高财简答1.docx
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高财简答1
期中考试1、未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。
购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：
单位：
万元
账面价值
公允价值
银行存款
500
500
固定资产
1500
1650
长期应付款
250
250
净资产
1750
1900
要求：
（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。
2、假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。
办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。
要求：
作出上述甲公司售后租回交易在20×6年的会计处理。
3、甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。
税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。
（2）甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。
甲公司2008年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2008年当年确认国债利息收入200万元。
（4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。
（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益。
要求：
计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，并作出会计分录。
1.答案：
（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：
借：
银行存款 500
固定资产 1 650
商誉 100 （2 000－1 900）
贷：
长期应付款 250
股本 500
资本公积——股本溢价 1 500 （2 000－500）
（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：
借：
长期股权投资——方舟公司 2 000
贷：
股本 500
资本公积——股本溢价 1 500
2.该项租赁属于经营租赁。
（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：
固定资产清理 3100
贷：
固定资产 3100
借：
银行存款 3000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 100
贷：
固定资产清理 3100
（2）20×6年12月31日，支付租金。
借：
管理费用——租赁费 60
贷：
银行存款 60
（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：
管理费用——租赁费 25
贷：
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25（100÷4）
3.应纳税所得额=6000+475+400-200+400-2100=4975
应交所得税=4975*25%=1243.75
递延所得税=2100*25%-（475+400+400）*25%=525-318.75=206.25
所得税费用=1243.75+206.25=1450
（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
借：
所得税费用 1450
递延所得税资产 318.75
贷：
应交税费—应交所得税 1243.75
递延所得税负债 525
企业合并 例1〔资料〕甲公司和A公司均为M集团的子公司。
2005年1月1日，甲对A进行控股合并，其合并具体方式是：
甲公司以1300万元购入M公司持有的A公司60%的普通股权。
其后，甲与A均维持独立法人资格。
A公司2005年1月1日的所有者权益总额为2000万元。
甲公司的资本公积超过100万元。
借：
长期股权投资—投资成本 1200万（取得所有者权益账面价值2000万×60%）
资本公积—股本溢价 100万（冲减资本公积）
贷：
银行存款 1300万（账面价值）
同一控制下的吸收合并举例：
例题1（资料）1、M公司和N公司同属C公司的子公司。
2002年1月1日，M公司以吸收合并的方式，取得N公司全部资产并承担其全部负债。
具体合并方式是：
M公司发行每股面值1元的本公司股票30万股换取N公司原股东每股面值1元的股票30万股（一股换一股）。
2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产负债表以及有关公允价值资料如下表。
合并前M公司和N公司有关资料列表
单位：
万元
项 目
M公司
N公司
账面价值
公允价值
差 额
现金与应收款项类
存贷类
固定资产---建筑物
累计折旧—建筑物
固定资产----设备
累计折旧 ----设备
无形资产---特许权
资 产 总 额
流动负债类
应付债券
普通股本
普通股本
资本公积---股本溢价
留存收益
负债与所有者权益总额
25
26
80
