制造业成本控制问题研究.docx

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制造业成本控制问题研究

哈尔滨理工大学

毕业设计

题目：

目标成本在制造企业成本控制中的

应用研究

院系专业：

荣成学院经济管理系

学号：

1030380109

姓名：

孙安妮

指导老师：

宋加升

系主任：

孙明琦

2013年06月14日

目标成本在制造企业成本控制中的应用研究

摘要

随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈,我国越来越多的企业开始意识到成本管理的重要性。

但总的来说，我国企业的成本管理工作还有待加强。

波特的竞争优势理论认为,在一个竞争非常激烈的市场上，企业想要获得成功，首要的战略便是成本领先战略。

因此,如何选择成本管理方法，进行合理有效的成本控制，成为企业生存和发展的关键。

目标成本管理是一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，它是企业降低成本，增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。

目标成本管理是一种非常有效的成本管理方法，越来越多的企业开始采用目标成本管理进行成本控制，但在取得成效的同时也有些不尽如人意的地方，文章从研究成本控制及目标成本管理的基本理论出发，分析我国制造业成本控制面临的问题及问题产生的成因，试图从目标成本管理的视角建立一套合理有效的成本控制体系，为企业的成本控制提供解决措施。

文章从内容上主要划分为五个章节，第一章是导论部分，主要介绍文章的研究意义、框架、文献综述、研究方法及创新点；第二章主要介绍的是成本控制及目标成本管理的基本理论，为下文奠定理论基础；第三章主要分析了我国制造业发展现状及制造业成本控制存在的问题，并针对存在的问题进行了成因分析；第四章主要是针对上一章的问题的成因，进行了基于目标成本管理视角的制造业成本控制体系的构建，目的在于推进企业的成本控制；第五章主要是结合汽车这一典型的制造业来分析我国制造业运用目标成本管理进行成本控制的成效。

文章的最后对我国制造业成本控制的发展进行了展望。

关键词　　制造业；成本控制；目标成本管理

ResearchonTargetCostControlintheManufacturingCost

Abstract

Withthedevelopmentofmarketeconomy,thecompetitionamongenterprisesisbecomingintense,moreandmoreenterprisesinChinaarebeginningtorealizetheimportanceofcostmanagement.Butingeneral,CostmanagementofChineseenterprisesisstillintheinitialstage.Porter’stheoryofcompetitiveadvantageshowsthatinahighlycompetitivemarket,ifthecompanieswanttobesuccessful,theprimarystrategyiscostleadershipstrategy.Therefore,howtochoosethemethodofcostmanagementtoconductreasonableandeffectivecostcontrolbecomesthekeytosurviveanddevelopforbusiness.

Targetcostmanagementisanenterprise,thewholeprocess,fullofmulti-level,multi-directionalcostsystem,itisaneffectivewayfortheenterprisestoreducecosts,inereaseprofitsandimprovethemanagementlevel.Targetcostmanagementisaveryeffectivemethodofcostmanagement,moreandmoreenterprisesbegintousetargetcostmanagementtocontrolcost,buttheapplicationstatusisnotsatisfactory.Thispaperresearchesthebasictheoryfromtheperspectiveofcostcontrolandtargetcostmanagement,analysestheproblemsandthecausesoftheproblems,triestoestablishareasonableandeffectivecostcontrolsystemfromtheperspectiveoftargetcostmanagement,providessolutionsforthecostcontroloftheenterprises.

Thecontentsofthispaperisdividedintofivechapters,thefirstchapteristheintroductionpart,introducestheresearchsignificance,frame,literaturereview,researchmethodsandinnovationsofthisarticle;Thesecondchapterintroducesthebasictheoryofcostcontrolandtargetcostmanagement,layingthetheoreticalbasisforthefollowing;ThethirdchapteranalyzesthecurrentsituationofChina’smanufacturingindustryandtheproblemsofmanufacturingcostcontrolandthereasons;thefourthchapterismainlydirectedagainstthecausesoftheproblemsthepreviouschapter,constructioncostcontrolsystembasedontheperspectiveoftargetcostmanagement,tryingtosolvingproblems.Thefifthchapteranalysestheresultsthatourmanufacturingusestargetcostmanagementtocontrolcostandcombinestheautomotive.Intheend,thedevelopmentofourmanufacturingcostcontrolisdiscussed.

