高财简答1.docx

1、高财简答1期中考试1、未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款500500固定资产15001650长期应付款250250净资产17501900要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。2、假设206年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了

2、一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。要求：作出上述甲公司售后租回交易在206年的会计处理。3、甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5计提的坏账准备允许税前扣除。（2）甲公司2008

3、年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。甲公司2008年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2008年当年确认国债利息收入200万元。（4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益。要求：计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，并作出会计分录。1.答案：(1)本合并属

4、于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款500固定资产1650商誉100(20001900)贷：长期应付款250股本500资本公积股本溢价1500(2000500)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资方舟公司2000贷：股本500资本公积股本溢价15002.该项租赁属于经营租赁。（1）206年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。借：固定资产清理3100贷：固定资产3100借：银行存款3000递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100贷：固定资产清理3100（2）206年12月31日

5、，支付租金。借：管理费用租赁费60贷：银行存款60（3）206年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：管理费用租赁费25贷：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）25（1004）3.应纳税所得额=6000+475+400-200+400-2100=4975应交所得税=4975*25%=1243.75递延所得税=2100*25%-（475+400+400）*25%=525-318.75=206.25所得税费用=1243.75+206.25=1450（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）借：所得税费用1450递延所得税资产318.75贷：应交税费应交

6、所得税1243.75递延所得税负债525企业合并例1资料甲公司和A公司均为M集团的子公司。2005年1月1日，甲对A进行控股合并，其合并具体方式是：甲公司以1300万元购入M公司持有的A公司60%的普通股权。其后，甲与A均维持独立法人资格。A公司2005年1月1日的所有者权益总额为2000万元。甲公司的资本公积超过100万元。借：长期股权投资投资成本1200万（取得所有者权益账面价值2000万60%）资本公积股本溢价100万（冲减资本公积）贷：银行存款1300万（账面价值）同一控制下的吸收合并举例：例题1（资料）1、M公司和N公司同属C公司的子公司。2002年1月1日，M公司以吸收合并的方式，

7、取得N公司全部资产并承担其全部负债。具体合并方式是：M公司发行每股面值1元的本公司股票30万股换取N公司原股东每股面值1元的股票30万股（一股换一股）。2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产负债表以及有关公允价值资料如下表。合并前M公司和N公司有关资料列表单位：万元项目M公司N公司账面价值公允价值差额现金与应收款项类存贷类固定资产-建筑物累计折旧建筑物固定资产-设备累计折旧-设备无形资产-特许权资产总额流动负债类应付债券普通股本普通股本资本公积-股本溢价留存收益负债与所有者权益总额25268030189601702007540351701811.61004012412109.615403

8、01014.6109.61714.61606014840177.61533.1179-1360202428680-6.8821解取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方发出股份面值总额为30万元，取得的净资产账面价值为54.6万元，前者小于后者的差额（贷方差额）为24.6万，用于调整合并方资本公积M公司吸收合并N公司的会计分录：借：现金及应收款项类18万（账面价值）存货类11.6万（账面价值）固定资产建筑物60万（账面价值）设备8万（账面价值）无形资产特许权12万（账面价值）贷：流动负债类15万（账面价值）应付债券40万（账面价值）股本30万(发行股份面值总额)资本公积股本

9、溢价24.6万（调整资本公积）例2资料1、M公司和N公司同属C公司的子公司。2002年1月1日，M公司以吸收合并的方式，取得N公司全部资产并承担其全部负债。具体合并方式是：M公司发行每股面值1元的本公司股票60万股换取N公司原股东每股面值1元的股票30万股（两股换一股）。2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产负债表以及有关公允价值资料如下表。合并前M公司和N公司有关资料列表单位：万元项目M公司N公司账面价值公允价值差额现金与应收款项类存贷类固定资产-建筑物累计折旧建筑物固定资产-设备累计折旧-设备无形资产-特许权资产总额流动负债类应付债券普通股本普通股本资本公积-股本溢价留存收益负债与所

10、有者权益总额25268030189601702001105351701811.61004012412109.61540301014.6109.61714.61606014840177.61533.1179-1360202428680-6.8821解取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方发出股份面值总额为60万，取得的净资产账面价值为54.6万，前者大于后者的差额（借方差额）为5.4万，先冲减合并方的资本公积5万，再冲减合并方的留存收益0.4万（其留存收益为35万，足够冲减）。M公司吸收合并N公司的会计分录：借：现金及应收款项类18万（账面价值）存货类11.6万（账面价值）

11、固定资产建筑物60万（账面价值）设备8万（账面价值）无形资产特许权12万（账面价值）资本公积5万(冲减资本公积)留存收益0.4万(冲减留存收益)贷：流动负债类15万（账面价值）应付债券40万（账面价值）股本60万(发行股份面值总额)例5资料甲企业和乙企业处于非同一控制下。甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的无形资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有净资产的账面价值和公允价值情况如下：账面价值公允价值固定资产6000万元8000万元长期投资4000万元6000万元长期借款3000万元3000万元净资产7000万元11000万元甲企业吸收合并乙企业的会计分录：借

