企业所得税汇算清缴 税收专业实验课所得税汇算清缴与税收筹划实验报告.docx

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企业所得税汇算清缴税

收专业实验课所得税汇算

清缴与税收筹划实验报告

目录

一、实验目的

二、实验内容

三、实验步骤

四、实验结果

..…2

（一）增值税的审

核2

（二）营业税的审

核2

（三）应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附

加的审核...3

（四）代扣代缴的个人所得税的审

核3

（五）企业所得税的审

核4

五、实验思

考

.....7

（一）对兴源超市的税收筹划建

议7

（二）实验中遇到的问题及解决方

案10

所得税汇算清缴与税收筹划

一、实验目的

1、了解企业所得税年度纳税申报表的格式、内容、数据的

来源和填写注意事项；熟悉代理企业纳税申报操作规范；掌握一般企业和事业单位、社会团体，非企业单位企业所得税纳税申报表，纳税调整项目表的计算填报方法。

2、掌握收入、成本、费用、税金、损失、投资收益、营业外收支等项目审查的操作要点，特别是会计所得调整为应税所审查的基本内容、方法；熟悉应纳税所得额的计算方法，应缴所得税的审查要点。

3、熟悉企业的业务流程以及各种账证表编制与查询功能，通过软件上的报表等获得有效的数据，并通过对纳税人的具体业务进行分析，进一步为各税种的税收筹划提供合理的纳税建议。

4、通过合理的税收筹划，为企业实现节税目标，优化企业内部结构和资源的合理配置，实现企业利润最大化和价值最大化。

二、实验内容

接受兴源超市贸易有限公司的委托，出具委托人2012年企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告：

1、签订汇算清缴代理协议；

2、编制汇算清缴工作底稿；

3、编写企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告；

4、运用企业所得税纳税申报软件客户端生成报盘文件；

5、通过实验软件，查询或导出兴源超市贸易有限公司的有关报表，比较分析相关数据，进行相关税种的税收筹划，如针对企业所得税，对企业所得税纳税调整项目中调增金额较大的工资薪金支出、财产损失以及长期待摊费用的摊销等数额大的项目进行税收筹划，以降低企业的税收负担。

三、实验步骤

1、与纳税人签订业务约定书；

2、纳税人按要求提供会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与生产经营有关的资料；

3、审查会计报表，审查总分类账、明细分类账、序时账,审查

会计凭证及其他与生产经营有关的资料；

4、编制企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告工作底稿；

5、编制企业所得税纳税申报表及附表；

6、出具企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告；

7、制作企业所得税汇算清缴纳税申报电子申报数据；

8、及时向兴源超市贸易有限公司所在地的主管税务机关进行相关的纳税申报工作，提交税务机关所需的企业相关的数据报表资料，并针对企业自身经营实际，根据税法相关规定,提交各项减免税申请等。

9、针对兴源超市2012年业务分析，借助该企业的所得税申报表附表三纳税调整表的调整项目较大的收入、扣除项目进行针对性的纳税筹划，为企业提供有用的筹划建议，以便企业减轻相关税负。

四、实验结果

针对2012年兴源超市贸易有限公司企业所得税纳税申报表，通过分析审核该企业的经营业务，检查企业的收入项目、成本费用、各种税金等项目的真实性，具体结果如下：

（一）增值税的审核

1、检查会计报表及末级科目余额表中的企业购销情况与利润组成。

2、主要检查项目：

收入

①“主营业务收入”账面金额=492177.15元

②应税增值税收入=增值税纳税申报表累计销售额=

528382.28元

分析可得，由于未计代销产品收入，导致①与②不一致，所以应调增收入36205.13（42360/1.17）元。

即：

调整后主营业务收入=492177.15+42360/1.17=528382.28（元）③应缴增值税额=销项税额一进项税额一上期留抵税额+进项税额转出=89824.99-157029.99-61132+11994.86=-116342.14（元）

分析可得，本期兴源超市不需缴纳增值税，且116342.14元可留抵下期税款。

（二）营业税的审核

1、检查会计报表及末级科目余额表中的应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。

2、主要检查项目：

收入

查表得，本期兴源超市的应税营业税收入由专柜租赁租金和代销收入构成。

即：

应税营业税收入=15000+4236=19236（元）

应缴纳营业税=19236*5%=961.8（元）

（三）应交城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的审核

通过查看“末级科目余额表”可知本期兴源超市计提的税金附加金额为：

“应交城市维护建设税”本期贷方发生额=67.33元

“应交教育费附加”本期贷方发生额=28.85元

“应交地方教育费附加”本期贷方发生额=19.24元

“主营业务税金及附加”本期借方发生额=1077.22元

正常会计处理如下：

①计提税金及附加

借：

主营业务税金及附加1077.22

贷：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

②缴纳税金及附加

借：

应交税费-应交营业税961.8

应交税费-应交城市维护建设税67.33

应交税费-应交教育费附加28.85

应交税费-应交地方教育费19.24

贷：

银行存款1077.22

由于在“末级科目余额表”中，“应交营业税”、“应交城建税，,、“应交教育费附加，，与“应交地方教育费，，的借方无发生额，即以上三种税种本期已交数为0,需要按上述②中的分录缴纳税款。

