单”要求结算工程进度款600万，扣还预付工程款200万元，预付备料款40万元，余款已用银行存款支付。

甲公司的会计分录为：

1◇预付款项时：

借：

预付账款——预付工程款——乙公司2000000

——预付备料款——乙公司400000

贷：

银行存款2400000

2◇提供材料物资时：

借：

预付账款——预付备料款——乙公司120000

贷：

原材料100000

工程施工——成本20000

3◇年末结算时：

借：

工程施工——成本600000

贷：

预付账款——预付工程款2000000

——预付备料款400000

银行存款3600000

第三节建筑企业应收票据的核算

第四节建筑企业其他应收款的核算

（1）其他应收款核算的内容

其他应收款、暂付款包括

1.应收的各种赔款、罚款；

2.应收出租包装物押金；

3.应向职工收取的各种垫付款项；

4.备用金（向企业各部门拨付出的备用金）

5.存出保证金；

6.预付账款转入；

7.其他各种应收、暂付款项。

（2）其他应收款应设置的科目及会计处理

→例：

甲公司因灾害，保险公司确认赔偿8000元

借：

其他应收款——保险公司赔款8000

贷：

营业外支出8000

→例：

公司张某预借差旅费1000元，回来报销850元，交回现金150元。

1◇预借差旅费时：

借：

其他应收款——张某1000

贷：

库存现金1000

◇报销差旅费时：

借：

管理费用850

库存现金150

贷：

其他应收款——张某1000

→例：

公司租入一台设备，预付押金6000元，银行存款支付。

◇支付押金时

借：

其他应收款——存出保证金6000

贷：

银行存款6000

◇收回押金时

借：

银行存款6000

贷：

其他应收款——存出保证金6000

第二章建筑企业存货的核算

（一）存货的范围及特点

存货泛指在施工工程中位施工耗用而储备的各种材料。

在固定资产标准下的工具、设备、用品、器皿等抵制易耗品也包括在存货中。

建筑企业存货核算的特点，

主要体现在：

（1）存货的具体内容；

（2）材料采购成本的构成内容以及材料采购的核算；（3）属于劳动资料的周转材料的核算。

（一）存货的分类

1.原材料

（1）主要材料：

指用于施工或者产品生产并构成工程或者实体的各种材料。

如钢筋、水泥、砖瓦沙石、小五金、电器材料、化工材料等。

（2）结构件

指经过吊装、拼砌安装就能构成房屋建筑实体飞各种结构物和构件，如门窗、钢筋混凝土预制件等。

（3）机械配件

机械的替换件、零件、配件等。

（4）其他材料

燃料、油料、催化剂、饲料等。

2.低值易耗品

不做为固定资产的使用周期短、单位价值较低的各种工具、用品。

3.周转材料

能够多次使用的各种材料。

例：

模板、挡板、架料等。

4.在途物资

从外购进，货款已付，在途还未验收入库的材料。

5.委托加工中的存货；

6.在产品和产成品；

7.在建工程；指建筑单位为客户施工的在建工程项目。

第一节建筑企业原材料的核算

一，原材料实际成本的计量

1，外购材料的实际成本：

（1）买价；

指购货发票所开列的货款金额，包括：

存货的原价和供销部门的手续费；买价直接计入原材料的采购成本。

（2）运费；

指运到仓库或者工地之前所发生的。

可按材料的重量或者买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的采购成本。

（3）税金；

（4）采购保管费；

指存货供应部门以及仓库为组织存货采购、验收、保管和收发所发生的各项费用，包括：

采购、保管人员各种办公费用及毁损等。

一般先通过“采购保管费”科目核算，月终再分配计入各材料物资的采购成本里。

2，自制材料的实际成本

包括：

制造工程中耗用的直接材料费、直接人工费、制造费用。

3，委托加工材料的实际成本；

包括：

加工费、运输费、装卸费、保险费、税金等。

（一）实际成本计价法

1，计价核算方法概述：

规模小、品种简单的建筑企业，材料可以按实际成本计价法进行核算。

故不设“物资采购”、“材料成本差异”账户。

要设置“在途物资”账户。

各种材料物资收发业务，均按实际成本记账。

2，涉及的科目及具体核算方法。

按实际成本计价进行物资采购收发的总分类核算时，应设置以下科目：

（1）原材料