30
18
9
60
170
20
0
75
40
35
170
18
11.6
100
40
12
4
12
109.6
15
40
30
10
14.6
109.6
17
14.6
160
60
14
8
40
177.6
15
33.1179
-1
3
60
20
2
4
28
68
0
-6.8821
〔解〕取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方发出股份面值总额为30万元，取得的净资产账面价值为54.6万元，前者小于后者的差额（贷方差额）为24.6万，用于调整合并方资本公积
M公司吸收合并N公司的会计分录：
借：
现金及应收款项类 18万 （账面价值）
存货类 11.6万（账面价值）
固定资产——建筑物 60万（账面价值）
——设备 8万（账面价值）
无形资产——特许权 12万（账面价值）
贷：
流动负债类 15万（账面价值）
应付债券 40万（账面价值）
股本 30万 （发行股份面值总额 ）
资本公积——股本 溢价 24.6万（调整资本公积 ）
例2〔资料〕 1、M公司和N公司同属C公司的子公司。
2002年1月1日，M公司以吸收合并的方式，取得N公司全部资产并承担其全部负债。
具体合并方式是：
M公司发行每股面值1元的本公司股票60万股换取N公司原股东每股面值1元的股票30万股（两股换一股）。
2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产负债表以及有关公允价值资料如下表。
合并前M公司和N公司有关资料列表 单位：
万元
项 目
M公司
N公司
账面价值
公允价值
差 额
现金与应收款项类
存贷类
固定资产---建筑物
累计折旧—建筑物
固定资产----设备
累计折旧 ----设备
无形资产---特许权
资 产 总 额
流动负债类
应付债券
普通股本
普通股本
资本公积---股本溢价
留存收益
负债与所有者权益总额
25
26
80
30
18
9
60
170
20
0
110
5
35
170
18
11.6
100
40
12
4
12
109.6
15
40
30
10
14.6
109.6
17
14.6
160
60
14
8
40
177.6
15
33.1179
-1
3
60
20
2
4
28
68
0
-6.8821
[解] 取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方发出股份面值总额为60万，取得的净资产账面价值为54.6万，前者大于后者的差额（借方差额）为5.4万，先冲减合并方的资本公积5万，再冲减合并方的留存收益0.4万（其留存收益为35万，足够冲减）。
M公司吸收合并N公司的会计分录：
借：
现金及应收款项类 18万（账面价值）
存货类 11.6万（账面价值）
固定资产－－建筑物 60万（账面价值）
－－设备 8万（账面价值）
无形资产－－特许权 12万（账面价值）
资本公积 5万（冲减资本公积 ）
留存收益 0.4万（冲减留存收益）
贷：
流动负债类 15万（账面价值）
应付债券 40万（账面价值）
股本 60万（发行股份面值总额 ）
例5〔资料〕甲企业和乙企业处于非同一控制下。
甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的无形资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有净资产的账面价值和公允价值情况如下：
账面价值 公允价值
固定资产 6000万元 8000万元
长期投资 4000万元 6000万元
长期借款 3000万元 3000万元
净资产 7000万元 11000万元
甲企业吸收合并乙企业的会计分录：
借：
固定资产 8000万（公允价值）
长期投资 6000万（公允价值）
商 誉 3000万（购买成本14000万与取得的可辨认净资产公允价11000万之差，正商誉确认为商誉）
贷：
长期借款 3000万（公允价值）
无形资产 10000万（账面价值，购买成本）
营业外收入—非流动资产处置利得 4000万（支付资产的公允价14000万与账面价10000万之差，购买成本）
例6〔资料〕P公司和S公司处于非同一控制下，P公司采用吸收合并方式购买S公司。
P支付3.4万元现金，取得S的全部资产，承担全部负债。
合并日S公司下列账目的账面价值与公允价值不同（单位:
元）。
项 目
账 面 价 值
公 允 价 值
流动资产类
固定资产（净值）
无形资产——特许权
资 产 总 额
负债
普通股本
留存利润
负债与所有者权益总额
10000
20000
6000
36000
4000
18000
14000
36000
10000
30000
10000
50000
4000
P公司吸收合并S公司的会计分录：
借：
流动资产类科目 1万（公允价值）
固定资产 3万（公允价值）
无形资产－－特许权 1万（公允价值）
贷：
负债类科目 0.4万（公允价值）
现 金 3.4万（公允价值，购买成本）
营业外收入 1.2万（购买成本与取得可辨认净资产公允价之差，负商誉计入当期损益）
例〔资料〕 A公司与B公司合并前后均不处于同一控制下。
A公司于2006年3月31日取得了B公司100%的股权。
其后，A与B均维持独立法人资格。
合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。
有关资产06年3月31日账面价值与公允价值表 单位：
元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权