KeywordsManufacturing；CostControl；TargetCostManagement

目录

摘要I

AbstractII

第1章绪论1

1.1问题的提出1

1.2研究的意义2

1.3国内外研究概况3

1.3.1国内研究概况3

1.3.2国外研究概况4

1.4研究内容5

第2章成本控制及目标成本管理概述6

2.1成本控制概述6

2.1.1成本控制的涵义6

2.1.2成本控制的方法6

2.1.3成本控制的基本原则8

2.2目标成本管理10

2.2.1目标成本管理的概念及背景10

2.2.2目标成本管理的内容11

2.2.3目标成本管理的特点13

第3章我国制造企业成本控制问题及成因分析15

3.1我国制造企业的发展现状15

3.1.1制造企业的重要地位15

3.1.2我国制造企业发展现状及问题分析15

3.2我国制造企业成本控制存在的问题16

3.2.1研发设计成本控制存在的问题17

3.2.2采购成本控制存在的问题18

3.2.3生产制造成本控制存在的问题20

3.2.4营销服务成本控制存在的问题20

3.3我国制造企业成本控制问题成因分析21

3.3.1成本控制观念和管理体系落后21

3.3.2成本控制目标片面22

3.3.3成本控制领域狭窄22

3.3.4成本控制责任不明22

3.3.5缺乏健全的约束激励考核机制23

3.4我国制造企业成本控制的意义23

第4章目标成本在制造企业成本控制中的应用25

4.1目标成本的制定过程25

4.1.1目标成本的确立25

4.1.2目标成本的控制26

4.2研发设计阶段目标成本控制27

4.3采购阶段目标成本控制28

4.4生产阶段目标成本控制29

4.5营销服务阶段目标成本控制30

4.6目标成本的考核与激励31

4.7企业内部各职能部门的协作32

第5章目标成本管理应用举例34

5.1国内外汽车制造业目标成本管理应用现状34

5.1.1国外汽车制造业目标成本管理应用现状34

5.1.2国内汽车制造业目标成本管理应用现状34

5.2一汽大众目标成本管理的发展历程35

5.3对我国汽车制造业成本控制的建议36

5.3.1应加大产品研发力度36

5.3.2要树立新的成本控制理念36

5.3.3重视供应商37

5.3.4规范目标成本管理的考核与激励37

结论38

致谢39

参考文献40

第1章绪论

1.1问题的提出

随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，买方市场成为时代的基本特征，商品的价格不是单个企业所能决定的，所以企业利润的高低由成本决定。

因此，如何进行有效的成本管理，最大限度的控制企业的成本，实现利润最大化从而增强自身的竞争力成为企业努力追求的目标。

成本管理理论自产生以来，形成了包括作业成本管理、目标成本管理、全面成本管理等多种成本管理模式，而目标成本管理模式成为众多企业进行成本控制、提高效益的重要途径。

在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。

成本管理控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品全寿命周期成本。

实践证明，只有当产品的全寿命周期成本得到有效控制,成本才会显著降低；而从全社会角度来看，只有这样才能真正达到节约社会资源的目的。

而目标成本管理也是一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，它是企业降低成本、增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。

目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。

日本将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企划，并取得了重大的成功，为丰田公司在汽车业的地位奠定了基础。

但总体来说我国管理会计的发展还处于初步阶段，对目标成本管理的研究虽然有很多成功的案例，但也有不足之处，企业在推行目标成本管理方法时会遇到很多问题。

推行目标成本管理不单纯是企业财务人员的责任，而是要扩展到企业所有员工的全员参与的成本管理，但企业普遍缺乏能够领导整个价值链上人员的全能型人才，且企业各环节上的人员之间缺乏沟通,不能保证目标成本管理的有效实施。