12、：固定资产8000万（公允价值）长期投资6000万（公允价值）商誉3000万（购买成本14000万与取得的可辨认净资产公允价11000万之差，正商誉确认为商誉）贷：长期借款3000万（公允价值）无形资产10000万（账面价值，购买成本）营业外收入非流动资产处置利得4000万（支付资产的公允价14000万与账面价10000万之差，购买成本）例6资料P公司和S公司处于非同一控制下，P公司采用吸收合并方式购买S公司。P支付3.4万元现金，取得S的全部资产，承担全部负债。合并日S公司下列账目的账面价值与公允价值不同（单位:元）。项目账面价值公允价值流动资产类固定资产（净值）无形资产特许权资产总额负债普

13、通股本留存利润负债与所有者权益总额10000200006000360004000180001400036000100003000010000500004000P公司吸收合并S公司的会计分录：借：流动资产类科目1万（公允价值）固定资产3万（公允价值）无形资产特许权1万（公允价值）贷：负债类科目0.4万（公允价值）现金3.4万（公允价值，购买成本）营业外收入1.2万（购买成本与取得可辨认净资产公允价之差，负商誉计入当期损益）例资料A公司与B公司合并前后均不处于同一控制下。A公司于2006年3月31日取得了B公司100%的股权。其后，A与B均维持独立法人资格。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的

14、账面价值与公允价值如下表所示。有关资产06年3月31日账面价值与公允价值表单位：元项目账面价值公允价值土地使用权2000万3200万专利技术800万1000万银行存款800万800万合计3600万5000万A公司购入B公司100%股权（控股合并）的分录：借：长期股权投资投资成本5000万（支付有关资产的公允价值5000万）贷：无形资产土地使用权2000万（账面价值）专利技术800万（账面价值）银行存款800万（公允价值、账面价值）营业外收入非流动资产处置利得1400万（有关资产公允价5000万与账面价3600万之差）例8资料W公司与X公司合并前后均不处于同一控制下。W公司于2007年1月1日，

15、以银行存款1000万元以及一批固定资产购入X公司全部股权，固定资产的原始价值为800万元，累计折旧为300万元，公允价值为600万元。其后，W与X均维持独立法人资格。购买日，X公司所有者权益的账面价值为2000万元。1、W公司的一批固定资产转入清理的会计分录：借：固定资产清理500万（账面价值）累计折旧300万贷：固定资产800万借：长期股权投资投资成本1600万（支付银行存款公允价值1000万支付固定资产的公允价值600万）贷：银行存款1000万（公允价、账面价）固定资产清理500万（账面价值）营业外收入非流动资产处置利得100万（固定资产公允价600万与账面价500万之差）合并财务报表例1

16、资料北方公司和大华公司合并前资产负债表如下：2002年1月1日单位:元项目北方公司大华公司借方贷方借方贷方银行存款180001000交易性金融资产2000048000应收账款320000111000存货160000130000固定资产660000100000商誉30000应付账款9000016000应付票据480004000应付债券160000股本普通股20000050000资本公积60000040000盈余公积235000147000未分配利润50003000合计11780001178000420000420000现假设北方公司和大华公司处于同一控制下。北方公司于2002年1月1日（合并日）

17、对大华公司投资:发行5.5万股，每股面值1元、市价4.8元的普通股票，以交换大华股东手中的全部股权。其后，北方公司与大华公司均维持独立法人资格。要求编制合并日（2002年1月1日）北方公司的会计分录及两公司的合并资产负债表。解（一）合并日北方公司的会计分录：借：长期股权投资大华公司24万贷：股本普通股5.5万资本公积股本溢价18.5万（差额）（二）编制合并报表工作底稿的调整与抵销分录：（1）抵销(抵销北方的长期股权投资与所拥有大华的所有者权益)：借：股本普通股5万（抵销）资本公积股本溢价4万（抵销）盈余公积14.7万（抵销）未分配利润0.3万（抵销）贷：长期股权投资大华24万（抵销）(2)调整

18、（恢复大华合并前留存收益中归属于北方的部分）：借：资本公积股本溢价15万贷：盈余公积14.7万（14.7万100%）未分配利润0.3万（0.3万100%）（三）计算合并数额，填列合并资产负债表（见工作底稿合并数）（例1之）合并资产负债表工作底稿单位:元项目北方100%大华调整与抵销分录合并数借方贷方银行存款18000100019000交易性金融资产200004800068000应收账款320000111000431000存货160000130000290000长期股权投资大华240000240000固定资产660000100000760000商誉3000030000合计141800042000

19、01598000应付账款9000016000106000应付票据48000400052000应付债券160000160000股本普通股2550005000050000255000资本公积7850004000040000150000635000盈余公积235000147000147000147000382000未分配利润50003000300030008000合计14180004200003900003900001598000例2：资料沿用例1资料。现假设北方公司和大华公司处于同一控制下。北方公司于2002年1月1日（合并日）对大华公司投资:发行4.95万股，每股面值1元、市价4.8元的普通股票，以交换大华股东手中的90%股权。其后，北方公司与大华公司均维持独立法人资格。要求编制合并日（2002年1月1日）北方公司的会计分录及两公司的合并资产负债表。解（一）合并日北方公司的会计分录：借：长期股权投资大华公司21.6万贷：股本普通股4.95万资本公积股本溢价16.65万（差额）（二）编制合并报表工作底稿的调整与抵销分录：（1）抵销(抵销北方的长期股权投资与所拥有大华的所有者权益，少数股东权益单列)：借：股本普通股5万（抵销）资本公积股本溢价4万（抵销）盈余公积14.7万（抵销）未分配利润0.3万（抵销）贷：长期股权投资大华