日常业务的账务处理会计分录.doc
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会计一般日常业务的账务处理
二、按照小企业会计制度核算
1.注册资本：
借：
银行存款
贷：
实收资本
2.从银行提取现金：
借：
现金
贷：
银行存款
3.办理各种开张证件的费用：
借：
管理费用—办公费
贷：
现金
4.购进办公用的设备：
借：
固定资产
贷：
现金
每月摊分：
借：
管理费用—折旧费
销售费用—折旧费
贷：
累计折旧
5.装修的支出：
借：
待摊费用
贷：
现金
每月摊分：
借：
管理费用—装修费
贷：
待摊费用
6.购买各种办公用品（例如文具）借：
管理费用—办公费
贷：
现金
7.购进商品：
借：
库存商品
贷：
应付账款
8.购进商品发生的运费：
借：
管理费用—运费
贷：
现金
9.存现金：
借：
银行存款
贷：
现金
10.销售商品：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税
结转销售成本：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
11.为销售商品而发生的赞助费：
借：
销售费用—赞助费
贷：
现金
12.业务出差：
预借：
借：
其他应收款
贷：
现金
报销：
借：
管理费用—差旅费
贷：
其他应收款
13.收客户货款：
借：
现金（银行存款）
贷：
应收账款
14.发货的运费：
代垫：
借：
应收账款
贷：
现金
供货方支付：
借：
销售费用
贷：
现金
15.工人工资、社保费、职工福利费：
工资：
借：
管理费用
销售费用
贷：
应付职工薪酬
借：
应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）
贷：
其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）
借：
应付工资
贷：
现金
社保费：
借：
管理费用—社保费
销售费用—社保费
贷：
银行存款
借：
其他应付款—个人承担的社保费
贷：
银行存款
职工福利费：
借：
管理费用—职工福利费
销售费用—职工福利费
贷：
应付福利费
16.水电费：
借：
管理费用—水电费
销售费用—水电费
贷：
其他应付款
借：
其他应付款
贷：
银行存款
17.电话费：
借：
管理费用—电话费
销售费用—电话费
贷：
银行存款
18.交纳国税：
增值税：
借：
应交税费—应交增值税
贷：
银行存款
19.交纳地税：
城市维护建设税：
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金—应交城市维护建设税
借：
应交税金—应交城市维护建设税
贷：
银行存款
教育费附加：
借：
主营业务税金及附加
贷：
其他应交款—应交教育费附加
借：
其他应交款—应交教育费附加
贷：
银行存款
堤围防护费：
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税金—堤围防护费
借：
应交税金—堤围防护费
贷：
银行存款
企业所得税：
借：
所得税
贷：
应交税金—应交所得税
借：
应交税金—应交所得税
贷：
银行存款
个人所得税：
借：
应付工资—个人所得税
贷：
应交税金—应交个人所得税
借：
应交税金—应交个人所得税
贷：
银行存款
20.用汇款方式偿还货款：
借：
应付账款
财务费用—汇款手续费
贷：
银行存款
21.结转损益类账户：
借：
主营业务收入
贷：
本年利润
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
主营业务税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
借：
本年利润
贷：
所得税
22.结转本年利润：
借：
本年利润
贷：
利润分配—未分配利润
23.利润分配：
借：
利润分配—提取盈余公积
—应付利润
贷：
盈余公积
应付利润
借：
利润分配—未分配利润
贷：
利润分配—提取盈余公积
—应付利润
商业企业各项收费的会计处理
商业企业各项收费的会计处理
在中级中，商业企业在很多情况下会向货物供应方收取的费用，这些收费存在着多种形式，商业企业对收取的各种形式的费用在会计处理上也存在不同的方式。
一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
例1：
甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。
2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。
根据136号文，甲企业应交营业税：
2万元×5%=0.1万元。
会计处理：
借：
银行存款（或应付账款） 20000
贷：
其他业务收入 20000
同时
借：
其他业务支出 1000
贷：
应交税金—应交营业税 1000
2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。
其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
例2：
承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。
2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理：
借：
库存商品17094
应交税金—应交增值税（进项税额） 2906
贷：
待转资产价值 20000
年终所得税汇算清缴时：
借：
待转资产价值 20000
贷：
应交税金—应交所得税5400（20000×27%）
资本公积—接受捐赠非现金资产准备 14600
二、“平销返利”的税务与会计处理
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。
但是，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。
一般认为，“平销返利”实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。
当然，“平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。
1.商业企业收到现金返利
例3：
承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：
20000÷1.17×17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”：
20000-2906=17094元。
会计处理：
借：
银行存款 20000
贷：
主营业务成本 17094
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 2906
2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：
（1）供货方开具增值税专用发票
例4：
假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：
借：
库存商品 17094
应交税金—应交增值税（进项税额） 2906
贷：
主营业务成本 17094
应交税金—应交增值税（进项
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