目前我国企业的目标成本管理更多的关注于产品的生产阶段，对设计阶段的关注不够。

而现在，在制造业一个普遍接受的规律是：

在产品设计阶段，80%的产品成本己经被锁定了，尽管设计阶段实际发生的成本可能并不足20%[1]。

随着国内外企业对于研发设计阶段的关注,企业开始发现研发设计阶段是成本的主要决定阶段，而生产阶段只是成本的发生阶段，单纯的依靠削减生产阶段的成本来维持企业的生存发展是很困难的，尤其是作为高劳动力和资金密集型的制造业产业群，相关的产品和工序繁多，为了更好实现资源的利用，采取目标成本管理能更好的为企业降低成本，在竞争中占据优势。

因此我国企业应借鉴西方的经验，同时结合中国企业自身特色，形成合适的目标成本管理模式，以寻求成本更大的降低空间。

面对激烈的竞争，企业应注意发现自身成本控制存在的问题，不断学习与引进国外先进的技术与成本管理方法，取其精华去其糟粕，进行改良和完善，建立符合国情和企业经营情况的成本控制体系，改进成本控制问题，这样才能在激烈的市场竞争中处于有利地位。

如何建立一套完善的成本控制体系是个复杂的问题，这也正是本文研究的目的。

1.2研究的意义

随着市场经济的发展，经济全球化趋势日益增强，国际间的竞争越来越激烈。

利润最大化一直是企业追求的目标，而在产品价格由市场决定的今天，成本就成为决定利润的关键。

企业的竞争就是成本的竞争，因此，企业想要获得发展,当务之急就是适应时代发展的特点，建立一套完善而先进的成本管理方法，以有效的进行成本控制，提高企业的竞争能力，使企业能够在激烈的市场竞争中处于有利地位。

众所周知，制造业的发展对一个国家的经济发展具有至关重要的作用。

我国制造业存在着设备老化、管理方式落后、技术落后等问题，因此，在中国加入WTO后面临了来自国外先进制造业的巨大冲击，这就要求我国制造业要充分意识到成本管理的重要性，努力寻求企业的成本控制，这样才能应对挑战。

近年来，随着国外企业的冲击，我国企业对成本管理的重视日益增强，但总的来说，我国成本管理起步较晚、发展较慢，仍然是企业管理的薄弱环节。

虽然经过各国企业多年的摸索，企业已经形成了多种多样的成本管理方法，但每一种管理方法都有其存在和发展的历史背景，也都有其特定的适用性。

因此，企业在选择成本管理方法时，不要盲目照搬其他企业，而应该结合企业自身特点，在总结成功企业经验的基础上,发展出适合本企业的有效的成本管理模式。

目标成本管理作为一种全面、系统、综合的成本管理方法，自从被日本丰田公司成功运用后，已经被越来越多的企业所采用，我国的邯钢也是在此方法上进行改良形成了符合企业经营状况的“模拟市场核算，实施成本否决”的具有中国特色的目标成本管理。

可以说，我国企业在目标成本管理的运用上有其独特的成就。

但由于目标成本管理推行有其不可忽视的困难，所以我国企业还需要结合自身状况对目标成本管理模式进行不断的调整和完善，使之更能满足企业的发展需要。

本文从研究成本控制和目标成本管理的基本理论出发，分析了我国制造业的发展现状、我国制造业成本控制存在的问题及问题产生的成因，针对我国制造业成本控制问题的成因进行了基于目标成本管理视角的体系构建，试图解决企业成本控制问题。

1.3国内外研究概况

1.3.1国内研究概况

成本领先意味着在激烈的市场竞争中能占据优势，因此成本管理及成本控制一直是企业发展中不可忽视的重点，国内的一些学者也对此进行了研究。

廖远学《推行目标成本管理的实践探索》是比较早的分析目标成本管理的文章，文章认为推行目标成本管理是财务成本管理的一大改革，是确保目标利润完成的有效手段。

指出目标成本管理的首要环节就是目标成本的编制，同时指出目标成本控制是目标成本管理的中心环节，其主要任务是事先限定各项费用的发生，有目的的控制成本的形成，促进成本达到预定目标[2]。

