高级会计师知识要点.docx

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高级会计师知识要点

高级会计

一、企业与财务战略

S1战略管理概述

1.1战略内涵P1：

6特征★★★

全局性、长远性、纲领性、客观性、竞争性、风险性

1.2企业战略管理内涵P1：

4特点

关于企业整体的管理

需要管理和改变企业与外部的关系

具有很大不确定性和模糊性

涉及企业的变革

1.3.1战略管理要素P2：

4要素

产品与市场、成长方向、竞争优势、协同效应

1.3.2企业战略管理体系P2：

3层次

S2公司战略（P22-29）

三种类型★★★

成长型战略

密集型战略：

市场渗透战略、市场开发战略、产品开发战略

一体化战略：

横向一体化、纵向一体化（后向一体化（-供应商）、前向一体化（-客户））

多元化战略：

相关多元化、不相关多元化

稳定型战略

无增战略、维持型战略、

暂停战略、谨慎实施战略

收缩型战略

扭转战略、放弃战略

战略选择★★

影响因素

公司过去的战略。

决策者对风险的态度。

公司环境应变性。

公司文化与管理者风格。

竞争者的行为与反应。

战略目标实现的时限。

三类的特征及适应条件（26-29）

S3-1经营战略（P29-35）

三种类型★★★

成本领先战略

简化产品型、改进设计型、材料节约型、人工节约型（提高劳动生产率）、生产创新及自动化型（技术创新）

差异化战略

产品差异化、服务差异化

人事差异化、形象差异化

集中化战略

按内容

产品集中化、顾客集中化

地区集中化、低占有率集中化

按实施方法

单纯集中化、成本集中化

差异集中化、业务集中化

战略选择★★

影响因素

市场竞争范围--市场细分

企业竞争优势来源：

低成本，独特性

三类的特征及适应条件（32-35）

S3-2职能战略（P36-39）

三个特点：

从属性、单一性或专业性、针对性

六个方面

研发战略：

进攻、防御、技术引进、部分市场四类战略

生产战略：

基于成本、基于质量、基于时间的战略

营销战略

S4财务战略（P39-56）★★★

关注焦点：

资本资源的合理配置与有效使用

特征：

从属性、系统性、指导性、复杂性

财务战略目标

价值创造、价值实现。

经济增加值、市场增加值。

价值重建、价值沟通

分类

按内容分类

投资战略（P44-48）★★

解决投资的目标、原则、规模、方式等问题

原则：

集中性、适度性、权变性、协同性

地位与作用：

导向性、保证性、超前性、风险性

投资战略选择：

1、直接投资：

提高规模效益、提高技术进步、提高资源配置效率、盘活资产存量。

2、间接投资（证券投资）

投资时机战略选择：

侧重初创，兼顾成长和成熟。

侧重成长、成熟，放弃初创、衰退。

均衡四阶段。

侧重初创、成长，放弃成熟、衰退

投资期限战略选择：

长投、短投、组合

融资战略（P48-53）★★

谋划融资目标、原则、结构、渠道、方式

作用：

有效支持企业投资战略目标的实现、直接影响企业的获利能力、影响企业的偿债能力和财务风险

选择的原则：

低成本、规模合理、结构合理、时机最佳、风险可控

类型选择：

1、基于融资方式的战略选择：

内部融资战略--留存利润、股权融资战略、债务融资战略、租赁、销售资产融资战略。

2、基于资本结构优化的战略选择：

债务与股权，内部和外部、短期和长期。

3、基于投资战略的融资战略选择：