（四）代扣代缴的个人所得税的审核

通过查看“末级科目余额表”中本期兴源超市的个人所得税计提和缴纳情况，可知

“应交税费一个人所得税”本期借方发生额=52.14元

“应交税费一个人所得税”本期贷方发生额=244.4元

检查结果如下：

本期“应交个人所得税”金额=244.4元

本期“已交个人所得税”金额=52.14

本期“应补个人所得税”金额=244.4-52.14=192.26元

（五）企业所得税的审核

1、收入构成的审核

营业收入合计数=主营业务收入+其他业务收入

=528382.28+19236

=547618.28（元）

2、成本费用构成的审核

（1）销售成本的审核

通过查看“末级科目余额表”，可得：

“主营业务成本”本期借方发生额=283467.32元

“其他业务成本”本期借方发生额=0元

可知，

本期的销售费用=283467.32元

（2）费用构成审核

通过查看“末级科目余额表”，可得：

①工资项目的费用列支的审核

“营业费用-工资”本期发生额=55300元

“管理费用-工资”本期发生额=22500元

即：

工资项目可列支费用=55300+22500=77800元

②“应付职工薪酬-工资”的审核

“应付职工薪酬-工资”本期贷方余额=54622.10元

即：

未发放工资金额=54622.10元

由此可知，期末工资项目的企业所得税应纳税所得额应调增54622.10元。

即：

工资税收金额（允许税前扣除）=55300+

22500-54622.10=23177.9（元）

③“应付职工薪酬一福利费”的审核

“应付职工薪酬一福利费”本期借方余额=5760元

“应付职工薪酬一福利费”本期贷方余额=0元

即：

“应付职工薪酬利费”实际发放额=5760元

未计提“应付职工薪酬一福利费"=5760元

根据税法相关规定：

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

即：

职工福利费准予税前扣除额=23177.9*14%=

3244.91（元）所以，应调减企业所得税额3244.91元。

④“管理费用一职工教育经费”的审核

“管理费用一职工教育经费”本年借方累计=2000元

“管理费用一职工教育经费”本年贷方累计=2000元

“管理费用一职工教育经费”期末借方余额=0元

由此可知，职工教育经费已被全部计提到管理费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

即：

应调增应纳税所得额=2000-23177.9*2.5%=

1420.55（元）准予税前扣除的金额=579.45元

准予结转以后纳税年度扣除的金额=1420.55元。

⑤“营业费用一业务招待费”的审核

“营业费用一业务招待费”本年借方累计=1500元

“营业费用一业务招待费”本年贷方累计=1500元

“营业费用一业务招待费”期末借方余额=0元

由此可知，业务招待费已被全部计提到营业费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%Oo

由于511413.15*5%o=2557.07>1500*60%=900

即：

准予所得税税前扣除金额=900元

应调增应纳税所得额=1500-900=600（元）

⑥“营业费用一广告费”的审核

“营业费用一广告费”本年借方累计=45000元

“营业费用一广告费”本年贷方累计=45000元

“营业费用—广告费,，期末借方余额=0元

“营业费用一宣传费”本年借方累计=1280元

“营业费用一宣传费”本年借方累计=1280元

“营业费用—宣传费,，期末借方余额=0元

由此可知，广告费和宣传费已被全部计提到营业费用中，作为企业所得税税前扣除项目，但是税法明确规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过当年销售收入15%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

由于511413.15*15%=76711.97>45000+1280=46280

即：

广告费和宣传费准许全额在税前扣除，不必调整应纳税所得额。

⑦“长期待摊费用”的审核

通过查看兴源超市有限公司的有关固定资产清单、固定资产折旧明细表，可审核该公司的有关固定资产是否已按规定计提折旧，并将折旧额进行所得税税前扣除。

其中，该企业在2012年11月30日支付的场地装修费30万，应按税法的相关规定计算准予扣除额，艮L

2012年的摊销额=300000/3/12=8333元

查看“末级科目余额表”，

“待摊费用——商场装修费”本年借方累计=300000元

“待摊费用——商场装修费”本年贷方累计=50000元

“待摊费用——商场装修费”期末借方余额=250000元由此可知，本期多计提了商场装修费。

即：

应调增应纳税所得额=50000-8333=41667（元）

⑧财产损失的审核

“管理费用其它”本年借方累计=60500元

“管理费用——其它"本年贷方累计=60500元

“管理费用其它”期末借方余额=0元

由此可知，该财产损失已被全部计提到管理费用中，作为企业所得税税前扣除项目，查查“兴源超市会计凭证序时簿”2012年12月“记-11”的凭证，可知，该损失是由于“食品保管不当，变质损毁清理”而造成的，根据税法规定，此类客观因素导致的财产损失不可税前列支，即：

应调增本期应纳税所得额=60500元

（3）营业外支出的审核

在“末级科目余额表”中查得，

“营业外支出”本期借方发生额=100元

由于该企业11月份因逾期代扣代缴社保而支付的11元罚款，产生支出额为100元，按税法规定，该营业外支出不可在税前抵扣，即：

应调增应纳税所得额=100元

综上所述，

①本期企业所得税应纳税所得额应调增金额

=54622.10+1420.55+600+100+60500+41667=158909.65

（元）

②本期企业所得税应纳税所得额应调减金额=3244.91（元）

③企业所得税应纳税所得额=利润总额+纳税调增额■纳税调减额-