陈胜群对比了美日两国进行成本管理时的方法,指出目标成本的优势[3]。

王稳定、朱北仲、焦留喜指出推行目标成本管理，降低产品成本，实现成本的目标控制，是企业提高经济效益的关键所在。

为此，企业要确定目标成本，建立核算体系；层层落实，进行目标分解；采取措施，加强控制；建立激励机制，严格奖惩考核等[4]。

金种、栾庆伟《事前成本控制应用研究》强调成本控制的重心应是产品进入生产阶段之前的事前控制，文章分析了事前成本控制的重要性，事前成本控制的内容及实施过程，认为将对生产过程的限制和监督变成事先的设定目标成本并实现，才能达到真正意义上的成本降低[5]。

吴革、张越《日本最赚钱的企业-丰田汽车公司的目标成本法解析》认为在推动日本丰田汽车公司企业发展的众多因素中，就管理会计制度而言，很大程度上得益于其著名的丰田原创——目标成本法，并对丰田汽车公司目标成本法进行解析[6]。

唐家海《成本控制认识的误区及解决对策的探讨》认为传统的成本控制认识存在着不少的误区，导致了企业成本控制失效，竞争力下降。

文章从成本控制的主体、客体、控制方式以及控制目标四个方面来探讨这一问题并提出了解决对策[7]。

汤艳红在论文中指出了我国制造业成本控制的方法及基本原则，及国内外成本控制的现状，提出如何进行成本控制的改造[8]。

李孝利认为要划分适合企业目标成本管理的责任中心、建立核算体系、核算方法、建立信息反馈系统完善成本考核体系[9]。

1.3.2国外研究概况

成本管理的发展经历了四个历史阶段。

19世纪中期以前是简单成本计算时代；19世纪中期到20世纪40年代工程驱动型的标准成本管理时代；20世纪50-90年代，作业成本管理与标准成本管理时代；20世纪90年代至今,多种成本管理方法并存的时代。

国外对成本管理的研究一直没有停止,也正是由于对成本管理的关注才导致了成本管理理论的发展。

在成本管理中，成本控制的重要性不言而喻，在买方决定价格的时代，只有不断降低成本才能在竞争中占据有利地位。

企业进行成本管理的方法有很多，目标成本管理方法就是其中一个比较成功的方法。

目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等地，并得到了广泛应用。

日本丰田公司将目标成本管理方法与本国独特经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企划，并取得了巨大的成功。

目标成本管理的成功，引起了管理会计界的极大重视，许多学者对之进行跟踪研究，撰写了大量的文献资料。

RobinCooper和RegineSlagmulder（1997）所著《目标成本与价值工程》介绍了多家公司（大者如尼桑汽车，小者如Acme铅革公司）的目标成本管理;TakaoTanaka所写《丰田汽车公司和目标成本管理》（1993）也分析了丰田公司运用目标成本管理的成功案例[10]。

Ma1colmMorgan（1993）《战略会计：

一项关于目标成本管理的案例研究》，Dutton和Ferguson（1996）的《德克萨斯州仪器公司的目标成本管理》，JosephFisher（1995）的《目标成本管理的实施》等都引入了目标成本管理方法进行其他行业的实例分析，探讨这一方法在其他行业的可行性。

RobinCooper和W.BruceChew在文章中指出，要控制企业的成本，首先要从控制企业的研发设计开始，只有应用目标成本管理在产品的研发设计阶段就设定好目标成本才能真正的控制成本创造更大的利润[10]。

Cooper和Slagmulder引入了链式目标成本法的概念，认为目标成本法是用于保证供应商实现共同设定的功能、质量和价格目标的一种约束机制，是一个动态过程[11]。