快速增长和保守融资战略、低增长和积极融资战略

分配战略（P53-56）★★

确定收益留存与分配的比例

原则：

优先满足战略实施所需资金；创造并维持战略所需的良好环境；很好结合股东短期、长期利益。

影响分配战略的因素：

法律、债务条款、股东类型、经济因素

类型选择：

剩余股利战略、稳定或持续增长的股利战略、固定股利支付率战略、低正常加额外股利战略、零股利战略

从资本筹措与使用特征

扩张型财务战略、稳健型财务战略、防御型财务战略

财务战略的选择

基于经济周期：

复苏、繁荣、衰退

基于企业发展阶段：

初创、扩张、稳定、衰退

人力资源战略

1.3.3战略管理过程P2：

4环节

2战略分析（P4-10）★★

2.1外部环境分析

宏观环境分析

政治法律环境因素、经济环境因素

社会与文化环境因素、技术环境因素

行业环境分析：

五力模型P8

行业竞争程度

现有企业间的竞争：

行业增长速度、行业集中程度、差异程度与替代成本、规模经济、退出成本

新加入企业的竞争威胁：

规模经济、先进入优势、销售网与关系网、法律障碍（许可证、专利权）

替代品或服务的威胁

市场议价能力

与供应商：

供应商数量、供应商重要程度、单个供应商的供应量

与客户：

价格敏感程度：

产品差别程度、替代成本水平，产品对客户的成本构成影响程度

相对议价能力

经营环境分析

市场竞争对手分析：

价格、产品范围、制造质量、服务水平---竞争优势

竞争性定位分析（战略群组）

消费者分析：

消费细分、消费动机、消费者未满足需求

融资者分析：

抵押条件、支付记录、贷款条件、贷款额度

劳动力市场状况分析：

企业信誉、就业形势、专业人员可获得性

2.2内部环境分析

企业资源分析：

有形资源、无形资源、组织资源

企业能力分析

研发能力：

研发计划、研发组织、研发过程、研发效果

生产管理能力：

生产过程、生产能力、库存管理、人力管理、质量管理

营销能力：

产品竞争能力、销售活动能力、市场决策能力

财务能力：

筹资能力、使用和管理资金的能力

组织管理能力：

任务分工、岗位责任、集权分权、组织结构、管理层次和管理范围的匹配

企业核心竞争力分析：

三要素：

有价值、竞争优势、很难模仿

3战略选择（P10-12）

选择程序

战略的适宜性分析、战略筛选、战略的可行性、分析、战略的可接受性分析、选择行动计划

选择的类型

按战略层级：

公司战略选择、经营战略选择、职能战略选择

按战略发展的思路：

内部发展战略、并购战略、联合发展和战略联盟

4战略实施（P12-15）

实施模式

指挥型模式、变革型、合作型、文化型、增长型

战略实施支持系统

六个因素：

组织结构、领导者风格、资源分配、管理制度、企业文化、信息沟通

三个方面

组织支持系统、资源支持系统、管理支持系统

5战略控制（P15-22）★★★

广义三层次：

战略制定控制、管理控制、作业控制

狭义：

管理控制

五步骤

战略目标分解：

战略目标→战略规划→战略计划

控制标准的制定

环节

内容：

财务标准：

预算标准。

非财务标准：

平衡计分卡（顾客、供应商、员工）

形式：

定量标准与定性标准、效率标准（比率）与效果标准（绝对数）

水平：

行业标准、历史水平、战略计划标准

内部控制报告

经营业绩评价：

原则

企业业绩评价与经营者业绩评价相结合

经营成果指标评价与因素指标评价相结合

企业内外部评价相结合

财务、非财务指标评价相结合

管理者报酬

