会计从业资格证考试知识点与最新会计分录.docx
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会计从业资格证考试知识点与最新会计分录
待摊费用和预提费用的区别
1、账户的性质不同；，“待摊费用”属于资产类账户，“预提费用”属于负债类账户。
2、两种费用的发生和记录受益期的时间不一致；待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后，预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后；
3、填制会计报表的处理原则不同；待摊费用属于费用发生后据实摊销，不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，实务中经常出现多提或少提的现象，需要进行调整；
共同点：
两者都属于跨期摊提类账户
跨期摊提账户用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间之间进行分摊的账户。
这类账户是基于权责发生制原则设置的。
跨期摊提账户的结构是：
借方登记费用的实际支出数；贷方登记各个会计期间负担的费用数。
付而尚未摊销的待摊费用数额。
“预提费用”账户的期末余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的预提费用数额。
有时“预提费用”账户的期末余额也付出现在借方，如分期记入各期的费用额小，实际支付的数额大。
“预提费用”账户出现借方余额，表示已支付而尚未摊销的待摊费用数额。
红字更正法：
在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。
补充登记法：
记账后发现记账凭证所填金额小于正确金额的情况
划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在错误记录的上方写上正确记录的方法。
会计核算中，用划线注销原有记录，以更正错误的一种方法。
1、在登账以前发现的记账凭证上的文字或数字的笔误；
2、结账前发现的纯属记账中的文字或数字的笔误（记账凭证无错误）。
会计核算的基本前提：
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
货币计量：
是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
持续经营：
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
会计主体：
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计分期：
是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
对账工作内容：
帐证核对、账账核对、账实核对
债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息和应收补贴款告等。
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。
“待处理财产损溢”是会计里边的科目，属于资产类帐户，核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
“待处理财产损溢”帐户经常设置两个明细科目，即“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”。
待处理财产损溢在未报经批准前与资产直接相关，在报经批准后与当期损溢直接相关。
所有者权益类账户（按经济内容分类）：
“实收资本”账户、“本年利润”账户、“资本公积”账户、“利润分配”账户、“盈余公积”账户
会计采用的核算模式：
记账凭证核算形式、记账凭证汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记总账核算形式、通用日记账核算形式和科目汇总表核算形式。
保管期限为15年的会计档案有：
会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款）；
一、会计凭证
1、原始凭证：
15年
2、记账凭证：
15年
3、汇总凭证：
15年
二、会计账簿
1、总分类账：
15年
2、明细分类账：
15年
3、现金、银行存款日记账：
25年
4、其他日记账：
15年
5、固定资产卡片：
固定资产报废清理后5年
6、辅助账簿：
15年
三、财务报告
1、月、季度财务报告：
3年
2、年度财务报告：
永久
四：
其他
1、会计移交清册：
15年
2、会计档案保管清册：
永久
3、会计档案销毁清册：
永久
4、银行余额调节表：
5年
5、银行对账单：
5年
有用性原则，又称相关性原则，是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者作出经济决策，会计提供的信息要同决策相关联。
会计等式，又称会计核算的平衡公式，反映了基本会计要素（资产、负债和所有者权益）之间的数量关系，因而是设置会计科目、复式记账、编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。
会计核算形式就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。
银行存款余额调节表可做为银行存款科目的附列资料保存。
该表主要目的是在于核对企业帐目与银行帐目的差异，也用于检查企业与银行帐目的差错。
只能起到核对账目的作用，不得用于调整银行存款账面余额，不属于原始凭证。
盘存类账户是指可以通过实物盘点进行核算和监督的各种资产类账户。
主要有：
现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等,但是,资产类帐户还包括结算类帐户,如应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等,
非集中核算,由内部所属单位整理有关本部门业务的原始凭证，进行明细核算，上报有关会计报表；单位会计部门进行总分类核算，编制单位会计报表。
指将企业某些业务的凭证整理、明细核算以及与企业内部单位日常管理需要相适应的内部报表的编制和分析，分散到直接从事该项业务的车间、仓库、部门进行，如材料的明细核算由供应部门及其所属的仓库进行；但总分类核算、全厂性会计报表的编制和分析仍由厂级会计部门的会计工作进行业务上的指导和监督。
永续盘存制也称账面盘存制，就是通过设置存货明细账，对日常发生的存货增加或减少进行连续登记，并随时在账面上结算各项存货的结存数并定期与实际盘存数对比，确定存货盘盈盘亏的一种制度。
使用永续盘存制可以随时反映某一存货在一定会计期间内收入、发出及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理与控制，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转。
速动比率，是指速动资产对流动负债的比率。
它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。
汇总记账凭证是指根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。
优点是：
可以简化总账的登记工作；在汇总汇账凭证和总账中可以反映科目之间的对应关系，便于对经济业务的分析和检查。
在实地盘存制下，日常经营中因销售而减少的存货不予记录，只登记增加的存货，即“存货”账户平时保持不变，另外设“购货”账户反映当期购入的存货，同时设立“运杂费”、“购货退回与折让”和“购货折扣”账户，期末通过调整分录将“存货”账户调整为期末数和本期的销货成本。
“复式凭证”是将一项经济业务所涉及的应借、应贷的各个会计科目，都集中填列在一张凭证中的记账凭证。
复式记账凭证可以在一张凭证上集中反映一项经济业务会计科目的对应关系，便于了解有关经济业务会计科目的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，便于检查会计分录的正确性，但不便于汇总计算每一会计科目的发生额。
例如：
收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用记账凭证都属于复试凭证。
总账的登记依据：
记账凭证、总账记账凭证、通用日记账、多栏式日记账、科目汇总表
平行登记是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面要在有关的总分类账户进行总括登记，另一方面在所属的总分类账户的明细分类账户进行详细登记。
平行登记的要点：
1、记账的时期相同2、记账的方向相同3、记账的金额相等4、记账的原始依据相同
数量金额式明细账：
适用于“原材料”、“产成品”（数量、单价、金额）
三栏式明细账：
格式（借、贷、余）
多栏式明细账的设置和登记细项目设置若干专栏，以便归类、集中登记这些明细科目或明细项目全部金额的账簿。
多栏式明细分类账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。
适用于：
物资采购明细分类核算、营业外支出明细分类核算、生产成本明细分类核算、产品销售收入以及费用类明细分类核算等。