可以看出，国外对目标成本管理的研究已经较为系统,我国企业要在国际竞争中取得优势，就要加强对目标成本管理的研究，将目标成本引入成本控制，在借鉴国外先进思想和技术的基础上结合中国的国情构建适合中国企业的成本控制体系。

1.4研究内容

本文从研究成本控制及目标成本管理的基本理论出发，分析我国制造业成本控制存在的问题及问题的成因，试图构建一套基于目标成本管理视角的制造业成本控制体系，以此来改善我国制造业成本控制问题，为我国制造业的发展提供帮助。

本文共分六部分：

第一部分是绪论部分,主要说明了写此论文的目的、意义、国内外研究概况、论文框架、研究方法。

第二部分主要阐述了成本控制的基本理论及目标成本管理的基本理论，包括概念、原则、方法等，通过对基本理论的分析，为后续章节奠定理论基础。

第三部分分析了我国制造业的发展现状，指出了我国制造业成本控制存在的问题并针对存在的问题进行了成因分析。

第四部分是本文的重点，在这部分中文章针对第三章成本控制存在的问题及产生成本控制问题的成因进行对策分析，试图构建一套基于目标成本管理视角的制造业成本控制体系，为企业提供参考依据。

第五部分结合汽车行业这一典型制造业，分析了我国汽车行业的发展情况，验证目标成本管理模式进行成本控制的有效性，对我国汽车制造业的发展提出了一些建议。

第六部分是对我国制造业的前景进行的展望。

认为我国制造业要探索适合自身的成本管理模式，进行有效成本控制，使我国真正成为制造大国，促进我国经济的发展。

第2章成本控制及目标成本管理概述

2.1成本控制概述

2.1.1成本控制的涵义

企业要想在激烈的市场竞争中处于有利地势，就要有比其他竞争企业更高的经济效益，而想获得更高的经济效益，就必须加强成本控制。

成本控制是企业成本管理的重要组成部分，加强成本控制，才能降低产品成本，才能提高企业的经济效益，从而有利于增强企业管理水平。

也就是说成本控制的目的在于提高企业的获利能力以及市场竞争力。

成本控制的好坏直接影响到成本效益的高低，因此企业必须高度重视成本控制工作。

成本“是指企业制造和销售产品所发生的费用”。

控制是指“掌握住使不超出范围”。

成本控制最早起源于美国，是在20世纪30年代美国哈佛大学企业管理研究院制定的《会计控制法》中提出的，因其目的在于控制和降低成本，故又称成本控制法。

所谓成本控制，从严格意义上讲是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，实现预期的成本限额[12]。

企业的成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督，发现企业的不足并寻找可能降低成本的一切方法的过程。

企业进行成本控制，并不是追求单纯的成本降低，而是要从追求企业的经济效益及盈利能力，达到成本效益最大化。

传统的成本控制只注重控制产品生产阶段的成本，而实际上成本控制的对象应包括产品生产的全过程即从产品的设计、采购、生产、营销服务等整个过程所发生的成本的控制，成本控制提倡预先控制和过程控制。

2.1.2成本控制的方法

企业进行成本控制的方法多种多样，常有定额成本控制法、标准成本控制法、责任成本控制法、目标成本控制法、作业成本控制法等管理方式及思想。

经过企业多年来的研究和实践表明，目标成本控制方法主要适用于新产品、新技术的研发，这是因为产品成本的大部分在其研发设计阶段就己经确定。

目标成本确定以后，需要对目标成本进行分解。

目标成本的分解有两种方法：

一种按照产品及其部件进行分解，构成产品的标准成本，另一种是按管理层次进行分解，构成责任成本。

责任成本制度、标准成本制度是实现目标成本的两大措施，它们与目标成本控制构成有机的成本控制体系

1．标准成本控制

20世纪20年代标准成本控制产生于美国，通过长期实践已经逐渐趋于成熟，也已经有了其特定的模式，并且直到今天仍是企业实现成本控制的有效方法，能促使管理者不断寻求成本降低。

标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。

标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

将标准成本