四模式

制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式、激励控制模式

四模式的比较与选择（P20）

1.4战略管理3步骤P3

1.4.1愿景：

长期目标、永恒追求

1.4.2使命：

存在的理由或价值

1.4.3战略目标：

具体化。

SMART原则

二、投融资与资金管理

S1投资决策（P57-90）

投资决策概述P57

投资决策的重要性：

3点

投资决策的步骤：

5步--提方案、估现金、算指标、分析决策、事后审计

投资项目的类型

一般分类

独立项目、互斥项目、依存项目

根据项目投资的原因

更新改造项目

规模扩张

安全与环境项目：

一般无收入

研究与开发项目：

决策树法、实物期权法

长期合同：

现金流量折现分析

投资决策方法P58★★★

投资回收期法P59，Percentrank：

非折现的回收期法NdP、折现的投资回收期法DP

净现值法P61，NPV

内含报酬率法P62：

传统的IRR、修正的内含报酬率法MIRR

获利指数法P67，PI

投资收益法P67，ARR

特殊应用P69

不同规模P69---扩大规模法

不同寿命周期P70：

重置现金流量：

追加投资，使项目寿命相同。

约当年金法：

算项目净现值的等额年金PMT（折现率，期限，偿还额，期末余额，期末0（or期初1））

项目的物理寿命与经济寿命P72：

残值的影响

现金流量的估计P73

估计现金流量应注意的问题

假设与分析的一致性

现金流量的不同形式

会计收益与现金流量：

1、根据利润表直接估计现金流量。

2、根据净利润进行调整得出现金流量，应注意：

固定资产的成本、非付现成本、净经营性劳动资本的变动、利息费用（不作为现金流出）

现金流量的相关性：

增量基础。

应区别

沉没成本--不考虑。

机会成本--要考虑。

关联影响：

外部效应，互补效应。

折旧与税收效应--要考虑因折旧而少交的税（税收抵扣收益）

投资项目评估步骤

1、列出初始投资。

2、估算每年现金流量。

3、计算最后一年现金流量（考虑残值、经营资本收回）。

4、计算各种收益率指标，综合分析判断。

投资项目的风险调整P78

项目风险的衡量：

敏感性分析、情景分析、蒙特卡劣模拟、决策树法

项目风险的处置：

确定当量法CEs---调整现金流、风险调整折现率法UADRs---调整折现率

最佳资本预算P85

投资机会表IOS、边际资本成本表MCC、资本限额CR、最佳资本预算

S2融资决策（P90-115）

融资决策概述P90

融资渠道与融资方式

企业融资战略评判

匹配企业战略并支持企业投资增长---从属性

风险可控---运营安全性、价值增值可持续性

融资成本降低---评价融资效率的核心标准

企业融资权限及决策规则

企业融资权限与决策规则

企业集团融资决策

企业融资与投资者关系管理：

财务营销管理、投资者主权

融资规划与企业增长管理P94

1与企业投资战略、财务风险控制、可持续增长目标相匹配

2单一企业外部融资需要量预测：

投资需要量-新增负债-留存收益增长

3销售增长、融资缺口与债务融资策略下的资产负债率

4融资规划与企业增长预测P99：

内部增长率：

只有留存融资。

可持续增长率：

维持最佳资本结构但不股权融资。

（2013计算）

5融资规划、可持续增长与增长管理策略

6企业集团融资规划：

投资需求、留存融资的自我补充功能、折旧是企业内部资本的“提供者”

