注会考试《会计》备考精选练习及答案7含答案.docx

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注会考试《会计》备考精选练习及答案7含答案

2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（7）含答案

　　【单选题】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为

　　100000美元，上期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。

该企业本月10日将其中20000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。

该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=6.28元人民币。

则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。

　　A.2600

　　B.-200

　　C.1200

　　D.1400

　　【答案】A

　　【解析】该企业本期外币兑换产生的汇兑损失=（6.32-6.25）×20000=1400（元人民币），银行存款账户产生的汇兑损失=（100000×6.30-20000×6.32）-80000×6.28=1200（元人民币），该企业本期产生的汇兑损失总额=1400+1200=2600（元人民币）。

　　【单选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（　　）。

　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

　　B.结算外币应付利息形成的汇兑差额一定计入财务费用

　　C.期末调整应收账款外币账户产生的汇兑差额计入财务费用

　　D.期末调整应付账款外币账户产生的汇兑差额计入财务费用

　　【答案】B

　　【解析】结算符合资本化条件的外币专门借款“应付利息”科目产生的汇兑差额可能计入在建工程等相关资产成本，选项B错误。

　　【单选题】甲公司记账本位币为人民币，2×18年12月31日，甲公司有关资产、负债账户的期末余额如下：

　　2×18年12月31日，即期汇率为1美元=6.20元人民币。

甲公司在2×18年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率变动应当确认的汇兑损失为（　　）万元人民币。

　　A.14

　　B.-13

　　C.13

　　D.12

　　【答案】C

　　【解析】预付款项和合同负债属于外币非货币性项目以历史成本计量，期末不产生汇兑损益。

甲公司2×18年12月31日因外币货币性项目期末汇率变动应当确认的汇兑损失=[（1866+1246+500）-（300+200+80）×6.20]+（150×6.20-933）=13（万元人民币）。

　　【单选题】甲公司出于长期战略考虑，2×17年12月31日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。

甲公司以人民币为记账本位币，2×17年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元（与账面价值相等）;2×17年12月31日美元与人民币的即期汇率为1美元=6.20元人民币。

2×18年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为200万美元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。

其他相关汇率信息如下：

2×18年12月31日即期汇率为1美元=6.10元人民币;2×18年度平均汇率为1美元=6.15元人民币。

　　甲公司因外币报表折算而应计入合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额为（　　）万元人民币。

　　A.-108

　　B.0

　　C.-116

　　D.-135

　　【答案】A

　　【解析】2×17年年末乙公司可辨认净资产1250万美元折算为记账本位币金额时应采用2×17年12月31日的即期汇率，2×18年度持续计算的净利润，按照当期的平均汇率进行折算。

外币报表折算差额=（1250+200）×6.10-（1250×6.20+200×6.15）=-135（万元人民币），甲公司因外币报表折算而应计入合并财务报表中的其他综合收益的金额=-135×80%=-108（万元人民币）。

　　【多选题】下列关于外币交易会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算

　　B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

　　C.资产负债表日，对于外币应收项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需计提坏账准备

　　D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变原记账本位币金额

　　【答案】ABD

　　【解析】外币应收项目属于金融资产，资产负债表日应计提坏账准备。

　　【多选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（　　）。

　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算

　　C.企业对境外子公司的外币利润表中的收入和费用项目进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率

　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益

　　【答案】ABC

　　【解析】在部分处置境外经营的情况下，应将按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益）转入当期损益，选项D错误。

　　【单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。

　　A.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　B.银行同期存款利率

　　C.租赁内含利率

　　D.出租人出租资产的无风险利率

　　【答案】A

　　【解析】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。

租赁合同规定：

租赁期为5年，第1年免租金;第2年和第3年各支付租金100万元;第4年和第5年各支付租金200万元;租金总额共计600万元。

甲公司在租赁期的第1年应确认的租金费用为（　　）万元。

　　A.100

　　B.0

　　C.120

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。

甲公司在租赁期每年应确认的租金费用=600/5=120（万元）。

　　【单选题】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（　　）。

　　A.计入其他综合收益

　　B.计入递延收益

　　C.计入当期损益

　　D.计入留存收益

　　【答案】C

　　【解析】在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。

合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×18年1月1日至2×21年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。