（2）在途物资

（3）采购保管费

采购保管费的分配方法：

第一，按实际分配率分配：

本月发生的采购保管费

采购保管费实际分配率=___________________________________×100%

本月购入材料物资的买价和运杂费之和

例：

公司本月购进各种材料的买价和运杂费合计为500000元，其中购入钢材300000元，本月共发生采购保管费10000元，购入钢材应分摊的采购保管费如下

本月采购保管费分配率=100000÷500000×100%=2%

购入钢材应分配的采购保管费=300000×2%=6000元

第二，按计划分配率分配

全年计划采购保管费总额

采购保管费计划分配率=_____________________________________×100%

全年计划采购材料物资的计划成本

例：

公司全年计划采购保管费为120000元，全年计划采购材料4000000元，本月工程的采购成本为400000元，本月购入钢材应分配的采购保管费为

120000

采购保管费计划分配率=__________×100%=3%

4000000

本月购入工程应分配采购保管费=400000×3%=12000元

（二）机会成本计价法

略

（一）主要材料收入的核算

建筑企业（附属企业除外）不实行增值税。

购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，建筑企业的外购材料按含税价值核算。

1，付款同时收料。

例：

公司从本地购入材料一批，专用发票注明价格20000元，增值税率为17%，全部价款用商业承兑汇票付讫。

改材料的计划成本24000元。

（1）购入材料时：

借：

材料采购23400

贷：

应付票据23400

（2）材料验收入库，按计划成本入账：

借：

原材料——A24000

贷：

材料采购23400

材料成本差异600

2，货款先付，材料后到：

例：

公司1号购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，对方代垫运杂费3000元，价税款项用银行存款支付。

材料于28号收到。

该材料的计划成本为27000元。

（1）1日购入材料时：

借：

材料采购26400

贷：

银行存款26400

（2）28日材料验收入库时：

借：

原材料——B27000

贷：

材料采购26400

材料成本差异600

3，预付材料款

例：

公司本月根据合同预付材料定金10000元，25日收到C材料和结算凭证，价税共计35100，代垫运杂费1900元。

材料差额于月底前补付。

该材料的计划成本为38000元。

（1）预付材料款（定金）

借：

预付账款10000

贷：

银行存款10000

（2）收到材料发票账单：

借：

材料采购37000

贷：

预付账款37000

（3）C材料按计划成本入库：

借：

原材料——C38000

贷：

材料采购37000

材料成本差异1000

（4）补付材料差额（37000-10000=27000）

借：

预付账款27000

贷：

银行存款27000

4，材料先到，货款未付。

例：

购机水泥一批，货款200000元，增值税34000元，对方垫付运费6000元，收到结算证，材料验收入库，款项未支付。

原材料采购成本=200000+34000+6000=240000（元）

借：

原材料240000

贷：

应付账款240000

支付款项时：

借：

银行存款240000

贷：

应付账款240000

开出商业汇票时：

借：

应付账款240000

贷：

应付票据240000

材料已经收到，但结算凭证未到：

例：

购入预制构件一批，已经验收入库，月末没有收到结算凭证，按合同68000元暂估入账。

借：

原材料——预制构件68000

贷：

应付账款——暂估应付账款68000

待下月初，用红字金额冲销时：

借：

原材料-68000

贷：

应付账款——暂估应付账款-68000

收到结算凭证时，按实际买价65000元、运费1200元、增值税11050元

原材料采购成本=65000+11050+1200=77250元

借：

原材料77250

贷：

银行存款77250

5，材料入库，货款未付

例：

购入E