企业融资方式决策P103★★★

权益融资方式

吸引直接投资与引入战略投资者：

资源互补、长期合作、可持续增长和长期回报

股权再融资：

配股、增发

债务融资

集团授信贷款

可转换债券

集团集团分拆上市与整体上市

分拆上市、整体上市---换股合并（TCL）、定向增发与反向收购（鞍钢、武钢）、集团首次公开发行上市（中石化、中人寿）

企业资本结构与管理P110

EBIT-EPS分析法

项目预期息税前利润确定下的融资决策--（两平点分析法图）

项目预期息税前利润不确定下的融资决策---自我评估风险承受力

资本成本比较分析法（资本定价模型CAPM）

企业集团财务风险控制P113

企业集团债务融资及财务风险：

金字塔风险

企业集团财务风险控制重点：

资产负债率控制、担保控制

S3集团资金与财务公司（P115-127）

企业集团资金集中管理P116

资金集中管理的功能：

1、规范集团资金使用，增强总部对成员企业的财务控制力。

2、增强集团资源配置优势

集团资金集中管理模式：

总部财务统收统支模式、总部财务金拨付模式、总部结算中心或内部银行模式、财务公司模式

企业集团财务公司P117★★★

产融结合下的财务公司及其功能：

4功能

财务公司设立条件：

9条件

财务公司的治理风险管理与监管指标：

1、经营原则：

安全性、流动性、效益性、服务性。

2、根本：

安全性，即风险可控

财务公司与集团下属上市子公司间的关联将临与信息披露

企业集团资金集中管理与财务公司运作：

收支一体化模式、收支两条线模式

财务公司的风险管理：

1、风险：

战略风险、信用风险、市场风险、操作风险。

2、全面风险管理体系：

完善机构体系、健全内控制度并加以落实。

三、预算管理

S1预算管理概述P128-132

预算

特征：

以定量方式展现的计划、特定期间的计划、预算目标必须与年度经营目标相一致、是对企业未来经营活动的安排、绩效评价的重要依据

层次：

个别预算-合并预算★★★

结构：

★★★

1运营预算：

预计损益表---收益的产生

2财务预算：

预计资产负债表、预计现金流量表--财务状况及现金流

预算管理

内涵：

1、促使企业战略更好落地。

2、持续改进的过程，编制、执行与控制、考核三个环节

作用：

规划、沟通与协调、监控、绩效评估

组织体系：

★★★

1决策机构：

预算管理委员会

2日常工作机构：

预算管理办公室（主任：

财务副总，执行主任：

财务部总经理

3执行单位：

执行预算并承担相应责任的最小组织单位

S2预测与年度经营目标P132-P150

预测技术（定量）P133★★★

数据分析：

回归分析、时间序列分析（加法模型、乘法模型）、指数平滑法

模型分析：

学习曲线模型

不确定性分析：

期望值分析、敏感性分析、蒙特卡洛分析

目标利润的规划方法P145

本量利分析法、比例预算法、利润增长率法、上加法

确定年度经营目标的要点P147

1与企业的经营战略相一致：

错误：

有多少资源，能达到什么样的目标。

正确：

战略要求达到什么样的目标，需要哪些资源

2进行整体预测：

利润表和资债表的主要项目

3正确选择预测起点

4考虑企业经营范围、会计政策和估计的变更

5考虑本公司价格和产品组合的变化

6做好宏观经济分析行业分析和竞争对手策略分析工作

7确认计划期内重大事件

8分析企业所处发展阶段的特点

9做好市场调查研究，预测广告促销计划的结果

10确认指标偏离常态的原因，修正预测结果

S3预算编制P150

预算编制方法及其特点★★★

定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法

预算编制方式

权威式--自上而下、参与式--自下而上、混合式--上下结合

预算编制的步骤

1确定目标2编制上报3审查平衡4审议批准

运营预算的编制

销售预算-生产预算-料工费、销售成本、期间费用预算--预计利润表

财务预算的编制

资本预算、现金预算、预计资产负债表

注意：

规模经济、整体资产、冗余生产能力调整

成功的预算编制的特征

与企业战略管理流程相一致；预算指标体系科学合理；计划与预算相整合；假设合理、预测的准确性高；与公司的绩效评价系统相一致；预算编制方法选择适当

S4预算控制P160

预算分析

作用：

预防（事前）、控制（事中）、评价（事后）、预测（事中事后）

流程：

确定分析对象-确定重要性标准-收集数据-计算差异分析原因-撰写报告

预算分析方法：

差异分析、对比分析、对标分析、结构分析、趋势分析、因素分析、排名分析、多维分析