当日，该办公楼账面原值为4000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为2600万元;市场上租用同等办公楼每年租金180万元。

甲公司上述业务对2×18年利润总额的影响金额为（　　）万元。

　　A.-180

　　B.100

　　C.-80

　　D.-280

　　【答案】C

　　【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=2500-（4000-1600）=100（万元），上述业务影响2×18年的利润总额的金额=100-180=-80（万元）。

　　【单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。

合同约定，甲公司将其办公楼以4400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×18年1月1日至2×21年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。

当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧1400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为4600万元;市场上租用同等办公楼需每年租金400万元。

甲公司上述业务对2×18年利润总额的影响金额为（　　）万元。

　　A.-200

　　B.-400

　　C.-600

　　D.-300

　　【答案】C

　　【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=（6000-1400）-4400=200（万元），上述业务影响2×18年的利润总额的金额=-200-400=-600（万元）。

　　【单选题】甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值220万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为300万元，发生的初始直接费用为10万元。

设备租入后，共发生安装调试费10万元，其中，从仓库领用材料2万元。

该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装完成后预计使用年限为12年，预计净残值为零。

若采用年限平均法计提折旧，则甲公司该设备每年应计提的折旧额为（　　）万元。

　　A.23

　　B.20

　　C.30

　　D.24

　　【答案】B

　　【解析】甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=220+10+10=240（万元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=240÷12=20（万元）。

　　【多选题】承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有（　　）。

　　A.租赁资产的公允价值

　　B.最低租赁收款额现值

　　C.承租人发生的初始直接费用

　　D.租赁内含利率

　　【答案】ACD

　　【解析】融资租入资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与最低租赁收款额现值无关。

　　【多选题】长江公司以融资租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2×18年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1100万元，长江公司另支付30万元安装费。

租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为5万元，估计期满时该设备的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。

租赁合同规定的年利率为7%。

长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。

　　假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。

　　已知：

（P/A，7%，6）=4.7665,（P/F，7%，6）=0.6663。

关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有（　　）。

　　A.最低租赁付款额现值1076万元作为该资产入账价值的核算基础

　　B.确认长期应付款为1350万元

　　C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中

　　D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元

　　【答案】ACD

　　【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1076（万元），小于公允价值1100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项A正确;长期应付款的金额=各期租金之和225×6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1355（万元），选项B错误;融资租赁的承租人发生的初始直接费用（通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等）应当计入租入资产价值中，选项C正确;未确认融资费用=1355-1076=279（万元），选项D正确。

　　【多选题】在融资租赁情况下，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（　　）。

　　A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

　　B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

　　C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

　　D.以租赁资产公允价值作为融资租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

　　【答案】ABC

　　【解析】以租赁资产公允价值作为入账价值的融资租赁资产，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率，选项D错误。

　　【综合题】甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下：

　　其他有关资料：

　　甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

　　（3）根据资料（3），说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　（4）根据资料（4），判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。

（1）20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。

　　至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

　　【答案】

（1）甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。

　　理由：

甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订，因此在20×4年12月31日看，由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款，故应该作为流动负债列报。

　　分录：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：

长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　9月30日

　　借：

财务费用　　　　　　　81.25（5000×6.5%×3/12）

　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

　　借：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

　　12月31日

　　借：

财务费用　　　　　　　81.25（5000×6.5%×3/12）

　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

　　借：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　81.25

（2）经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。

　　20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　【答案】

（2）甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。

　　理由：

20×4年12月31日，该办公楼签订了不可撤销的销售合同，按协议约定将在短于一年的期间内出售，所以该办公楼在20×4年度财务报表中，应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1500万元。

　　（3）20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

　　上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。

　　【答案】

　　（3）属于外币货币性项目的有：

银行存款，应收账款，短期借款。

　　银行存款汇兑差额=1200×6.3-7560=0（万元人民币）（汇兑收益）。

　　应收账款汇兑差额=420×6.3-2629.2=16.8（万元人民币）（汇兑收益）。

　　短期借款汇兑差额=600×6.3-3758=22（万元人民币）（汇兑损失）。

　　会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.2

　　贷：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　（4）甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。

　　【答案】

　　（4）甲公司应确认重组义务。

　　理由：

甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明企业已承担重组义务。

　　应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350（万元）。