2000万
3200万
专利技术
800万
1000万
银行存款
800万
800万
合 计
3600万
5000万
A公司购入B公司100%股权（控股合并）的分录：
借：
长期股权投资—投资成本 5000万（支付有关资产的公允价值5000万）
贷：
无形资产—土地使用权 2000万（账面价值）
—专利技术 800万（账面价值）
银行存款 800万（公允价值、账面价值）
营业外收入—非流动资产处置利得 1400万（有关资产公允价5000万与账面价3600万之差）
例8〔资料〕W公司与X公司合并前后均不处于同一控制下。
W公司于2007年1月1日，以银行存款1000万元以及一批固定资产购入X公司全部股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元。
其后，W与X均维持独立法人资格。
购买日，X公司所有者权益的账面价值为2000万元。
1、 W公司的一批固定资产转入清理的会计分录：
借：
固定资产清理 500万（账面价值）
累计折旧 300万
贷：
固定资产 800万
借：
长期股权投资——投资成本 1600万（支付银行存款公允价值1000万＋支付固定资产的公允价值600万）
贷：
银行存款 1000万（公允价、账面价）
固定资产清理 500万（账面价值）
营业外收入—非流动资产处置利得 100万（固定资产公允价600万与账面价500万之差）
合并财务报表例1 [资料]北方公司和大华公司合并前资产负债表如下：
2002年1月1日 单位:
元
项 目
北 方 公 司
大 华 公 司
借 方
贷 方
借 方
贷 方
银行存款
18000
1000
交易性金融资产
20000
48000
应收账款
320000
111000
存货
160000
130000
固定资产
660000
100000
商誉
30000
应付账款
90000
16000
应付票据
48000
4000
应付债券
160000
股本—普通股
200000
50000
资本公积
600000
40000
盈余公积
235000
147000
未分配利润
5000
3000
合 计
1178000
1178000
420000
420000
现假设北方公司和大华公司处于同一控制下。
北方公司于2002年1月1日（合并日）对大华公司投资:
发行5.5万股，每股面值1元、市价4.8元的普通股票，以交换大华股东手中的全部股权。
其后，北方公司与大华公司均维持独立法人资格。
[要求] 编制合并日（2002年1月1日）北方公司的会计分录及两公司的合并资产负债表。
[解]
（一）合并日北方公司的会计分录：
借：
长期股权投资——大华公司 24万
贷：
股本——普通股 5.5万
资本公积——股本溢价 18.5万（差额）
（二）编制合并报表工作底稿的调整与抵销分录：
（1）抵销（抵销北方的长期股权投资与所拥有大华的所有者权益） ：
借：
股本——普通股 5万（抵销）
资本公积——股本溢价 4万（抵销）
盈余公积 14.7万（抵销）
未分配利润 0.3万（抵销）
贷：
长期股权投资—大华 24万（抵销）
（2）调整（恢复大华合并前留存收益中归属于北方的部分）：
借：
资本公积——股本溢价 15万
贷：
盈余公积 14.7万（14.7万×100%）
未分配利润 0.3万（0.3万×100%）
（三）计算合并数额，填列合并资产负债表（见工作底稿合并数） （例1 之）合并资产负债表工作底稿 单位:
元
项 目
北 方
100%
大 华
调整与抵销分录
合并数
借方
贷方
银行存款
18000
1000
19000
交易性金融资产
20000
48000
68000
应收账款
320000
111000
431000
存货
160000
130000
290000
长期股权投资—大华
240000
① 240000
固定资产
660000
100000
760000
商誉
30000
30000
合 计
1418000
420000
1598000
应付账款
90000
16000
106000
应付票据
48000
4000
52000
应付债券
160000
160000
股本—普通股
255000
50000
①50000
255000
资本公积
785000
40000
①40000
②150000
635000
盈余公积
235000
147000
①147000
②147000
382000
未分配利润
5000
3000
①3000
②3000
8000
合 计
1418000
420000
390000
390000
1598000
例2：
[资料] 沿用例1资料。
现假设北方公司和大华公司处于同一控制下。
北方公司于2002年1月1日（合并日）对大华公司投资:
发行4.95万股，每股面值1元、市价4.8元的普通股票，以交换大华股东手中的90%股权。
其后，北方公司与大华公司均维持独立法人资格。
[要求] 编制合并日（2002年1月1日）北方公司的会计分录及两公司的合并资产负债表。
[解]
（一）合并日北方公司的会计分录：
借：
长期股权投资——大华公司 21.6万
贷：
股本——普通股 4.95万
资本公积——股本溢价 16.65万（差额）
（二）编制合并报表工作底稿的调整与抵销分录：
（1）抵销（抵销北方的长期股权投资与所拥有大华的所有者权益，少数股东权益单列） ：
借：
股本——普通股 5万（抵销）
资本公积——股本溢价 4万（抵销）
盈余公积 14.7万（抵销）
未分配利润 0.3万（抵销）
贷：
长期股权投资—大华
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