各种会计核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法不同
流动比率是流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流动资产在短期债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。
会计准则分为两个层次，即基本准则（企业会计准则）和具体会计准则（应用准则）
在账簿记录中，可以用红色墨水书写的有结账、改错、冲销账簿记录、注销空行，空页
企业净资产它包括实收资本（股份制公司叫股本），资本公积，盈余公积，未分配利润。
运用谨慎性原则的事例有：
预提应收账款中的长损失，建立坏账准备；期末存货按“成本与市价孰低法”计价；以“后进先出法”对发出存货进行计价；固定资产按“加速折旧法”计提折旧等。
成本计算类账户包括：
“物资采购”、“生产成本”等账户
未达账项：
企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。
成本费用类账户是指用来归集经营过程中某个阶段所发生的全部费用，并据以计算和确定出各个对象成本的账户，主要有：
生产成本、物资采购、在建工程等。
借：
现金
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理：
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）
营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）
②库存现金小于账面值
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
现金
查明原因后作如下处理：
借：
其他应收款－应收现金短缺（XX个人）
其他应收款－应收保险赔款
管理费用－现金溢余（无法查明原因的）
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
2．银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回
借：
营业外支出
贷：
银行存款
3．其他货币资金（外埠存款）
①开立采购专户
借：
其他货币资金－外埠存款
贷：
银行存款
②用此专款购货
借：
物资采购
贷：
其他货币资金－外埠存款
③撤销采购专户
借：
银行存款
贷：
其他货币资金－外埠存款
4．坏账损失
⑴直接转销法
①实际发生损失时
借：
管理费用
贷：
应收账款
②重新收回时
借：
应收账款
贷：
管理费用
借：
银行存款
贷：
应收账款
⑵备抵法
①提取坏账准备金时
借：
管理费用
贷：
坏账准备
②发生坏账时
借：
坏账准备
贷：
应收账款
③重新收回时
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
5．应收票据（见后）
第二章存货
1材料
（1）取得
①发票与材料同时到
借：
原材料
应交税金－增（进）
贷：
银行存款
②发票先到
借：
在途物资（含运费）
应交税金－增（进）
贷：
银行存款
③材料已到，月末发票账单未到
借：
原材料
贷：
应付账款－暂估应付账款
注：
下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
（2）发出
平时登记数量，月末结转
借：
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：
原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借：
委托加工物资
应交税金－应交增值税（进）
贷：
银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资
借：
原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：
委托加工物资
3.包装物
（1）生产领用，构成产品组成部分
借：
生产成本
贷：
包装物
（2）随产品出售且
借：
营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
贷：
包装物
（3）包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：
其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
贷：
包装物
注：
出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借：
银行存款
贷：
其他应付款
③收取租金
借：
银行存款
贷：
应交税金－增（销）
其他业务收入
④退还包装物（不管是否报废），
借：
其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：
银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：
其他应付款
其他业务支出（消费税）
贷：
应交税金－增（销）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（押金部分）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
借：
原材料
贷：
其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
⑤摊销（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（处理同包装物）
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
②报批转销
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税金－增（转出）
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
贷：
待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[营业外支出－非常损失]
贷：
待处理财产损溢
注：
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
8．存货的期末计价（略）
第三章投投
1．短期投资
①购入
借：
短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷：
银行存款
其他货币资金
注：
收到购入时的现金股利、债券利息
借：
银行存款
贷：
应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借：
银行存款/现金
贷：
短期投资－股票/债券X
③转让、出售
借：
银行存款
短期投资跌价准备－股/债X
贷：
短期投资－股票/债券X
【应收股利/应收利息】
[投资收益－出售股/债X]
2长期股权投资投资
（1）取得
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资（见后）
（2）成本法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利
I投资年度以前
借：
应收股利－股利收入
贷：
长期股权投资－企业
II投资年度
i属于投资前的
借：
应收股利－股利收入
贷：
长期股权投资－企业
ii属于投资后的
借：
应收股利
贷：
投资收益－股利收入
III投资年度以后（按公式计算）
借：
应收股利
贷：
投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”
（3）权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理
i取得时确认
借：
长股权投资–企业–投资贷成本
贷：
银行存款
借：
[长期股权投资–企业–股投差额]
贷：
[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
借：
投资收益–股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资–企业–股权投资差额
借：
长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：
资本公积－股权投资准备
③被投资单位实现净损益的处理
I净利润
i被投资单位实现净利润时
借：
长期股权投资–企业–损益调整
贷：
投资收益–股权投资收益
ii被投资单位宣告分派股利时
借：
应收股利–企业（实际数）
贷：
长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）
借：
投资收益–股权投资损失
贷：
长股权投资–企业–损益调整
注：
以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时
借：
长期股权投资–企业–损益调整
（确认的损益－未减记的）
贷：
投资收益–股权投资收益
④其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