分析要点：

1、统一分析数据。

2、与战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合。

3、改进预算分析方法。

4、完善预算评价指标。

5、提出改进性建议。

预算控制方式与原则

控制的内涵：

确定标准-计量实际-分析差异-采取措施

控制的分类：

事前、事中、事后

预算控制的内涵

预算控制的方式：

1当期预算控制和累进预算控制2总额控制和单项控制3绝对数控制和相对数控制4刚性控制与柔性控制5预算内、超预算、预算外审批控制6系统在线控制和手工控制

预算控制的原则：

1加强过程控制。

2突出管理重点。

3刚性控制与柔性控制相结合。

4业务控制与财务控制相结合。

运营预算的控制P169

财务预算的控制P171★★★

现金预算控制

1安全风险：

防范---授权审批制度、内部牵制原则、加强内部审计

2短缺风险：

优化资本结构，资债期限匹配。

加强经营性运营资本的管理。

拓展融资渠道，灵活运用融资工具。

保持财务弹性

3效率风险

资本预算控制

预算调整P172：

内涵、原则、程序

成功的预算控制的特征P173

1确定企业内部各预算执行单位的控制重点

2适应外部环境的变化，正确核算产品成本

3将费用控制与价值创造相结合

4建立预算执行预警机制，提高预算执行分析报告的质量

5及时主动地根据内外部环境的变化进行预算调整

S5预算考核P174

预算考核的作用

明确战略导向、强化激励机制、改善业绩评价、提升管理水平

预算考核的原则

目标性原则、可控性原则、动态性原则、例外性原则、公平公开原则、总体优化原则

预算考核系统

考核主体：

预算考核小组、内部各级部门

考核对象：

各预算执行单位（责任中心）、责任中心的管理团队和员工

考核内容：

预算目标完成情况的考核、预算组织工作的考核

考核指标、考核周期、考核流程

预算考核指标体系的优化P178★★★

存在的问题

考核指标单一、指标含义不明确甚至错误、指标之间缺乏逻辑性

体系设计应注意

1考核指标体系兼顾财务指标与非财务指标：

平衡积分卡（财务类指标、客户类指标、内部流程类指标、学习成长类指标）

2考核指标必须突出战略管理重点（核心指标、辅助指标、修正指标）

3抓住关键业绩指标（KPI），控制KPI数量：

每维度5个左右

4体现出各责任中心的主要职责

预算考核的程序P180

1制定预算考核管理办法

2确认各责任中心的预算执行结果

3编制预算执行情况的分析报告

4组织考核撰写考核报告发布考核结果

成功的预算考核的特征P180

1建立绩效考核的多重标准，妥善解决预算管理中的行为问题

2加强对预算体系运行情况的考核

3加强预算考核的严肃性

4实施货币与非货币激励

四、业绩评价

S1业绩评价概述P182

业绩：

组织和个人，一定时期，投入产出的效率与效能，过程与结果

业绩计量：

业绩信息获取搜集和加工处理过程

业绩评价：

1、目标实现程度；对目标实现的贡献程度。

2、最终目的：

提升企业管理水平、管理质量、持续发展能力。

业绩评价层次：

企业、部门、个人三层，制约与决定的关系

评价角度：

外部视角（财务视角）、内部视角（管理角度）

评价体系★★★

评价主体：

谁评价

评价客体：

评价谁--企业、企业管理者

评价目标：

主体不同，则目标不同

评价指标：

哪些方面。

关键成功因素（CSF）→关键业绩指标（KPI）---货币：

财务指标与非财务指标；数字：

定量指标与定性指标；比率：

绝对指标与相对指标

评价标准：

参照物（目标值）---历史标准：

上期、历史同期、历史最好；预算标准；外部标准

评价方法：

如何做（工具）---成本：

标准成本法、差异分析法。

财务：

沃尔评分法、杜邦分析法。

价值：

自由现金流折现法、经济附加值法。

平衡：

平衡计分卡

评价报告

业绩评价的功能

（基本功能）价值判断功能、预测功能、战略传达和管理功能、行为导向功能

业绩评价的程序

1制定业绩目标、2确定业绩标准-SMART原则、3进行业绩辅导、4业绩考核与评价、5反馈业绩评价结果

S2分权管理与责任中心认定P190

分权-内控-管理控制系统

分部

按产品和服务类型：

业务分部

按区域：

地区分部

按责任：

责任中心★★★

1、成本中心

特征：

能了解将要发生的成本、成本能计量、能调节和控制

分类：

标准成本中心、费用中心

设立应注意：

成本转嫁、过分关注短期目标、预算宽余

2、收入中心

3、利润中心：

自然利润中心、人为利润中心