借：
长股权投资–企业–股权投资准备
贷：
资本公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
注：
如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”
（4）成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
I转换时
借：
长期股权投资–企业
贷：
长期股权投资–企业–投资成本
长股权投资–企业–损益调整
II以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
借：
应收股利
贷：
长期股权投资–企业
ii属于尚未记入投资账面价值的
借：
应收股利
带：
投资收益
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
借：
长期股权投资–企业
贷：
投资收益
②成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
借：
长期股权投资–企业–投资成本200
–企业–股权投资差额1
–企业–损益调整5
–企业–股权投资准备2
贷：
长期股权投资–企业（帐面余额）205
利润分配-未分配利润（累计影响数）1
资本公积–股权投资准备2
ii追加投资时
借：
长期股权投资–企业–投资成本302
贷：
银行存款302
iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302
借：
长期股权投资–企业–股投差额2
贷：
长股权投资–企业–投资成本2
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
借：
长期股权投资–企业–投资成本7
贷：
长期股权投资–企业–损益调整5
–企业–股权投资准备2
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
注：
投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。
但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。
处置长期股权投资时，未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
（5）短期投资划转为长期投资
借：
长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
短期投资跌价准备
投资收益
贷：
短期投资
（6）长期股权投资的处置
①损益的确认
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备项目的处理
借：
资本公积–股权投资准备
贷：
资本公积–其他资本公积
注：
转增资本时
借：
资本公积–其他资本公积
贷：
实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
借：
投资收益–股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资–企业–股权投资差额
3．投资的期末计价（略）
4．委托贷款
①发放贷款
借：
委托贷款－本金
贷：
银行存款
②按期计提利息
借：
委托贷款－利息
贷：
投资收益－委托贷款利息收入
注：
若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。
其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：
“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价（略）
第四章固定资产
⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）
①购置
I购入不需安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
银行存款
II购入需安装的固定资产
i购入
借：
在建工程
贷：
银行存款
ii领用安装材料、支付工资
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
应付工资
iii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
②投资者投入
借：
固定资产（投资双方确认价）
贷：
实收资本
③接受捐赠
借：
固定资产（单据金额＋税费）
贷：
银行存款（支付的相关税费）
资本公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单据金额×33％）
注：
接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
④经营租入（见后）
⑤融资租入（见后）
⑥自行建造
I自营工程
i购入工程物资
借：
工程物资（含税金）
贷：
银行存款
ii领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
iii领用本企业产品
借：
在建工程－自营工程
贷：
库存商品
应交税金－增（销）
iv领用安装材料
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
v支付工程人员的工资、福利费
借：
在建工程
贷：
应付工资/应付福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
借：
在建工程
贷：
生产成本－辅助生产成本
vii工程借款利息支出（见借款费用）
viii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
ix剩余工程物资转作企业存货
借：
原材料
应交税金－增（进）
贷：
工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。
II出包工程
i预付、补付工程款
借：
在建工程
贷：
银行存款
ii交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
⑦无偿调入
借：
固定资产
贷：
资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
2．减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
借：
长期股权投资
贷：
固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
②捐赠转出
借：
营业外支出－捐赠支出
贷：
固定资产清理（该科目余额）
③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）
借：
资本公积－无偿调出固定资产
贷：
固定资产清理
⑤出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
借：
固定资产清理（净值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产（原值）
ii支付清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：
银行存款/原材料/其他应收款
贷：
固定资产清理
iv出售后应缴纳的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税金–应交营业税（售价×5％）
v结转净损失（或净收益）
借：
营业外支出–处置固净损失（正常经营）
营业外支出–非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
贷：
固定资产清理
3．固定资产折旧
i计提折旧
借：
管理费用
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
贷：
累计折旧
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：
累计折旧
贷：
固定资产
注：
企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
4．固定资产的后继续支出p113－114
（1）费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
（2）资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
（3）固定资产的改扩建
i注销原固定资产
借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
借：
在建工程
贷：
银行存款
iii残料变价收入
借：
银行存款
贷：
在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：
固定资产
贷：
在建工程
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