设立应注意：

与企业整体盈利能力的目标一致性；市场营销产品生产职能服务联成一体；业绩评价合理激励，（只对可控经理活动范围内的经营利润负责）；无投资决策权，不考虑占用的资产

4、投资中心：

是利润中心，且有投资决策权，对投资决策与投资效果负责

S3责任中心的业绩评价P197

业绩指标设计的原则★★★

与战略相关：

战略目标→关键成本要素CSF→关键业绩指标KPI

均衡互补、目标一致、系统性、可操作性

具体业绩评价指标★★★

1、成本中心：

责任成本（可控成本）

标准成本中心：

质量、时间、产量

费用中心：

费用预算（同行业、历史、零基）

2、收入中心：

收入，贡献（收入与销售费用的差额）

3、利润中心

利润（贡献毛利、可控贡献毛利、部门税前营业利润、部门利润）

内部转移价格（市价、以市价为基础的协商价格、变动成本加固定费用、全部成本转移价格）

4、投资中心

投资报酬率ROI、剩余收益法RI、经济增加值EVA（提高企业资金的使用效率、优化企业资本结构、激励经营管理者、引导企业做大做强主业）

业绩报告

主要内容：

实际、目标、差异及原因

S4业绩评价的方法改进P211

非财务指标

关键指标法★★★

平衡计分卡★★★

指标设计

1财务层面：

财务效益指标

2顾客层面：

外部指标（市场份额、客户保有和忠诚度、客户获得率、客户满意度、客户盈利性）

3内部业务过程层面：

内部经营管理指标（周期时间衡量、质量衡量、成本衡量-ABC作业成本法、售后服务）

4学习与成长层面：

技术创新和学习指标（员工能力（员工满意度、员工保有率、员工生产效率）、信息系统能力、激励、授权和目标绑定）

有效应用

各层面的指标间具有因果关系、结果计量指标与业绩动因相关联、与财务指标挂钩

对标管理与持续改进

成功的业绩评价特征

1业绩评价指标体系科学合理系统（指标体系有战略高度、以财务业绩为评价落脚点、财务与非财务指标相结合、突出知识创新对企业长期发展的影响、强化部门间的合作关系）

2业绩评价的信息容易取得，符合成本效益原则

3业绩评价工作内化到企业日常管理工作，自动贯彻执行

4业绩评价结果得到正确和及时应用，促进个人目标与公司战略目标趋于一致

五、内部控制

S1内控规范体系框架P224★★★

内部控制目标

促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果、促进实现发展战略

内部控制的原则

全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则

内部控制要素

1内部环境：

治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化

2风险评估：

目标设定→风险识别→风险分析→风险应对

3控制活动：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制、突发事件应急处理机制

4信息与沟通：

信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制

5内部监督：

日常监督、专项监督

S2内控体系建设P233

企业内部控制建设的组织形式

董事会-审计委员会、监事会-内部审计部门、经理层-内部控制部门、财会部门、其他职能部门

企业层面控制

1组织架构控制P235：

设计与运行中的主要风险、设计环节的关键控制点及控制措施、运行环节的关键控制点及控制措施

2发展战略控制P237：

制定与实施环节

3人力资源控制P239：

引进与开发环节、使用和退出环节

4社会责任控制P240：

安全生产环节、产品质量环节、环境保护与资源节约环节、促进就业与员工权益保护环节

5企业文化控制P242：

企业文化培育环节、企业文化评估环节

业务层面控制P243

1资金活动控制：

筹资、投资、营运

2采购业务控制：

购买、付款

3资产管理控制：

存货、固定资产、无形资产

4销售业务控制：

销售、收款

5研究与开发控制：

立项与研究环节、开发与保护环节

6工程项目控制：

立项、招标、造价、建设、验收五环节

7担保业务控制：

调查评估与审批环节、执行与监督环节

8业务外包控制：

承包方选择环节、外包业务实施环节

9财务报告编制、对外提供与分析利用：

编制环节、对外提供环节、分析利用环节

10全面预算控制：

编制、执行、考核三环节

11合同管理制度：

订立、履行环节

12内部信息传递控制：

内部报告形成环节、内部报告使用环节

13信息系统控制：

信息